销售业务成本业务题部分.docx
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销售业务成本业务题部分
业务题：
（一）计算本月固定资产折旧额，并编制提取固定资产折旧的会计分录
1.企业本月生产产品用固定资产情况如下：
月初应计折旧固定资产总值：
机器设备类2000万元，运输及传送设备类200万元，房屋建筑类1000万元。
本月固定资产啬：
（1）购进传输及传送设备一台，安装完毕交付生产费用，购入原价10万元，发生安装费用0.2万元。
（2）购进传输及传送设备一台，安装完毕交付生产使用。
本月固定资产减少：
（1）生产用机器设备一台报废，其原始价值8万元，已提足折旧。
（3）出售一不适用的运输及传送设备账面原始价值为6万元，已提折旧2万元，售价5万元。
本月固定资产修理：
对某项机器设备进行经常修理。
修理领用材料计划成本差异率为10%，支付修理人员工资费用150元，用银行存款支付期他修理费用1000元，本月对另一项设备进行大修理，月末完成全部修理工作，共发生修理费用21000元，其中修理领用材料实际成本为12500元，修理人员工资费用3100元，用现金支付其他修理费用总计5400元，该项修理费用从本月起在6个月内摊销完毕。
（以上修理均在辅助车间进行）
该企业机器设备类固定资产的年折旧率为12%，运输及传送设备类固定资产的年折旧率为9%，房屋建筑类固定资产的年折旧率为6%
要求：
计算本月固定资产折旧额，并编制提取固定资产折旧及发生固定资产修理费用的会计分录。
本月计提固定资产折旧额：
2000×12％×/12+200×9%/12+1000×6%/12=265000（元）
提取折旧的会计分录：
借：
制造费用265000
贷：
累计折旧265000
发生固定资产修理费用会计分录：
借：
辅助生产成本1370
贷：
原材料200
材料成本差异20
应付工资级别150
银行存款1000
借：
待摊费用21000
贷：
原材料12500
应付工资3100
现金5400
借：
辅助生产成本3500
贷：
待摊费用3500
2.练习：
某企业基本生产车间有一大型精密设备，原值150万元，预计净残值率5%，预计可使用工时为18000工时。
5月份使用该设备生产，耗用100工时。
要求：
采用工作量法计算5月份该设备折旧额并作出折旧的会计分录。
（1）该设备单位折旧额=×（1-5%）/18000=79.17
5月份该设备折旧额=79.17×100=7917（元）
（2）会计分录
借：
制造费用7917
贷：
累计折旧7917
（二）辅助生产车间制造费用的核算
1.某企业某辅助车间本月共发生生产费用73326元。
其中：
原材料费用51200元，机物料消耗3420元，应付生产工人工资4800元，应付车间管理人员工资2100元，应付福利费按工资的14%计提，应提折旧3340元，以银行存款支付办公费等其他费用共计7500元。
要求：
（1）编制分配各项要素费的会计分录；
（1）编制结转辅助车间制造费用的会计分录。
（该企业辅助生产的制造费用通过“制造费用”科目计算；该企业基本生产车间没有“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”、“燃料及动力”四个成本项目；辅助生产车间只设前三个成本项目）
答案：
（1）分配各项要素费：
1）借：
辅助生产成本——直接材料51200
制造费用——辅助车间3420
贷：
原材料54620
2）借：
辅助生产成本——直接人工4800
制造费用——辅助车间2100
贷：
应付工资6900
3）借：
辅助生产成本——直接人工672
制造费用——辅助车间294
贷：
应付福利费966
4）借：
制造费用——辅助车间3340
贷：
累计折旧3340
5）借：
制造费用——辅助车间7500
贷：
银行存款7500
（2）结转辅助车间制造费用：
3420+2100+294+3340+7500=16654（元）
借：
辅助生产成本——制造费用16654
贷：
制造费用——辅助车间16654
（三）辅助生产费用的归集和分配（直接分配法、交互分配法、计划成本分配法）
1.某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门，修理车间本月发生费用5000元，提供修理工时2500小时，其中：
为运输部门修理500小时，为基本生产车间修理1500小时，为行政管理部门修理500小时，修理费用按修理工时比例分配。
运输部门本月发生的费用为10500元，运输材料物料等7400吨公理，其中：
为修理车间提供运输劳务400吨公理，为基本生产车间提供运输劳务5400吨公理，为行政管理部门提供运输劳务1600吨公理。
要求：
采用直接分配法分配修复、运输费用，编制对外分配的会计分录（写出计算过程）
答：
由于采用直接分配法分配辅助生产费用，所以不考虑辅助生产车间之间相互提供的劳务，而是将辅助生产费用全部直接对外分配。
（1）对外分配修理费用：
分配率：
5000÷（1500+500）=2.5（元/小时）
基本生产车间：
2.5×1500=3750（元）
行政管理部门：
2.5×500=1250（元）
（2）对外分配运输费用：
分配率：
10500÷（5400+1600）=1.5（元/小时）
基本生产车间：
1.5×5400=8100（元）
行政管理部门：
1.5×1600=2400（元）
（3）借：
基本生产成本11580（3750+8100）
管理费用3650（1250+2400）
贷：
辅助生产车间——修理车间5000
——运输车间10500
2.某工业企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。
修理车间本月发生费用5410元，提供修理工时2600小时，其中：
为运输部门修理400小时，为基本生产车间修理2000小时，为行政管理部门修理200小时，修理费用按修理工时比例分配。
运输部门本月发生的费用为7920元，运输材料物资等7500吨公理，其中：
为修理车间提供运输劳务300吨公里，为基本生产车间提供运输劳务5200吨公里，为行政管理部门提供运输劳务2000吨公里。
要求：
采用直接分配法计算分配修复、运输费用（列示计算过程），编制有关的会计分录。
（1）对外分配劳务量：
修理：
2600-400=2200（小时）
运输：
7500-300=7200（小时）
（2）分配率：
修理：
4510/2200=2.05（元/小时）
运输：
7920/7200=1.1（元/小时）
（3）对外分配金额
基本生产车间：
应分配修理费用：
2000×2.05=4100（元）
应分配运输费用：
5200×1.1=5720（元）
行政管理部门：
应分配修理费用：
200×2.05=410（元）
应分配运输费用：
2000×1.1=220（元）
（4）会计分录
借：
制造费用9820
管理费用2610
贷：
辅助生产成本——修理4510
——运输7920
3.资料：
某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在交互分配前，借电车间本月生产费用为36400元，机修车间为33600元。
本月供电车间供电110000度，其中产品生产耗用80000度，基本生产车间照明耗用8000度，厂部管理部门耗用12000度。
本月修理车间修理工时为10600小时，其中供电车间600小时，基本生产车间7000小时，厂部管理部门3000小时。
要求：
根据资料分别采用直接分配法、交互分配法和计划成本分配法（假定每度电计划成本0.345元，每修理工时计划成本为3.46元，成本差异记入管理费用）分配辅助生产费用，并据以编制会计分录。
答：
直接分配法
电单位成本（分配率）=36400/（110000-10000）=0.364（元/度）
修理劳务单位成本（分配率）=33600/（10600-600）=3.36（元/度）
借：
基本生产成本29120
制造费用2912
管理费用4368
贷：
辅助生产成本——供电车间34600
借：
制造费用23520
管理费用10080
贷：
辅助生产成本——机修车间33600
交互分配法
（1）交互分配的单位成本
电单位成本（分配率）=36400/110000=0.331（元/度）
修理劳务单位成本（分配率）=33600/10600=3.17（元/度）
交互分配：
机修车间分来电费=10000×0.331=3310（元）
供电车间分来修理费=600×3.17=1902（元）
交互分配后的实际费用
机修车间=33600+3310-1902=35008（元）
供电车间=36400+1902-3310=34992（元）
（2）对外分配的单位成本
电单位成本（分配率）=34992/（110000-10000）=0.34992（元/度）
修理劳务单位成本（分配率）=35008/（10600-600）=3.5008（元/度）
分配的会计分录：
借：
辅助生产成本——机修车间3310
贷：
辅助生产成本——供电车间3310
借：
辅助生产成本——供电车间1902
贷：
辅助生产成本——机修车间1902
对外分配的会计分录：
借：
基本生产成本27994
制造费用2799
管理费用4199
贷：
辅助生产成本——供电车间34992
借：
制造费用24506
管理费用10502
贷：
辅助生产成本——机修车间35008
计划成本分配法
（1）按计划成本分配
借：
基本生产成本27600
制造费用2760
管理费用4140
辅助生产成本——机修车间3450
贷：
辅助生产成本——供电车间37950
借：
制造费用24220
管理费用10380
辅助生产成本——供电车间2076
贷：
辅助生产成本——机修车间35008
（2）差异计算分配
电：
36400+2076-37950=526（元）
机修：
33600+3450-36676=374（元）
借：
管理费用900
贷：
辅助生产成本——供电车间526
辅助生产成本——机修车间374
4、某工业企业设有一车间、二车间两个基本生产车间，一车间生产A、B两种产品，并设有机修和供电两个辅助生产车间，有关资料如下：
生产费用和劳务供应量
辅助车间
生产费用
劳务供应量
机修
18000
5000小时
供电
90000
100000度
各受益单位耗用劳务
受益单位
耗用劳务量
修理工时
用电度数
机修车间
10000
供电车间
500
第一车间
A产品
30000
B产品
24000
一般耗用
2800
9000
第二车间
C产品
18000
一般耗用
1500
6000
企业管理部门
200
3000
合计
5000
100000
要求：
根据上述资料，采用直接分配法辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表和相应会计分录
答：
辅助生产费用分配表（直接分配法）
分配方向
对外分配
辅助车间名称
机修车间
供电车间
合计
待摊分配费用（元）
18000
90000
劳务供应数量
4500
90000
单位成本（分配率）
4
1
辅助车间
机修
耗用数量
分配金额
供电
耗用数量
分配金额
金额小计
基本生产车间
A产品
耗用数量
30000
分配金额
30000
30000
B产品
耗用数量
24000
分配金额
24000
24000
C产品
耗用数量
18000
分配金额
18000
18000
一车间
耗用数量
2800
9000
分配金额
11200
9000
20200
二车间
耗用数量
1500
6000
分配金额
6000
6000
12000
企业管理部门
耗用数量
200
3000
分配金额
800
3000
3800
分配金额合计
18000
90000
会计分录
借：
基本生产成本——A产品30000
B产品24000
C产品18000
制造费用——一车间20200
二车间12000
管理费用3800
贷：
辅助生产成本——机修车间18000
供电车间90000
5、某企业高有修理和运输两个辅助生产车间、部门。
修理车间本月发生费用18000元，提供修理工时30000小时，其中：
为运输部门修理15000小时，为基本生产车间修理24000小时，为行政管理部门修理4500小时，修理费用按修理工时比例分配。
运输部门本月发生的费用为22000元，运输材料物资等40000吨公里，其中：
为修理车间提供运输劳务2000吨公里，为基本生产车间提供运输劳务32000吨公里，为行政管理部门提供运输劳务6000吨公里。
要求：
采用交互分配法计算分配修理、运输费用，编制有关的会计分录（辅助车间不设“制造费用”科目，写出计算过程，保留四位小数）。
（1）交互分配：
分配率：
修理=18000÷30000=0.6（元/小时）运输=22000÷/40000=0.55（元/公里）
分配费用：
运输应分入修理费=1500×0.6=900（元）修理应分入运输费=2000×0.55=1100（元）
会计分录：
借：
辅助生产成本—基本成本1100
—运输900
贷：
辅助生产成本—修理900
—运输1100
（2）交互分配：
对外分配额：
修理=18000+1100-900=18200（元）运输=22000+900-1100=21800（元）
对外分配劳务量：
修理=30000-1500=28500（小时）运输=40000-2000=38000（公里）
分配率：
修理=18200÷28500=0.6386（元/小时）运输=21800÷38000=0.5737（元/公里）
分配费用：
基本车间：
修理费=24000×0.6386=15326.40（元）运输费用=32000×0.5737=18358.40（元）
行政部门：
修理费=18200-15326.4=2873.60（元）运输费用=21800-18358.4=3441.60（元）
会计分录：
借：
制造费用—基本成本33684.80
管理费用6315.20
贷：
辅助生产成本—修理18200
--运输21800
6、某企业设有修理、供电两个辅助生产车间，本月发生辅助生产费用、提供劳务量等见下表：
辅助生产名称
修理车间
供电车间
待分配费用
5850
9200
劳务供应量
4500（小时）
23000（度）
计划单位成本
1.5
0.42
耗用劳务数量
修理车间
1400
供电车间
300
基本生产车间
3800
20000
管理部门
400
1600
要求：
采用计划成本分配法编制辅助生产费用分配表，编制有关会计分录。
（将分配结果填入表中）
辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
辅助车间名称
修理车间
供电车间
合计
待分配费用（元）
5850
9200
15050
劳务供应数量
4500小时
23000度
计划单位成本
1.5
0.42
辅助车间
修理
耗用数量
1400
分配金额
588
588
供电
耗用数量
300
分配金额
450
450
金额小计
450
588
1038
基本生产车间
耗用数量
3800
20000
分配金额
5700
8400
14100
企业管理部门
耗用数量
400
16000
分配金额
600
672
1272
按计划成本分配金额
6750
9660
16440
辅助生产实际成本
6438
9650
16088
分配金额合计
-312
-10
-322
会计分录：
借：
辅助生产成本—修理588
--供电450
制造费用—基本车间14100
管理费用1272
贷：
辅助生产成本—供电9660
--修理6750
结转差异：
（红字结转）借：
管理费用322
贷：
辅助生产成本—修理312
--供电10
（四）按约当产量法计算和分配完工产品和月末在产品的成本。
1、某企业生产A产品，生产工艺过程是属一次大量投入原材料加工制造的特点。
本月完工产品200件，月末在产品100件，其完工程度约50%。
假设产品成本计算单列示期初在产品成本和本月发生费用总额是50000元，其中：
直接材料24000元；直接人工和制造费用合计26000元。
要求：
按约当产量法计算分配完工产品和月末在产品的成本。
答：
月末在产品约当产量=100×50%=50（件）
原材料费用分配率=24000÷（200+100）=80（元）
完工产品材料费用=200×80=16000（元）
月末在产品材料费用=100×80=8000（元）
直接人工和制造费用分配率=26000÷（200+50）=104（元）
完工产品直接人工和制造费用=200×104=20800（元）
月末在产品直接人工和制造费用=50×104=520（元）
产成品成本=16000+20800=36800（元）
月末在产成品成本=8000+5200=13200（元）
2、某种产品经两道工序完成，原材料随加工进度陆续投入。
原材料消耗定额为：
第一道工序70%，第二道工序30%。
月末在产品数量为：
第一道工序300件，第二工序300件。
该月完工产品140件。
月初和本月发生的费用为：
原材料费用3500元，加工费用2000元。
要求：
（1）计算该种产品两道工序的完工率。
（2）计算该种产品月末在产品的约当产量。
（3）按约当产量比例分配计算完工产品和月末在产品的原材料费用和加工费用。
（4）计算完工产品和月末在产品的成本。
答：
（1）该产品两道工序的完工率：
第一工序：
70%×50%=35%第二工序：
70%+30%×50%=85%
（2）月末在产品约当产量：
第一工序：
300×35%=105（件）第二工序：
300×85%=255（件）
月末在产品约当产量合计=105+255=360（件）
（3）原材料费用分配率=3500÷（140+360）=7（元）
完工产品应负担的原材料费用=140×7=980（元）在产品应负担的原材料费用=360×7=2520（元）
加工费用分配率=2000÷（140+360）=4（元）
完工产品应负担的原材料费用=140×4=560（元）在产品应负担的原材料费用=360×4=1440（元）
（4）完工产品成本=980+560=1540（元）在产品成本=2520+1440=3960（元）
3、按在产品所耗原材料费用计价法
某车间生产B产品，本月完工产品600件，月末在产品100件，原材料系生产开始时一次投入，月末在产品的完工程序均为50%，完工产品单位定额耗用量为15千克，定额工时为10小时，本月共发生材料费用21000元，人工费用11700元，制造费用10400元。
要求：
采用定额比例法计算完工产品成本和在产品成本。
答
（1）直接材料定额耗用量：
完工产品=600×15=9000（千克）在产品=100*15=1500（千克）
（2）工时定额耗用量：
完工产品=600*10=6000（小时）在产品=100*50%*10=500（小时）
（3）分配率：
直接材料分配率=21000/（9000+1500）=2
直接人工分配率=11700/（6000+500）=1.8
制造费用分配率=104000/6000+500）=1.5
（4）完工产品实际成本：
直接材料成本=9000*2=18000（元）
直接人工成本=6000*1.8=10800（元）
制造费用=6000*1.6=9600（元）
完工产品成本=18000+10800+9600=38400（元）
（5）月末在产品实际成本：
直接材料成本=1500*2=3000（元）
直接人工成本=500*1.8=900（元）
制造费用=500*1.6=800（元）
月末在产品成本=3000+900+800=4700（元）
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