会计基础笔记第二章.docx

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会计基础笔记第二章

第二章会计要素与会计等式

第一节会计要素

一、会计要素的确认:

会计要素是对会计对象按其经济特征所作的基本分类。

●会计要素与会计对象的关系

●总对象——资金运动（各单位资金运动的内容不一，会计记账要统一）

●基本对象——会计要素（会计统一术语，会计行话。

编报表用）

我国《企业会计准则——基本准则》严格定义会计要素的分类（6要素）：

反映企业财务状况：

资产、负债、所有者权益

反映企业经营成果：

收入、费用、利润

（一）资产

1、概念：

是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

2、特征

1.资产是过去的交易、事项中获得

2.资产应为企业拥有或控制。

3.资产预期会给企业带来经济利益（重要特征）

资产的分类

流动资产：

可以在一年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收款项及预付款项和存货等

非流动资产：

不能在一年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括长期股权投资、固定资产、无形资产和其他资产等

负债：

1、概念：

指企业过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

2、特点：

1.负债是由过去交易或事项而形成的

2.负债是企业承担的现时义务

3.负债预期会导致经济利益流出企业

3、分类:

流动负债：

将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。

短期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬等

非流动负债：

偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。

长期借款、应付债券、长期应付款

所有者权益

1、概念：

所有者权益是指企业资产扣除负债后（净资产），由所有者享有的剩余权益。

股份公司的所有者权益又称股东权益。

所有者权益=资产-负债

特征：

无须偿还；企业清算时,接受清偿在负债之后；可分享企业利润

构成：

实收资本—资本金，投资者实际投入企业的资本（企业资本投入）

盈余公积—企业按照规定从净利中提取的积累资金

资本公积—资本溢价或股本溢价（企业资本投入）

留存收益

（企业资本增值）

末分配利润—企业未作分配的净利润

经营成果要素的确认

收入：

●分类：

●——主营业务收入：

销售商品、提供劳务等正常经营活动取得的收入

●——其他业务收入：

材料销售、包装物出租.让渡资产使用权等

费用：

是指企业在日常活动所发生的、导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

●特点：

1、是企业日常活动中发生的经济利益的

2、是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

3、表现为资产的减少、或负债的增加、或两者兼而有之

4、将引起所有者权益减少

●分类：

1、成本费用：

1、直接费用：

①直接材料费用、②直接人工费用；

2、制造费用

2、期间费用：

1、销售费用；2、管理费用；3、财务费用

利润：

是指一定会计期间的经营成果。

利润=收入-费用

构成：

营业利润、营业外收支

利润总额=营业利润+营业外收支净额

利润总额-所得税=净利润

会计要素项目分类：

二、会计要素的计量

（一）历史成本

又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或现金等价物

（二）重置成本

又称现时成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。

（三）可变现净值

是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所需的预计税金、费用后的净值。

（四）现值

是对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,是考虑货币时间价值的一种计量属性。

（五）公允价值

是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交易或者债务清偿的金额。

第二节会计等式

一、资金平衡关系

资金平衡关系

资金平衡关系

资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。

图形体现了同一资金的两个不同侧面：

资金存在形态与资金来源渠道；

以货币计量时，双方数额相等；

二、　　会计等式

一、会计等式

（一）资产＝负债＋所有者权益（会计恒等式）

一个企业的资产和权益（负债和所有者权益），实际上是同一资金的两个不同方面，是从资金的占用形式和来源两个不同角度观察和分析的结果。

有一定数额的资产，就有一定数额的权益，反之，有一定数额的权益，就有一定数额的资产。

资产和权益这种相互依存的关系，决定了在数量上一个企业的资产总额与权益总额必定相等。

即：

资产＝权益

或　资产＝负债＋所有者权益　

（1）（基本会计等式）

上述会计等式，说明了资产、负债和所有者权益三大会计要素的内在关系，是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据，因此，又称之为资产负债表等式。

（静态会计等式）

会计等式的含义：

1.在会计期间的某一日（通常指期初、期末）企业的资产总额等于其当日的负债总额与所有者权益总额的合计。

2.作为企业资金占用形式的资产与作为企业资金来源渠道的负债和所有者权益，是同一资金整体的两个不同方面，二者相互依存。

3.资产、负债和所有者权益要素之间的变动具有内在联系，企业的经济活动最终体现在会计要素的变动上（无论企业发生怎样的经济业务、也不管资金如何增减变动，都不会破坏会计等式各要素的平衡关系）。

资产=负债+所有者权益

经济业务变化对会计等式的影响（四种类型）

同增

资产增加

负债、所有者权益增加

一涉及等式两边的会计要素变化的，一

增要么同增，要么同减。

只涉及等增

减式左边或右边会计要素变化的，一

一只能是一增一减。

减

同减

资产减少

负债、所有者权益减少

经济业务变化对会计等式的影响

结论：

1.经济业务发生引起等式左边（资产）或等式右边（负债和所有者权益两个项目）一增一减变化，增减金额相等，等式左边与等式右边总额保持平衡，而且连原来的总额也不会变动。

2.经济业务发生引起等式左边（资产）和等式右边（负债和所有者权益两个项目）的变化，或两方的同时等额增加，或两方的同时等额减少，等式左边与等式右边总额保持平衡；总额发生变动。

经济交易与事项的基本类型

1.类型一：

资产增加、负债或所有者权益（权益）同时增加（资金总额增加）

例：

（1）接受投资者以货币资金70万投资；

（2）向银行介入短期借款30万。

2.类型二：

资产减少、负债或所有者权益（权益）同时减少（资金总额减少）

例：

（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元；

（2）经股东大会批准，减少注册资本20万元，以存款支付。

3.类型三：

资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）

例：

企业以银行存款15万元购入原材料。

4.类型四：

负债和所有者权益（权益）有增有减的变动（资金总额不变）

例：

将企业的应付债券10万元转换为企业的股本。

经济业务的九种情况

资产＝负债＋所有者权益

所有者权益+

④

资产+

⑤

负债+

⑧

②

①

③

⑨

负债－

⑥

资产一

所有者权益一

⑦

经济业务分析举例

资产＝负债＋所有者权益

例:

设某企业20X1年1月1日的财务状况如下：

资产负债表

20X1年1月1日

资产

金额

负债及所有者权益

金额

银行存款

20000

短期借款

3000

原材料

5000

应付账款

2000

固定资产

8000

实收资本

28000

合计

33000

合计

33000

设上述企业2020X1年1月份发生如下经济业务（是指引起会计要素增减变化的事项，又称交易或事项）：

1、1月5日国家追加投入资本，现金22000元，当即存入银行

资产

金额

负债及所有者权益

金额

银行存款

42000

短期借款

3000

原材料

5000

应付账款

2000

固定资产

8000

实收资本（增）

50000

合计

55000

合计

55000

2、1月10日从供应单位购入原材料4000元，货款赊欠，尚未支付。

资产

金额

负债及所有者权益

金额

银行存款

42000

短期借款

3000

原材料（增）

9000

应付账款（增）

6000

固定资产

8000

实收资本

50000

合计

59000

合计

59000

3、1月15日开出支票，支用银行存款1000元，归还所欠供应单位货款。

资产

金额

负债及所有者权益

金额

银行存款（减）

41000

短期借款

3000

原材料

9000

应付账款（减）

5000

固定资产

8000

实收资本

50000

合计

58000

合计

58000

4、1月20日购入固定资产一批计10000元，开出支票以银行存款支付货款。

资产

金额

负债及所有者权益

金额

银行存款（减）

31000

短期借款

3000

原材料

9000

应付账款

5000

固定资产（增）

18000

实收资本

50000

合计

58000

合计

58000

5、1月22日向银行借入短期借款2000元，直接用借得之款归还应付供应单位货款。

资产

金额

负债及所有者权益

金额

银行存款

31000

短期借款（增）

5000

原材料

9000

应付账款（减）

3000

固定资产

18000

实收资本

50000

合计

58000

合计

58000

6、1月25日销售产品取得收入3000元，款已存入银行。

分析：

本笔业务发生后，一方面银行存款增加3000元，另一方面，收入也增加3000元，导致利润也增加300元。

资产

金额

负债及所有者权益

金额

银行存款（增）

34000

短期借款

5000

原材料

9000

应付账款

3000

固定资产

18000

实收资本

50000

未分配利润（收入增加利润也增加）

3000

合计

61000

合计

61000

7、1月30日用存款支付本月水电费5000元。

分析：

本笔业务发生后，一方面银行存款减少5000元，另一方面，费用增加5000元，则导致利润减少5000元。

资产

金额

负债及所有者权益

金额

银行存款（减）

29000

短期借款

5000

原材料

9000

应付账款

3000

固定资产

18000

实收资本

50000

未分配利润（费用增加利润减少）

-2000

合计

56000

合计

56000

会计等式（动态会计等式）

（2）收入-费用=利润

（2）

上述会计等式说明了收入、费用和利润三大会计要素的内在关系，是编制利润表的理论依据。

因此，又称之利润表等式。

（3）资产负债表等式与利润表等式之间的关系

等式

（1）反映的是企业某一时点的全部资产机其相应的来源情况，是反映资金运动的静态公式。

等式

（2）反映的是某企业某一时期的盈利或亏损情况，是反映资金运动的动态公式。

仅从这两个等式还不能完整反映会计六大要素之间的关系。

会计等式（扩展式）

等式

（1）与等式

（2）可合并为：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

或资产=负债+所有者权益+利润（3）

企业定期结算并计算出取得的利润，取得的利润在按规定分配给投资者（股东）之后，余下的部分归投资者共同享有，也是所有者权益的组成部分，因此上述等式又回复到：

资产=负债+所有者权益

由此可见，等式

（1）是会计的基本等式，通常称之为基本会计等式或会计恒等式。

等式

（2）和等式（3）虽不是基本会计等式，但等式

（2）是对基本会计等式的补充；等式（3）是基本会计等式的发展，它将财务状况要素，即资产、负债和所有者权益，和经营成果要素，即收入、费用和利润，进行有机结合，完整地反映了企业财务状况和经验成果的内在联系。