注册会计师考试每日一练习题答案与解析120.docx
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注册会计师考试每日一练习题答案与解析120
注册会计师考试——每日一练习题答案与解析（1.20）
综合题
【答案】
（1）
①7月10日
借：
应收账款585
贷：
主营业务收入500
应交税费——应交增值税（销项税额）85
借：
主营业务成本380
贷：
库存商品380
②9月1日
借：
银行存款234
贷：
其他应付款200
应交税费——应交增值税（销项税额）34
9月30日、10月31日、11月30日、12月31日分别做：
借：
财务费用5（30÷6）
贷：
其他应付款5
③9月10日
借：
原材料100
应交税费——应交增值税（进项税额）17
贷：
银行存款 117
④9月30日
借：
银行存款58
财务费用2
贷：
应收票据60
借：
银行存款30
贷：
应收账款30
借：
应付账款30
贷：
营业外收入30
⑤10月20日
借：
银行存款200
贷：
长期股权投资——成本160
——损益调整25
——其他权益变动12
投资收益3
借：
资本公积——其他资本公积12
贷：
投资收益12
⑥11月1日购入可供出售金融资产
借：
可供出售金融资产——成本50
贷：
银行存款50
持有期间取得现金股利
借：
应收股利5
贷：
投资收益5
借：
银行存款5
贷：
应收股利5
12月31日确认公允价值变动
借：
可供出售金融资产——公允价值变动15（65-50）
贷：
资本公积——其他资本公积15
⑦12月31日
借：
财务费用20
贷：
应付利息20
借：
短期借款120
应付利息40
贷：
银行存款160
借：
资产减值损失5
贷：
坏账准备5
⑧借：
管理费用 18
贷：
累计折旧 10
累计摊销 8
借：
管理费用2
贷：
长期待摊费用2
⑨借：
管理费用 10
在建工程 5
贷：
应付职工薪酬 15
借：
应付职工薪酬15
贷：
银行存款15
⑩借：
营业税金及附加 3
贷：
应交税费——应交城市维护建设税 3
（2）甲公司2012年下半年实现的利润总额=（500-380）-5×4-2+30+（3+12）+5-20-5-（10+8+2）-10-3=90（万元），2012年下半年应交所得税=90×25%=22.5（万元）。
借：
所得税费用22.5
贷：
应交税费——应交所得税22.5
借：
利润分配——提取法定盈余公积6.75
贷：
盈余公积——法定盈余公积6.75
[（90-22.5）×10%]
（3）填列甲公司2012年12月31日的资产负债表。
资产负债表（简表）
编制单位：
甲公司2012年12月31日单位：
万元
资产
年末余额
计算过程
负债和所有者权益
年末余额
计算过程
货币资金
485
300+234-117+58+30+200-50+5-160-15
短期借款
30
150-120
应收票据
0
60-60
应付票据
100
100
应收账款
600
50+585-30-5
应付账款
127
157-30
预付款项
10
10
应付职工薪酬
30
30+15-15
存货
220
500-380+100
应交税费
177．5
50+85+34-17+3+22．5
可供出售金融资产
65
50+15
应付利息
20
40+20-40
长期股权投资
0
197-197
其他应付款
220
200+5×4
固定资产
790
800-10
长期借款
300
300
在建工程
105
100+5
实收资本
1200
1200
无形资产
84
92-8
资本公积
15
12-12+15
长期待摊费用
8
10-2
盈余公积
36．75
30+6．75
未分配利润
110．75
50+（90-22．5）-6．75
资产总计
2367
负债和所有者权益总计
2367
（4）填列下表中甲公司2012年度现金流量表有关项目的金额。
现金流量表相关项目单位：
万元
行次
项目
本期金额
1
销售商品、提供劳务收到的现金
88=58+30或：
585+（60-0）+（50-600）-5-2
2
购买商品、接受劳务支付的现金
直接得出117或：
380+17+（220-500）+（157-127）+（100-100）+（10-10）-30
3
支付给职工以及为职工支付的现金
10=15-5
4
收回投资收到的现金
200
5
取得投资收益收到的现金
5
6
购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
5
7
投资支付的现金
50
8
偿还债务支付的现金
120
9
分配股利、利润或偿付利息支付的现金
40
【难】
审计答案解析
综合题
1、
<1>、
【正确答案】
事项序号
交易或账户名称
认定
（1）
营业收入、应收账款
发生、存在
（2）
营业收入、应收账款
完整性/发生、存在
【答案解析】
<2>、
【正确答案】
事项序号
是否得到有效执行（是/否）
理由
（1）
是
（2）
否
生成和阅读报告是有效的检查性控制，但W公司的相关人员没有有效的进行，控制没有得到一贯执行，使得该项内部控制形同虚设，即使最后没有发现问题，但是也表明内部控制没有得到有效的执行
【答案解析】
<3>、
【正确答案】
事项序号
是否存在缺陷（是/否）
缺陷描述
理由
改进建议
（1）
否
（2）
是
会计部门人员没有生成和阅读专门报告的权限
如果会计部门人员不拥有生成和阅读报告的权限，则无法及时识别可能存在的差异并及时进行账务处理
建议给会计部门人员授权，给予其生成和阅读专业报告的权限
2.
【答案】
（1）分配直接人工费用和制造费用
①直接人工费用：
第一车间直接人工费用分配率=100000/10000=10（元/小时）
601号直接人工费用=3000×10=30000（元）
701号直接人工费用=4000×10=40000（元）
第二车间直接人工费用分配率=72000/8000=9（元/小时）
601号直接人工费用=2600×9=23400（元）
701号直接人工费用=2800×9=25200（元）
②制造费用：
第一车间制造费用分配率=80000/10000=8（元/小时）
601号制造费用=3000×8=24000（元）
701号制造费用=4000×8=32000（元）
第二车间制造费用分配率=56000/8000=7（元/小时）
601号制造费用=2600×7=18200（元）
701号制造费用=2800×7=19600（元）
③计算填列601号订单的产品成本计算单
产品成本计算单：
601号订单
批号：
601（甲产品）开工时间：
2013年6月1日
批量：
10台完工数量：
10台完工时间：
2013年7月20日单位：
元
项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品
56000
14000
15200
85200
其中：
第一车间
56000
14000
15200
85200
第二车间
0
0
0
0
本月生产费用
24000
53400
42200
119600
其中：
第一车间
30000
24000
54000
第二车间
24000
23400
18200
65600
合计
80000
67400
57400
204800
完工产品成本
80000
67400
57400
204800
其中：
第一车间
56000
44000
39200
139200
第二车间
24000
23400
18200
65600
（2）计算填列701号订单的产品成本计算单
①701号第一车间直接材料费用分配率=67200÷8=8400（元/台）
完工701号第一车间直接材料成本=8400×3=25200（元/台）
②701号第一车间直接人工费用分配率=40000÷（3+5×40%）=8000（元/台）
完工701号第一车间直接人工成本=8000×3=24000（元）
③701号第一车间制造费用分配率=32000÷（3+5×40%）=6400（元/台）
完工701号第一车间制造费用=6400×3=19200（元）。
产品成本计算单：
701号订单
批号：
701（乙产品）开工时间：
2013年7月1日
批量：
8台完工数量：
3台完工时间：
2013年月日单位：
元
项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
本月生产费用
96000
65200
51600
212800
其中：
第一车间
67200
40000
32000
139200
第二车间
28800
25200
19600
73600
完工产品转出
54000
49200
38800
142000
其中：
第一车间
25200
24000
19200
68400
第二车间
28800
25200
19600
73600
月末在产品成本
42000
16000
12800
70800
其中：
第一车间
42000
16000
12800
70800
第二车间
1.
【答案】C
【解析】申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。
2.
【答案】A
【解析】行政复议机关收到行政复议申请以后，应当在5日内审查，决定是否受理。
3.
【答案】B
【解析】对应当先向行政复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为，行政复议机关决定不予受理或受理以后超过行政复议期限不作答复的，申请人可以自收到不予受理决定书之日起或行政复议期满之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。
4.
【答案】D
【解析】行政复议机关审查被申请人的具体行政行为时，认为其依据不合法，本机关有权处理的，应在30日内依法处理。
5.
【答案】C
【解析】行政复议机关应当自受理申请之日起60日内做出行政复议决定。
情况复杂，不能在规定期限内做出行政复议决定的，经行政复议机关负责人批准，可以适当延期，并告知申请人和被申请人;但延期不得超过30日。
6.
【答案】C
【解析】税务行政诉讼的管辖分为级别管辖、地域管辖和裁定管辖。
7.
【答案】B
【解析】根据法律规定，人民法院接到诉状，经过审查，应当在7日内立案或者做出裁定不予受理。
8.
【答案】B
【解析】当事人对税务行政复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起15日内向人民法院起诉。
<1>、
【正确答案】甲公司符合首次公开发行股票并上市中法定存续的期限条件。
根据规定，有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份有限公司的，持续经营时间可以从有限责任公司成立之日起计算，并达3年以上。
本题中，甲公司在2008年1月依法由有限责任公司变更设立，且净资产值100%折股，因此其持续经营期限可以从乙有限责任公司设立时开始计算，其经营期限已经超过了3年。
<2>、
【正确答案】①乙有限责任公司依法变更为甲股份有限公司时发起人人数符合规定。
根据《公司法》的规定，设立股份有限公司，应有2人以上200人以下的发起人，本题中发起人人数为5人，符合规定。
②乙有限责任公司依法变更为甲股份有限公司时净资产折股比例符合规定。
根据《公司法》规定，有限责任公司变更为股份有限公司时，折合的实收股本总额不得高于公司净资产额。
本题中，折股比例为100%，并未高于公司净资产额，因此是符合规定的。
<3>、
【正确答案】甲公司发行前的股本总额符合规定。
根据规定，股份有限公司首次公开发行股票并上市前股本总额不少于人民币3000万元。
本题中，甲公司股本总额达到了2.5亿元，因此是符合规定的。
<4>、
【正确答案】甲公司无形资产占净资产的比例不符合规定。
根据规定，发行人最近一期期末无形资产（扣除土地使用权、水面养殖权和采矿权等）后占净资产的比例不高于20%。
本题中，2009年末经审计的净资产的20%为26000×20%=5200（万元），其无形资产价值为6000万元，高于了净资产的20%，因此是不符合规定的。
<5>、
【正确答案】①甲公司最近3个会计年度的净利润符合首次发行股票并上市的财务指标标准。
根据规定，发行人最近3个会计年度净利润应均为正数且累计超过人民币3000万元，净利润以扣除非经常性损益前后较低者为计算依据。
本题中，甲公司最近3个会计年度净利润均为正数且累计额为5621万元，因此是符合规定的。
②甲公司最近3个会计年度的现金流量和营业收入符合首次发行股票并上市的财务指标标准。
根据规定，发行人最近3个会计年度经营活动产生的现金流量净额累计应超过人民币5000万元;或者最近3个会计年度营业收入累计超过人民币3亿元。
也就是说，以上两个标准满足其中一个即可。
本题中，甲公司最近3个会计年度营业收入累计额为9800万元，未超过3亿元的标准，但是其经营活动产生的现金流量净额为5300万元，超过了规定的标准，因此是符合规定的。
③公司2009年末不存在未弥补的亏损符合首次发行股票并上市的财务指标标准。
根据规定，发行人最近一期期末不存在未弥补亏损。
<6>、
【正确答案】该情形构成甲公司首次公开发行股票并上市的障碍。
根据规定，发行人的业务应当独立于控股股东，与控股股东不得有同业竞争或者显失公平的关联交易。
本题中，甲公司与控股股东A存在同业竞争，因此不符合首次公开发行股票并上市的条件。
<7>、
【正确答案】该情形构成甲公司首次公开发行股票并上市的障碍。
根据规定，发行人的总经理、副总经理、财务负责人、董事会秘书等高级管理人员不得在控股股东、实际控制人及其控制的其他企业中担任董事、监事之外的其他职务。
本题中，甲公司的财务负责人王某同时担任控股股东A公司的董事兼总经理，构成甲公司首次公开发行股票并上市的障碍。
多项选择题
1、
【正确答案】ABCD
【答案解析】本题主要考核政治环境分析。
（1）企业所在国家和地区的政局稳定状况;
（2）政府行为对企业的影响;（3）执政党所持的态度和推行的基本政策（例如，产业政策、税收政策、进出口限制等），以及这些政策的连续性和稳定性;（4）各政治利益集团对企业活动产生的影响。
（参见教材第31页）
【该题针对“宏观环境分析（新）”知识点进行考核】
2、
【正确答案】ABC
【答案解析】政治和法律环境作为影响企业战略决策的因素，有其自身的特点：
（1）不可测性;
（2）直接性;（3）不可逆转性。
（参见教材第31页）
【该题针对“宏观环境分析（新）”知识点进行考核】
3、
【正确答案】ABCD
【答案解析】产业政策属于经济环境因素中的宏观经济政策;税收水平、信贷投放以及政府补助属于经济环境因素中的当前经济状况。
（参见教材第32页）
【该题针对“宏观环境分析（新）”知识点进行考核】
4、
【正确答案】AB
【答案解析】消费细分分为市场细分和工业细分，市场细分包括人口细分、地理细分、应用细分、价值细分、心理细分、品牌忠诚度、生活形态细分以及购买特性。
（参见教材第59页）
【该题针对“市场需求分析（新）”知识点进行考核】
5、
【正确答案】AB
【答案解析】本题考核产品生命周期。
乙公司所处产业规模稳中有降，消费者对产品的要求较高，并出现了较多的企业兼并机会，由此可以判断处于成熟期。
成熟期的主要战略是提高效率，降低成本。
（参见教材第35页）
【该题针对“产业环境分析（新）”知识点进行考核】
6、
【正确答案】BCD
【答案解析】本题考核购买者讨价还价的能力。
购买者和供应者讨价还价的能力大小，主要取决于他们各自以下几个方面的实力：
（1）买方（或卖方）的集中程度或业务量的大小。
当购买者的购买力集中，或者对卖方来说是一笔很可观的交易时，该购买者讨价还价能力就会增加。
（2）产品差异化程度与资产专用性程度。
当供应者的产品存在着差别化，因而替代品不能与供应者所销售的产品相竞争，供应者讨价还价的能力就会增强。
如果供应者的产品是标准的，或者没有差别，又会增加购买者讨价还价的能力。
（3）纵向一体化程度。
如果购买者实行了部分一体化或存在后向一体化的现实威胁，在讨价还价中就处于能迫使对方让步的有利地位。
（4）信息掌握的程度。
当购买者充分了解需求、实际市场价格，甚至供应商的成本等方面信息时，要比在信息贫乏的情况下掌握更多的讨价还价的筹码。
（参见教材第41页）
7、
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考核核心能力的识别。
识别核心能力的方法包括：
功能分析、资源分析和过程系统分析。
（参见教材第65页）
【该题针对“企业资源与能力分析（新）”知识点进行考核】
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