万龙集团内部审计外部化管理研究.docx

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万龙集团内部审计外部化管理研究

摘要

内部审计外包是企业众多外包关系中的一种，是企业将内部审计业务交由外部第三方进行，如委托会计师事务所或者其他专业人士进行审计，帮助企业提升内部管理水平，提高内部审计质量。

相对于内部审计，外部审计周期较长，企业内部管理者和经营者无法做到及时分析、调整和控制。

随着信息全球化以及大数据时代的到来，企业外部信息使用者获得企业财务信息的渠道愈加多样化，也愈加快捷方便，为保证传达给外部信息使用者的数据同样满足企业管理者和经营者的要求，单纯依靠外部审计已经无法实现，因为单从及时有效性，内部审计外包就要优于外部审计。

在这种情况下，许多大型企业纷纷采取内部审计外包的方式开展内部审计业务，随着外包业务的增多，内部审计外包中存在的问题也逐渐显现。

本文以万龙集团为案例，万龙集团是一家大型房地产企业，通过对万隆集团内部审计外部化的管理研究，发现该企业存在着审计外包决策与企业战略不符、外部审计师独立性不高、审计外包单位水平不高、领导层对内部审计重视程度不足、内部审计有效性不足等问题，针对这些问题，万龙集团要建设符合企业发展战略的外包决策、提高外部审计师执业独立性、提高内部审计人员资质、提高对内部审计的重视程度、增强内部审计的有效性，以此帮助集团提高审计质量、降低审计成本，促进集团更好的发展。

关键词：

内部审计外部化万龙集团

ABSTRACT

Internalauditoutsourcingisoneofmanyoutsourcingrelationships.Enterprisesoutsourceinternalauditbusiness,entrustaccountingfirmsorotherprofessionalstoaudit,andhelpenterprisesimproveinternalmanagement.Comparedwithinternalaudit,externalauditcycleislonger,andinternalmanagersandmanagerscannottimelyanalyze,adjustandcontrol.Withtheadventofinformationglobalizationandbigdataera,enterprises’externalinformationusers'accesstoenterprisefinancialinformationhasbecomemorediversifiedandmoreconvenient.Inordertoensurethatthedataconveyedtoexternalinformationuserscanalsomeettherequirementsofenterprisemanagersandmanagers,itisimpossibletorelysolelyonexternalauditing,becauseinternalauditingoutsourcingonlydependsontimelyeffectiveness.It'sbetterthanexternalauditing.Inthiscase,manylargeenterpriseshaveadoptedthewayofinternalauditoutsourcingtocarryoutinternalauditbusiness.Withtheincreaseofoutsourcingbusiness,theproblemsininternalauditoutsourcinghavegraduallyemerged.

ThispapertakesWanlongGroupasanexample.WanlongGroupisalargerealestateenterprise.ThroughtheresearchonthemanagementofinternalauditexternalizationofWanlongGroup,wecanhelptheGrouptoimprovetheauditquality,reducetheauditcostandpromotethebetterdevelopmentoftheGroup.

Keywords:

InternalAuditExternalizationWanlongGroup

一、内部审计外部化理论基础

（一）内部审计外部化的内涵

内部审计外部化指通过聘请会计师事务所等第三方中介机构对于公司进行内部审计，利用会计师事务所的专业技术和丰富的经验，提高内部审计的效果和质量，达到加强管理、保证组织目标实现的目的。

（二）内部审计外部化的可行性

内部审计外部化对于企业和会计师事务所来说是一种双赢的选择，不论对于企业还是对于会计师事务所，都是可行的。

首先，对于企业来说，企业内审部门一般来说业务水平较低，业务经验较少，在开展内部审计业务时，往往专业能力不能充分胜任，但是他们对于企业生产经营和管理较为了解，进行内部审计外部化，借助会计师事务所丰富的审计经验，加上内部审计部门对于企业的熟悉程度，两者结合，可以达到理想的内部审计的效果。

同样，对于会计事务所来说，通过开展内部审计，可以增加业务量，扩展业务范围，提高企业的收入。

但是内部审计外部化也会给企业造成生产经营机密泄露的风险，这一点只要选择职业道德足够好的会计师事务所进行内部审计，基本可以避免相关风险的发生。

（三）内部审计外部化的流程

内部审计外部化的流程主要包括四个环节，首先是发包管理，发包管理指企业提出内部审计外部化的需求，进而在社会层面进行招标，选择实力和信誉较好的会计师事务所实行内部审计；其次是业务管理，指在内部审计活动开展中，企业做好内部审计的管理工作，比如档案资料的完整、企业机密信息没有外泄等；第三是验收管理，指企业管理者对于会计师事务所进行的内部审计的结果进行评价；第四是报告管理，只会计师事务所在征得相关部门的认可后，提交内部审计报告，内部审计报告是内部审计外部化的终点，也是企业内部审计信息最综合的材料。

以上四个步骤，综合组成了一个完成的内部审计外部化流程体系。

图1内部审计外部化流程图

（四）内部审计外部化的作用

内部审计外部化对于企业提高内部审计质量来说具有很重要意义，首先，通过会计师事务所进行内部审计的独立性，比单位自身内审部门开展内部审计的独立性要强，独立性是审计的关键，独立性越强，内部审计质量越高。

其次，借助会计师事务所丰富的审计经验，可以提高内部审计的质量，企业的内部审计部门往往局限性较大，视野较小，审计经验与会计师事务所的注册会计师相比差距较大，借助注册会计师的审计经验和审计能力，结合单位内审部门对于企业的了解，可以进一步提高审计质量。

另外，注册会计师可以借鉴其他单位的管理经验，给被审计单位提出管理上的意见和建议，提高其管理水平。

二、万龙集团内部审计外部化概况

（一）万龙集团简介

万龙集团是一家大型房地产企业，以房地产开发为主业，同时兼营装饰装修、市政工程、开发区建设等。

万龙集团成立于1998年，注册资金1亿元，目前在当地具有较高的市场影响力。

截止2018年底，万龙集团累计开发建筑面积280万平方米，为长春市及周边地区提供了超过3万套住宅。

公司经过多年发展，有一套自身的管理体系和管理理念，有相应的内部审计部门，但是随着公司规模的不断扩大，公司楼盘项目不断增多，当前内部审计部门已经不能满足内部审计的需求，因而进行了一系列对于社会第三方中介机构的内审资源引进，由于集团对于内部审计外部化的开展时间较短，因而存在着许多问题，制约着内部审计外部化作用的发挥。

（二）万龙集团内部审计外部化现状

万龙集团有自身一套内部审计管理体系，但是随着集团规模不断扩大，企业内部审计已经不能满足当前的需要，无论从审计质量还是审计范围来说，都与期望差距较大。

万龙集团实行内部审计外部化已经有一年多的时间，公司通过聘请注册会计师进行单位的内部审计，虽然还存在着一些问题，但是基本取得了满意的效果。

万隆集团内部审计外部化工作分为两个阶段，一是外包决策阶段，二是外包管理阶段。

从外包决策来说，万龙地产决定内部审计外包的主要原因于由于公司规模不断扩大，当前内审人员数量和能力都无法满足需求，于是万龙集团管理者决定进行外包审计，设置专门的内部审计部门与集团对接，内部审计人员由1人增加至3人，但由于这3位内部审计人员缺乏内部审计经验和专业技术，集中进行培训需要聘请专业老师并且购买相应的培训设备，前期投入成本较大，且无法及时解决万龙地产目前已经隐藏的内部管理问题，管理者决定将内部审计业务外包。

第二，从外包形式来说，出于防止公司机密泄露的考虑，万龙集团管理者选择了此种最保守的审计管理咨询的外包形式。

万龙地产内部审计人员几乎没有内部审计的经验，对于内部审计的风险点把握不准，对公司内部管理制度持中立态度。

在整个内审过程中，几乎没有发现万龙地产内部控制存在的问题，因此并没有针对性的问题寻求外部审计人员的建议，也就是说，内外部审计人员都处于一种被动的等待问题出现的状态，内部审计外包失去了对万龙地产的内部审计效力，与外包之前相比，并没有太大改观。

三、万龙集团内部审计外部化存在的问题

（一）外包决策与企业战略不符

万龙集团当前的外包决策与企业的发展战略不符，限制了内部审计外包对企业管理的促进作用。

首先，万龙集团目前已经制定了三年规划和五年规划，计划在五年内发展成为当地最大、全国房地产行业排名前二十的企业。

内部审计是内部控制的一个环节，内部控制是为了保证组织目标实现而实行的一系列控制体系，所以内部审计的目标也应该是与组织目标相适应的。

所以，万龙集团的内部审计外包工作的目标应该是保证企业成为当地同行业企业中规模最大，以及五年后跻身全国同行业企业排名前二十。

而当前万龙集团进行内部审计外部化工作时，其工作目标仅仅是查缺补漏，对于已经发生的业务进行复核、检查，检查是否有错误的记账、报销业务是否流程手续完整、报销附件是否齐全等，对于这些工作的检查，与万龙集团的长期和中期发展目标不完全吻合，虽然能够堵漏管理缺陷，发现工作中的错误和失误之处，但是无法更好的促进集团目标的实现。

（二）外部审计师独立性不高

独立性是任何审计工作的先决条件，但是万龙集团当前的内部审计外部化中，存在着外包审计师独立性不高的问题。

外包审计师独立性不高主要表现在两个方面：

一是内部审计的决策部门，在进行外包审计的第三方中介机构选择时，会设置一定的条件，满足该条件的第三方中介结构，也就是会计师事务所，才能作为被选择对象。

这种条件往往包括了对于审计结果的选择，如必须满足内部审计的某种结果，才能进行万龙集团的内部审计，这就造成了进行内部审计的第三方中介机构独立性不足的情况。

如果对于第三方中介机构的选择仅仅为其人员实力和执业质量的话，那么外部审计还能具有较强的独立性；第二是从进行内部审计的会计师事务所来说，因为会计师事务所在进行内部审计时，并不处于主动地位，是受万龙集团的选择而进行的，因此为了获取业务收入，就必须丧失独立性，听从万龙集团的安排开展内部审计工作，造成内部审计工作的流程化和模式化，不利于内部审计独立性的提高，所以也就无法发现企业管理中真正存在的问题，进而采取针对性的管理措施。

甚至在当前万龙集团内部审计外部化工作中，存在着会计师事务所人员消极对待内部审计的审计态度，仅仅为了自身收益而应付工作，或者为了迎合万龙集团的需求而更改或者有意回避审计结果的问题，造成内部审计无法起到应有的作用，阻碍了企业内部审计工作的开展。

（三）外包审计单位水平不高

万龙集团的内部审计外部化工作中，存在着外包单位水平不高的问题。

这个问题主要从两个方面体现，一是内部审计的需求部门的水平不高，二是进行内部审计的第三方中介机构水平存在缺陷。

首先从内部审计的需求部门来说，万龙集团内部审计的需求部门为万龙集团的内部审计部门，开展外包的主要原因是由于本部门人员缺乏，而且内审部门水平不高，无法胜任当前万龙集团的内部审计工作。

万龙集团的内部审计部门人员多是从财务部门或者其他部门调入的人员大多是即将退居二线的年龄较大的人员，其特点是虽然工作经验丰富，对万龙集团较为了解，但是学习新知识的能力较差，而且工作的积极性和主动性较差，无法胜任日益繁重的内部审计工作；其次从第三方中介机构来说，由于万龙集团在进行会计师事务所选择时，会计师事务所的独立性不高，而愿意以丧失独立性为前提进行承揽业务的事务所，大多为一些小型会计事务所，进行内部审计的人员的执业能力和素质不高，所以在对万龙集团开展内部审计时，无法合理有效发现万龙集团存在的问题，只能肤浅的对一些可有可无或者不痛不痒的问题进行审查，得出的审计结论价值不大，起不到真正的内部审计和内部监督的作用，该存在的工作漏洞和审计风险点依旧存在。

（四）领导层对内部审计重视程度不足

万龙集团的管理者对于内部审计的重视程度不足，这种重视程度不足的表现是多方面的。

首先万龙集团是一家民营企业，企业管理者就是企业的投资人，企业中存在着较为浓重家族企业的管理模式，许多关键部门和核心岗位都由企业所有者的亲属担任，在内部审计部门也是一样，这表现出企业领导曾对于内部审计不重视；其次是企业管理者存在着内部审计不重要的观念，认为内部审计只会增加企业的人力成本，不会提高企业的收益，不如将企业掌握的资源投入销售中，通过销售可以增加收入和利润，而内部审计无法达到同样的效果；三是从内部审计部门的内部审计人员来说，内部审计人员多是从各部门调入的人员，没有专业的审计专业背景的人员，大多都是认为内部审计部门比较清闲，没有认识到内部审计部门责任的重要性，因此造成内部审计质量无法保证。

无论是亲自进行内部审计，还是进行内部审计外包决策和监管进行内部审计的第三方独立机构，由于审计知识的欠缺，无法保证内部审计的效果。

通过以上分析可以看出，万龙集团当前管理者依然存在着对于内部审计的侥幸心理，没有意识到内部审计的重要性，而改变当前内部审计松散、低效的局面。

（五）内部审计有效性不足

由于万龙集团内部审计部门存在的诸多问题，造成万龙集团的内部审计有效性不足，即使通过外部第三方中介机构进行审计，依然无法满足内部审计当前的有效性问题。

首先，当前万龙集团内部审计的范围狭窄，仅限于对于公司总部财务管理的内部审计，由于万龙集团的业务覆盖面较广，在全国多个省市区都有房地产开发投资项目，而仅仅针对万隆集团总部进行内部审计，无法覆盖到公司所有房地产项目的审计，体现出万龙集团的审计覆盖面较小，无法保证内部审计的有效性。

其次是在内部审计的审计方法上，万龙集团当前的内部审计还仅仅停留在财务工作的合理性上面，比如检查账务有没有做错，审批是否完善等，也就是说仅仅发挥了内部审计的监督职能，而没有将内部审计的鉴证、增值等职能充分发挥。

比如对于企业内部控制的检查监督、对于企业预算的执行情况，对于企业经营目标的实现情况以及未能实现的原因等，都缺少必要的检查。

比如在对于支出的检查上，内部审计部门没有对所有账务进行检查，而是进行了抽查，通过抽查发现问题，但是在抽查的过程中，存在着选择性抽查的问题，比如企业一般会在年底进行大额支出的频率较高，而内审部门对于年底业务的支出却缺少关注，仅仅抽查了日常的常规业务的操作处理，存在着选择性忽视的问题，影响了万龙集团内部审计的有效性。

四、完善万龙集团内部审计外部化的建议

（一）建设符合企业发展战略的外包决策

万龙集团应该根据企业的长远发展战略，首先确定进行内部审计外部化的目标，再根据这个目标，制定选择第三方中介机构的标注，然后依照这个标准，开展会计师事务所的选择，进而开展内部审计外部化工作。

万龙集团近年的组织目标是五年内实现同行业企业当地规模最大，以及跻身全国同行业企业的二十强。

这个目标不但是对销售收入、房地产拓展的目标，也是对于内部管理的目标，所有内部管理活动都要服务于这个目标。

首先，在进行会计师事务所的选择时，应该针对组织的目标，制定合理的选择标准，如目标会计师事务所应该具备丰富的房地产公司内审经验，最好是大型房地产公司的内审经验，可以通过其对于其他房地产公司审计的经验借鉴，完善自身的管理工作和管理策略；其次，会计师事务所要具备雄厚的人才实力，具有房地产企业内部审计经验的人才较多，注册会计师执业人数较多等，通过审计人员的专业化，促进组织目标的实现。

第三是在内部审计的开展过程中，做好内部审计外部化的过程监控和引导，会计师事务所的审计人员对与万龙集团在短时间内无法全部了解，仅具备专业的审计技术，因而应将注册会计师专业的审计技术和万龙集团的实际管理情况联系起来，这就需要内部审计部门发挥相应的过渡和桥梁作用，以促进内部审计工作的完善。

在内部审计外部化的过程中，应该引导会计师事务所的审计人员对于万龙集团的新建小区面积、新拿地数量、在售楼盘情况进行调查审计，并对企业未来的发展风险进行检验和评估，查找风险点和风险管理漏洞，尽量降低财务风险发生的可能性，以促进万龙集团组织目标的实现。

为了促进组织目标的实现，万龙集团还可以建立内部审计委员会，通过专业的管理机构，加强内部审计外部化的管理，内外并重，保证组织长远目标实现。

（二）提高外部审计师执业独立性

独立性是任何审计的根本原则，如果一旦独立性丧失，则任何审计都将流于形式，无法起到应有的效果。

提高外部审计师的独立性，应该从三方面做起，不仅是万龙集团自身改变就能实现的。

首先是万龙集团要树立正确的内部审计外部化的观点，对审计不应有抵触情绪或应付情绪，而要真正认识到审计的重要性。

万龙集团以往在外部审计第三方中介结构选择时，往往在审计结果设置一定的条件，或者挑选跟自身关系较好的会计师事务所进行审计，这就造成了外部审计独立性的丧失。

应该采取公开招标的方式，制定合适的招标条件，不能对于审计结果作为招标条件之一进行约束，应该重点关注会计师事务所的人员实力、审计成果等，选择知名度较高的会计师事务所进行审计，改变以往靠关系选择会计师事务所的情况；其次是从会计师事务所来说，会计师事务所应该将审计质量和执业风险放在首位，如果丧失独立性，一切依靠被审计单位的指挥和期望开展审计工作，那么外部审计就流于形式、肤浅表面，必定无法发现企业存在的问题；第三是从行业监管部门来说，要规范注册会计师审计的独立性和执业标准，对全行业进行监管，对于恶意压价或者依靠独立性换取审计业务的会计师事务所，应该进行相应的处罚，以保证行业的秩序和公平竞争。

所以，万龙集团在进行会计师事务所选择时，首先应该树立正确的审计观念，自上而下真正认识到审计的重要性，选择优质的、有实力、经验丰富的会计师事务所和审计人员进行审计，保证审计质量，以促进集团公司治理和内部控制的完善。

（三）提高内部审计人员资质

内部审计人员资质是保证内部审计能否实现目标的关键，内部审计不论是集团自行审计还是要请会计师事务所进行外包，审计人员都是关键的因素，因此，提高内部审计人员的资质，提升其水平，是保证审计质量提高的关键。

万龙集团要想提高内部审计人员的资质，需要从以下三方面做起：

一是对于外包会计师事务所的资质进行审查，确定其具备内部审计的资质和能力；二是对于外包会计师事务所的信誉进行调查，考察其在执业过程中的信誉和水平；三是对于外包会计师事务所的人员实力进行调查，以确定其具备对自身进行内部审计的实力。

首先从外包会计师事务所的资质来说，会计师事务所的营业范围有很多，如工程造价、资产评估、年报审计、企业验资等，营业范围限制着会计师事务所的执业范围，应该对会计师事务所额营业资质进行审查，确定其具备进行集团内部审计的资质，因为内部审计与其他审计业务不同，有其特有的方法和目的，更多是为企业加强管理而实施的；其次是对外包会计师事务所的行业信誉进行调查，通过网站可以查询会计师事务所的执业经历和职业信息，对于其客户进行调查、访谈，确定会计师事务所在执业过程中是否严格遵守注册会计师执业的相关要求，对于审计工作是否尽职尽责，保持了应有的职业严谨，一般来说，一个会计师事务所的规模越大、市场知名度越高，其行业信誉越好，反之，小型会计师事务所的行业信誉与大型会计师事务所相比，具有一定的差距；第三是对于外包会计师事务所的人员实力进行调查，如该会计师事务所的分所数量、具备执业注册会计师资格的人数、资产评估师的人数、年收入、在行业中的排名等，通过对于外包会计事务所的人员实力进行调查，保证公司的内部审计工作的质量。

一般来说，一个会计师事务所的人员实力越雄厚，行业排名越高，其工作专业程度越高，工作质量越高。

（四）提高对内部审计的重视程度

万龙集团的管理者要提高对于内部审计的重视程度。

万龙集团是一家民营企业，同时具有家族企业的背景，管理者能力在公司治理、内部控制方面存在着不足，对企业发展带来隐患。

万龙集团应该从以下三方面做起，提高对于内部审计的重视程度。

一是在集团内部建立全员重视内部审计的氛围，将内部审计的重要性提升到相应的高度，通过强调内部审计的重要性，切实认识到内部审计在企业稳健发展中的作用。

管理者要转变以往只注重市场开拓、利润增加的观念，以及认为内部审计只会增加企业的成本和费用，不能促进企业发展的观念，要认识到内部审计是内部控制和内部监督的重要环节，提升内部审计在集团中的重要性，对于企业发展具有重要意义。

二是要将内部审计工作制度化、常态化。

通过完善内部审计工作制度，完善内部审计外部化的工作管理条例，改变目前内部审计工作随意性较大的特点，将内部审计工作常态化，同时流程化，制定严格的内部审计工作标准，以此提升内部审计工作的效果，不论是自行进行内部审计还是通过第三方中介机构进行内部审计，做到都能取得相应的效果。

这些工作也是在管理者足够重视内部审计的前提下才能开展的。

三是充实内部审计部门的人员配置。

目前集团内部审计人员多是由一些资历较老、年龄较大的人员担任，大多是即将推举二线的人员，认为内部审计部门是一个清闲的，适合养老的部门。

在这种情况下，是无法提升内部审计工作质量的。

万龙集团管理者应该提高对内部审计工作的重视程度，必须招聘专业的、具备审计专业背景的、责任心强的、熟练会计电算化及电脑操作的工作人员充实进入内部审计部门。

这样不但有利于自身开展内部审计，在配合外部第三方中介结构进行内部审计方面，也能发挥更大的作用。

（五）增强内部审计的有效性

万龙集团应该针对当前内部审计的缺陷，改变影响内部审计有效性的因素，着力提升内部审计的有效性。

首先，万龙集团应该加大对于内部审计外包工作的重视程度，深化内部审计外部化的工作开展，通过借助外部审计的专业力量和人才、技术，提升集团内部审计的有效性；其次，要扩大当前内部审计的工作范畴，利用当代电子信息技术和ERP系统，大力开展非现场审计。

随着万龙集团规模的扩大，集团业务遍布多个省、市以及三、四线城市，内部审计不仅要对集团总部的财务管理进行审计，还要对于各城市的房地产开发项目进行专项的项目审计，但是当前的内部审计人员明显不足，如果招募过多人员又会增加企业的管理成本，因此，借助电子信息技术，开展非现场审计，通过远程调取各项目的管理资料进行监督，提高内部审计的有效性。

最后是要改进内部审计的审计方法，不能仅对财务业务的合理性进行检查，内审工作停留在查阅账目有无记账错误、报销材料是否完整等，更要对合规性进行检查，对业务的经济实质进行检查，要从财务风险预警的角度，提高财务风险预警能力，堵塞财务管理的漏洞，以此提高内部审计的有效性。

万龙集团通过内部审计外部化，基本可以实现以上所有内部审计有效性的需求，因此，进一步深化内部