审计师考试《审计专业相关知识》第三部分第四章负债.docx

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审计师考试《审计专业相关知识》第三部分第四章负债

　　【主要考点】

　　1.短期借款

　　2.应付及预收款项

　　3.应付职工薪酬

　　4.应交税费

　　5.长期借款（仅中级）

　　6.应付债券（仅中级）

　　7.长期应付款和专项应付款（仅中级）

　　以下知识点，中级资格与初级资格的考试要求不同：

知识点

中级

初级

一般纳税人应交增值税的核算

掌握

熟悉

第一节　短期借款

　　知识点：

短期借款特征

　　1.债权人包括银行和非银行金融机构

　　2.期限短、一般为一年以下（含一年）

　　知识点：

短期借款的核算

　　1.取得短期借款

　　借：

银行存款

　　　　贷：

短期借款

　　2.短期借款利息

（1）预提短期借款利息

（2）借款利息数额不大，可在支付时计入财务费用

预提

支付

借：

财务费用

　　贷：

应付利息

借：

应付利息

　　贷：

银行存款

　　借：

财务费用

　　　　贷：

银行存款

　　3.归还短期借款

　　借：

短期借款

　　　　贷：

银行存款

　　【例题·单项选择题】

　　短期借款利息应记入：

　　A.管理费用

　　B.销售费用

　　C.制造费用

　　D.财务费用

『正确答案』D

『答案解析』企业发生的短期借款利息应记入财务费用科目。

　　【例题·单项选择题】

　　某企业对短期借款利息按月进行预提，在季度末支付短期借款利息时，应借记的会计科目是：

　　A.预付账款　B.应付利息

　　C.银行存款　D.短期借款

『正确答案』B

『答案解析』借：

应付利息

　　　　　　　　贷：

银行存款

第二节　应付及预收款项

　　知识点：

应付票据

　　应付票据是企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票），我国的商业汇票一般不带息。

　　1.开出应付票据

（1）开出、承兑商业汇票以抵付货款或应付账款

　　借：

原材料、材料采购、库存商品

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

应付票据

（2）支付银行承兑汇票的承兑手续费

　　借：

财务费用

　　　　贷：

银行存款

　　2.应付票据到期

（1）到期付款

　　借：

应付票据

　　　　贷：

银行存款

（2）到期无力付款

银行承兑汇票（转为短期借款）

商业承兑汇票（转为应付账款）

借：

应付票据

　　贷：

短期借款

借：

应付票据

　　贷：

应付账款

　　【例题·多项选择题】（2014年）

　　企业的应付票据到期，可能贷记的会计科目有：

　　A.银行存款　B.应交税费　C.应付账款

　　D.短期借款　E.材料采购

『正确答案』ACD

『答案解析』到期付款，贷记银行存款；到期无力付款，银行承兑汇票（视为短期借款）贷记短期借款，商业承兑汇票（转入应付账款）贷记应付账款。

　　知识点：

应付账款

　　1.入账金额：

一般按实际发生的交易金额入账。

如果应付账款是带有现金折扣的，应付账款入账金额是发票上记载的全部应付金额（即不应扣除现金折扣）。

　　2.现金折扣实际获得时视为理财收益，冲减财务费用。

　　借：

应付账款

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　财务费用

　　3.确实无法支付的应付账款，转入营业外收入

　　借：

应付账款

　　　　贷：

营业外收入

　　【例题·多项选择题】

　　企业发生赊购商品业务，下列各项中影响应付账款入账金额的有：

　　A.商品价款

　　B.增值税进项税额

　　C.现金折扣

　　D.销货方代垫运杂费

　　E.预收账款

『正确答案』ABD

『答案解析』现金折扣不影响应付账款的入账金额，只是企业在收到款项时冲减财务费用。

　　【例题·单项选择题】

　　对于确实无法支付的应付账款，企业应计入的会计科目是：

　　A.营业外支出B.资产减值损失

　　C.营业外收入D.财务费用

『正确答案』C

『答案解析』针对确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　知识点：

预收账款

收到预收账款

借：

银行存款

　　贷：

预收账款

实现销售

借：

预收账款

　　贷：

主营业务收入

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）

多退少补

多退

借：

预收账款

　　贷：

银行存款

少补

借：

银行存款

　　贷：

预收账款

　　预收款项业务较少的企业，可以不设“预收账款”科目，将预收款项列在“应收账款”的贷方。

　　【提示】

　　企业执行《企业会计准则第14号——收入》后，因转让商品收到的预收款不再使用“预收账款”科目，而是记入“合同负债”科目。

　　“合同负债”科目用于核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

　　知识点：

其他应付款

　　1.其他应付款的内容

（1）应付租入包装物、固定资产的租金；

（2）出租或出借包装物收取的押金（存入保证金）；

　　（3）应付以及暂收其他单位款项。

　　2.其他应付款的核算

发生时

借：

银行存款（或管理费用）

　　贷：

其他应付款

支付或退回

借：

其他应付款

　　贷：

银行存款

　　【例题·单项选择题】

　　下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是：

　　A.应付现金股利

　　B.应交教育费附加

　　C.应付租入包装物租金

　　D.应付管理人员工资

『正确答案』C

『答案解析』选项A应付现金股利计入“应付股利”科目核算；选项B应交教育费附加通过“应交税费”科目核算；选项C应付租入包装物租金通过“其他应付款”科目核算；选项D应付管理人员工资通过“应付职工薪酬”科目核算。

第三节　应付职工薪酬

　　职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

　　职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

　　知识点：

短期薪酬

　　1.短期薪酬的含义

　　企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外（属于辞退福利）。

　　2.短期薪酬的内容

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴。

（2）职工福利费。

　　（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

　　【提示】为职工缴纳的养老、失业保险属于离职后福利。

　　（4）住房公积金。

　　（5）工会经费和职工教育经费。

　　（6）短期带薪缺勤：

职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。

　　（7）短期利润分享计划：

因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

　　【提示】长期带薪缺勤、长期利润分享计划属于其他长期职工福利。

　　（8）非货币性福利（按照公允价值计量）：

企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用。

　　（9）其他短期薪酬。

　　3.短期薪酬的核算

（1）月末分配、发放本月工资费用

　　借：

生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门人员的职工工资）

　　　　管理费用（管理部门人员的职工工资）

　　　　销售费用（销售人员的职工工资）

　　　　在建工程（在建工程负担的职工薪酬）

　　　　研发支出（研发支出负担的职工薪酬）

　　　　贷：

应付职工薪酬——工资

　　借：

应付职工薪酬——工资

　　　　贷：

银行存款

（2）从应付工资中扣还各种款项（如代垫的房租、家属药费、个人所得税等）

　　借：

应付职工薪酬——工资

　　　　贷：

其他应收款（代垫）

　　　　　　其他应付款（代扣）

　　　　　　应交税费——应交个人所得税

　　（3）发放、分配职工福利费

　　借：

应付职工薪酬——职工福利

　　　　贷：

库存现金等

　　借：

生产成本、制造费用、劳务成本（生产部门人员的职工福利费）

　　　　管理费用（管理部门人员的职工福利费）

　　　　销售费用（销售人员的职工福利费）

　　　　在建工程（在建工程负担的职工福利费）

　　　　研发支出（研发支出负担的职工福利费）

　　　　贷：

应付职工薪酬——职工福利

　　（4）分配、缴纳医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，按规定提取工会经费和职工教育经费

　　借：

生产成本、制造费用、劳务成本

　　　　管理费用

　　　　销售费用

　　　　在建工程

　　　　研发支出

　　　　贷：

应付职工薪酬——医疗保险费（或住房公积金、工会经费、职工教育经费）

　　借：

应付职工薪酬——医疗保险费（或住房公积金、工会经费、职工教育经费）

　　　　贷：

银行存款

　　【例题·单项选择题】

　　下列各项属于短期职工薪酬的是：

　　A.因解除与职工的劳动关系给予的补偿

　　B.职工缴纳的养老保险

　　C.失业保险

　　D.医疗保险

『正确答案』D

『答案解析』选项A属于辞退福利，选项BC属于离职后福利。

　　【例题·单项选择题】

　　企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是：

　　A.现值　　　B.历史成本

　　C.重置成本　D.公允价值

『正确答案』D

『答案解析』企业向职工提供非货币性福利，应采用公允价值进行计量。

　　知识点：

离职后福利

　　1.离职后福利的含义

　　企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。

包括：

设定提存计划和设定受益计划两类。

　　2.设定提存计划

（1）含义

　　向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划，如为职工缴纳的基本养老保险、补充养老保险、失业保险等。

（2）会计处理

　　企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本。

　　借：

生产成本、制造费用、劳务成本

　　　　管理费用

　　　　销售费用

　　　　贷：

应付职工薪酬——设定提存计划

　　3.设定受益计划

（1）含义

　　除设定提存计划以外的离职后福利计划，企业的义务是为现在及以前的职工提供约定的福利，并且精算风险和投资风险实质上由企业来承担。

（2）会计处理——设定受益计划所产生的职工薪酬成本，应区分情况分别计入当期损益或其他综合收益

计入当期损益

计入其他综合收益

①服务成本（当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失）

②设定受益净负债或净资产的利息净额

重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动（如精算利得或损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少），并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额

　　借：

生产成本、制造费用、劳务成本

　　　　管理费用

　　　　销售费用

　　　　其他综合收益——设定受益计划净负债或净资产重新计量

　　　　贷：

应付职工薪酬——设定受益计划义务

　　【例题·多项选择题】

　　分配职工养老保险费时，可能借记的会计科目有：

　　A.生产成本B.财务费用C.管理费用

　　D.在建工程E.销售费用

『正确答案』ACDE

『答案解析』分配职工养老保险费不会出现计入财务费用的情况。

计入财务费用的情况有：

银行利息、手续费、现金折扣、汇兑损益等。

　　知识点：

辞退福利

　　1.辞退福利的含义

　　企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

　　2.辞退福利的内容

（1）在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。

（2）职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的（例如“内退”情况），在职工正式退休日期之前，应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，按照离职后福利处理。

　　3.会计处理

（1）确认辞退福利

　　借：

管理费用

　　　　贷：

应付职工薪酬——辞退福利

（2）支付辞退福利

　　借：

应付职工薪酬——辞退福利

　　　　贷：

银行存款、库存现金

　　知识点：

其他长期职工福利

　　1.其他长期职工福利的含义及内容

　　除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外所有的职工薪酬，包括：

长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

　　2.其他长期职工福利的核算

（1）符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理。

（2）符合设定受益计划条件的，应当按照设定受益计划的有关规定进行会计处理。

　　（3）为了简化相关会计处理，符合设定受益计划条件的其他长期职工福利产生的职工薪酬成本（服务成本、其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额、重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动），计入当期损益或相关资产成本。

　　（4）长期残疾福利

　　①取决于职工提供服务期间长短的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；

　　②与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。

第四节　应交税费

　　知识点：

应交增值税

（一）一般纳税人的核算

　　1.科目设置

（1）应交税费——应交增值税

（2）应交税费——未交增值税

　　2.购进环节进项税额的账务处理

（1）可以抵扣进项税额的情况

　　①取得增值税扣税凭证：

从销售方取得的增值税专用发票；从海关取得的进口增值税专用缴款书。

　　②未取得增值税扣税凭证

　　外购免税农产品：

进项税额＝买价×9%

（2）进项税额转出（不得抵扣）

　　若购进货物已经抵扣进项税额（即先计入了进项税额），随后用于不得抵扣进项税额的项目时，需要做进项税额转出。

　　借：

待处理财产损溢等

　　　　贷：

原材料、库存商品

　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）

　　【示例1】

　　H公司为增值税一般纳税人，存货核算采用实际成本法。

8月份发生的有关增值税进项税额的业务如下：

（1）购入全新不需安装的机器设备1台，买价100000元，增值税13000元，共计113000元，用银行存款支付。

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）　13000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　113000

（2）购入原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为200000元，增值税税额为26000元；支付运费取得增值税专用发票注明的价款为1000元，增值税税额为90元。

结算凭证已到，原材料入库，货款用银行存款支付。

　　原材料成本＝200000＋1000＝201000（元）

　　进项税额＝26000＋90＝26090（元）

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　201000

　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）26090

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　227090

　　（3）由于管理不善，毁损产成品一批，实际成本40000元，所耗购进货物的进项税额为2600元，原因待查。

　　借：

待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　42600

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）　　2600

　　3.销售环节销项税额的账务处理

（1）当期销项税额＝不含税销售额×增值税税率＝含税销售额÷（1＋增值税税率）×增值税税率

（2）视同销售行为的销售额的确定

　　【示例2】

　　H公司8月份根据发生的有关销项税额业务，编制会计分录如下：

（1）销售甲产品100件，不含税的价款为500000元，增值税率13%，增值税销项税额65000元，共计565000元，款项收到，存入银行。

假定甲产品成本450000元。

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　565000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　500000

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）65000

　　借：

主营业务成本　　　　450000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　450000

（2）甲产品10件用于自建房屋，成本共计35000元。

　　借：

在建工程　　　35000

　　　　贷：

库存商品　　　35000

　　（3）销售乙产品20件，不含税的价款为10000元，另收取了自营运输费200元，自营运输费应一并缴纳增值税，增值税销项税额为1316.5元，共计11516.5元，款项收到，存入银行。

假定乙产品成本8000元，运输成本150元。

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　11516.5

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　10000

　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　200

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）1316.5

　　借：

主营业务成本　　　　　8000

　　　　贷：

库存商品　　　　　　　8000

　　借：

其他业务成本　　　　　150

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　150

　　（4）用原材料一批对外投资。

原材料的账面价值为95000元，投资双方的不含税协商价值为100000元，增值税按协商价值的13%计算。

　　借：

长期股权投资　　　　　　　　　113000

　　　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　100000

　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）13000

　　借：

其他业务成本　　　　　　　95000

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　95000

　　4.出口退税的账务处理

　　有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的货物，除另有规定外，应予免征或退还所耗用原材料、零部件等已纳税款，应退还的税款首先抵扣内销货物的应纳税款，不足抵扣部分予以退税。

　　借：

应交税费—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）

　　　　其他应收款

　　　　贷：

应交税费—应交增值税（出口退税）

　　5.交纳增值税的账务处理

（1）交纳本期的增值税（按日缴纳或按月预缴）

　　应交增值税＝销项税额－（进项税额－进项税额转出－出口退税）－出口抵减内销应纳税额

　　借：

应交税费—应交增值税（已交税金）

　　　　贷：

银行存款

（2）结转未交或多交增值税

　　①月末结转未交的增值税

　　借：

应交税费—应交增值税（转出未交增值税）

　　　　贷：

应交税费—未交增值税

　　②月末结转多交的增值税

　　借：

应交税费—未交增值税

　　　　贷：

应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

　　【示例3】

　　H公司按照规定可以按月交纳增值税。

根据前述【示例1】、【示例2】有关资料，编制会计分录如下：

（1）8月份应交增值税计算如下：

　　进项税额＝13000（机器）＋26090（原材料）＝39090（元）

　　进项税额转出＝2600（元）（毁损产成品）

　　出口退税＝0（元）

　　出口抵减内销产品应纳税额＝0（元）

　　销项税额＝65000（甲产品）＋13000（原材料对外投资）＋1316.5（乙产品）＝79316.5（元）

　　应交增值税＝79316.5－（39090－2600）＝42826.5（元）

（2）8月份补缴7月末未交增值税2000元，并预缴8月份增值税42000元，合计44000元。

　　借：

应交税费—未交增值税　　　　　　2000

　　　　　　　　—应交增值税（已交税金）42000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　44000

　　（3）转出未交增值税＝42826.5－42000＝826.5（元）

　　即：

月初未交增值税2000－当月补交增值税2000＋当月未交增值税826.5＝月末未交增值税826.5（元）

　　借：

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）826.5

　　　　贷：

应交税费——未交增值税　　　　　　　　　826.5

　　【例题·单项选择题】

　　企业当月预交当月增值税的科目是：

　　A.应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

　　B.应交税费——未交增值税

　　C.应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

　　D.应交税费——应交增值税（已交税金）

『正确答案』D

『答案解析』企业当月预交当月增值税应通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”核算。

（二）小规模纳税人的核算

　　1.小规模纳税人购进货物不得抵扣进项税额，进项税额入成本，销售一般只能开普通发票，不能开增值税专用发票。

　　应纳税额＝不含税销售额×3%＝含税销售额÷（1＋3%）×3%

　　2.科目设置：

应交税费—应交增值税

　　【示例4】

　　某企业为小规模纳税人，某月根据发生的购销业务，编制会计分录如下：

（1）购进原材料一批，价款10000元，增值税1300元，共计11300元，款项用银行存款支付。

　　借：

原材料　　　　11300

　　　　贷：

银行存款　　　11300

（2）销售产品一批，全部价款为31800元，款项收到，存入银行。

　　不含税销售额＝31800/（1＋3%）＝30873.79（元）

　　应征税额＝30873.79×3%＝926.21（元）

　　借：

银行存款　　　　　　　　31800

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　30873.79

　　　　　　应交税费—应交增值税　　　926.21

　　知识点：

应交消费税、城市维护建设税及教育费附加

　　借：

税金及附加

　　　　贷：

应交税费—应交消费税

　　　　　　　　　　—应交城建税、应交教育费附加（计税依据是增值税、消费税）

　　知识点：

其他应交税费

　　1.应交资源税

销售应税产品

借：

税金及附加

　　贷：

应交税费—应交资源税

自产自用应税产品

借：

生产成本、制造费用

　　贷：

应交税费—应交资源税

收购未税矿产品

借：

原材料

　　贷：

银行存款

　　　　应交税费—应交资源税（代扣代缴）

　　2.应交土地增值税

兼营房地产业务

借：

税金及附加

　　贷：

应交税费—应交土地增值税

转让国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算

借：

固定资产清理、在建工程

　　贷：

应交税费—应交土地增值税

　　3.应交房产税、土地使用税、车船税

　　借：

税金及附加

　　　　贷：

应交税费—应交房产税、应交土地使用税、应交车船税

　　4.印花税和耕地占用税——不通过“应交税费”核算

印花税

借：

税金及附加

　　贷：

银行存款

耕地占用税

借：

在建工程

　　贷：

银行存款

　　5.矿产资源补偿费

　　借：

管理费用

　　　　贷：

应交税费—应交矿产资源补偿费

　　6.