推荐注册会计师考试章节练习第八章 资产减值附答案解析.docx
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推荐注册会计师考试章节练习第八章资产减值附答案解析
第八章资产减值
一、单项选择题
1、下列各项关于无形资产和商誉会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A、使用寿命不确定的无形资产不需要计提摊销
B、尚未达到预定使用状态的无形资产不需要进行减值测试
C、商誉应当至少应于每年年末进行减值测试
D、具有融资性质的分期付款方式购入的无形资产，应以其现值为基础确定其初始成本
2、某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2×17年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：
该公司经营好的可能性是40％，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是30％，产生的现金流量是50万元，经营差的可能性是30％，产生的现金流量是40万元，该公司A设备2×17年预计的现金流量是（ ）。
A、30万元
B、51万元
C、15万元
D、8万元
3、下列关于商誉减值的各种说法中，正确的是（ ）。
A、包含商誉的资产组发生减值的，企业应当首先抵减商誉的账面价值
B、企业合并中，即使不是持有被合并方100％的股份，合并财务报表中也应该不仅反映归属于母公司的商誉，还要反映归属于少数股东的商誉
C、对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，如果没有出现减值迹象，期末可以不用对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试
D、企业因重组等原因改变了报告结构，对尚未分摊的商誉要按新的分摊方法进行分摊，对已经分摊的商誉不用再作调整
4、甲公司期末对相关资产进行减值测试，发现总部资产（研发中心）和X资产组、Y设备出现减值迹象。
X资产组包括甲、乙、丙三台设备，三台设备均不能单独产生经济利益，甲、乙、丙设备账面价值分别为500万元、800万元、900万元，剩余使用年限分别为5年、10年、5年。
Y设备账面价值为1000万元，剩余使用年限10年。
总部资产账面价值为2000万元，能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组。
不考虑其他因素，X资产组应分摊的总部资产的金额为（ ）。
A、1200万元
B、200万元
C、800万元
D、640万元
5、甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。
恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。
表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。
假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。
2016年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。
甲公司已经收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。
矿山预计未来现金流量的现值为5500万元，不包括应负担的恢复费用；矿山的账面价值为5600万元。
假定不考虑矿山的处置费用。
该资产组2016年12月31日应计提的减值准备金额为（ ）。
A、600万元
B、100万元
C、200万元
D、500万元
6、下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，每年年末均应进行资产减值测试的是（ ）。
A、长期股权投资
B、固定资产
C、采用成本模式计量的投资性房地产
D、使用寿命不确定的无形资产
7、2016年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为14000万元，预计至开发完成尚需投入1200万元。
该项目以前未计提减值准备。
由于市场出现了与其开发相类似的项目，使其市场竞争能力减弱，因此甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：
扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为11200万元，未扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量现值为12000万元。
假定该开发项目的公允价值无法可靠取得。
2016年12月31日该开发项目应确认的减值损失为（ ）。
A、2000万元
B、8000万元
C、6000万元
D、2800万元
8、2017年12月31日，AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。
该类设备公允价值总额为82万元；直接归属于该类设备的处置费用为2万元，尚可使用3年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：
40万元、30万元，第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。
2017年12月31日设备的可收回金额为（ ）。
【（P/F，3%，1）＝0.97087；（P/F，3%，2）＝0.94260；（P/F，3%，3）＝0.91514】
A、82万元
B、20万元
C、80万元
D、85.42万元
9、下列各项关于企业对总部资产减值处理方法的表述中，不正确的是（ ）。
A、总部资产通常需要结合其他相关资产组或资产组组合进行减值测试
B、总部资产应根据各相关资产组的账面价值和使用寿命加权平均计算的账面价值比例进行分摊
C、分摊了总部资产的资产组确认的减值损失应首先抵减总部资产的账面价值
D、不能分摊的总部资产，应与不考虑总部资产而先计提减值的资产组组成资产组组合进行减值测试
10、2013年末甲公司一项固定资产账面价值为3200万元，已经计提累计折旧100万元，减值准备40万元。
经测算：
预计未来现金流量的现值为3000万元；该资产的公允价值减去处置费用后的净额有以下三种情况：
（1）与其他方签订销售协议的话，可收到3500万的价款；
（2）在活跃市场中的报价是3100万元；（3）在资产负债表日处置该资产，可与熟悉情况的交易方达成的协议价为3050万元。
不考虑其他情况，下列说法不正确的是（ ）。
A、公允价值减去处置费用后的净额应首选第一种情况下的金额
B、公允价值减去处置费用后的净额如果不存在第一种情况，应该优先选择第二种情况下的金额
C、公允价值减去处置费用后的净额如果三种情况都不存在，则应该以其预计未来现金流量的现值作为其可收回金额
D、公允价值减去处置费用后的净额如果采用第二种情况，则甲公司当年对此资产应计提减值准备10万元
11、甲公司拥有一条生产线，生产的产品主要销往国外。
甲公司以人民币为记账本位币，销往国外的产品采用美元结算。
甲公司2011年末对该生产线进行减值测试。
相关资料如下：
（1）该生产线原值为5000万元，累计折旧1000万元，2011年末账面价值为4000万元，预计尚可使用2年。
假定该生产线存在活跃市场，其公允价值3400万元，直接归属于该生产线的处置费用为150万元。
该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该生产线有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%（美元）为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。
（2）企业批准的财务预算中2012年、2013年该生产线预计未来2年内现金流量的有关资料如下：
产品甲销售现金收入500万美元、300万美元，购买生产产品甲的材料支付现金100万美元、150万美元，支付的设备维修支出现金5万美元、20万美元，2013年该生产线处置资产所收到净现金流量2万美元。
假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。
复利现值系数如下：
1年
2年
6%的复利现值系数
0.9434
0.8900
（3）2011年12月31日的汇率为1美元＝6.85元人民币。
甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：
第1年末为1美元＝6.80元人民币；第2年末为1美元＝6.75元人民币。
2011年末生产线按照记账本位币计算的预计未来现金流量现值为（ ）。
A、3357.34万元
B、3609.95万元
C、3577万元
D、3326.96万元
二、多项选择题
1、下列各项关于总部资产减值处理方法的表述中，不正确的有（ ）。
A、总部资产通常需要结合其他相关资产组或资产组组合进行减值测试
B、总部资产应根据各相关资产组的公允价值和使用寿命加权平均计算的价值比例进行分摊
C、分摊了总部资产的资产组确认的减值损失应首先抵减总部资产的账面价值
D、能分摊的总部资产，应与不考虑总部资产而先计提减值的资产组组成资产组组合进行减值测试
2、下列有关资产组认定的说法中正确的有（ ）。
A、资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更
B、资产组的认定，应当考虑管理层对生产经营活动的管理或监控方式
C、资产组的认定，应当考虑企业对资产的持续使用或者处置的决策方式
D、企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，只有这些产品用于对外出售时，才表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，如果这些产品仅供企业内部使用，则不能将这些资产的组合认定为资产组
3、下列情况中，表明资产可能出现减值迹象的有（ ）。
A、有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏
B、企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
C、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者预计将低于预期
D、资产已经或者预计将被闲置、终止使用或者计划提前处置
4、甲股份有限公司（以下简称甲公司）拥有企业总部资产（为一栋办公楼）和三条独立生产线（A、B、C三条生产线），被认定为三个资产组。
2016年末总部资产和三个资产组的账面价值分别为400万元、400万元、500万元和600万元。
三条生产线的尚可使用寿命分别为5年、10年和15年。
由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，导致三条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。
在减值测试过程中，该栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊依据。
经减值测试计算确定的三个资产组（已考虑总部资产的影响）的可收回金额分别为460万元、480万元和580万元。
假设2017年各生产线和总部资产均未发生减值，企业采用直线法计提折旧，净残值为零。
下列关于各资产账面价值的表述中，正确的有（ ）。
A、A生产线2016年末计提减值后的账面价值为460万元
B、B生产线2016年末计提减值后的账面价值为384万元
C、总部资产2016年末计提减值后的账面价值为304.18万元
D、A生产线2017年末账面价值为320万元
5、甲公司2×13年发生业务如下：
（1）2×13年1月1日，甲公司以2500万元取得B公司100%的控制权，购买日B公司的可辨认净资产公允价值为2400万元（假定仅存在资产）。
至2×13年末，B公司可辨认净资产持续计算的账面价值为3000万元，其可收回金额为2800万元。
（2）甲公司自身拥有一条生产线，由A、B两台设备组成，账面价值分别为2500、5000万元。
甲公司该生产线组成一个资产组，2×13年年末出现减值迹象，确定可收回金额为6900万元，A、B设备的可收回金额均不能可靠取得。
假定不考虑其他因素，则下列关于甲公司应确认的减值金额的表述正确的有（ ）。
A、应确认商誉减值准备100万元
B、应确认A设备资产减值准备200万元
C、应确认B设备资产减值准备400万元
D、应确认B公司可辨认资产减值准备0
6、企业在预计资产未来现金流量的现值时，主要应考虑的因素有（ ）。
A、资产的预计未来现金流量
B、资产的历史成本
C、资产的使用寿命
D、折现率
7、A公司2×15年1月1日取得B公司100%的控制权，形成非同一控制下企业合并。
购买日合并成本为2500万元，B公司的可辨认净资产公允价值为2400万元（等于账面价值，假定仅存在资产）。
至2×15年末，B公司可辨认净资产公允价值为2900万元，可辨认净资产持续计算的账面价值为3000万元，其可收回金额为2800万元。
A公司2×15相关处理表述正确的有（ ）。
A、购买日应确认合并商誉100万元
B、期末应确认商誉减值100万元
C、期末应确认B公司可辨认资产减值200万元
D、期末应确认B公司可辨认资产减值100万元
8、下列关于可收回金额的说法中，正确的有（ ）。
A、资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者为可收回金额
B、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值
C、以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额
D、以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生该减值迹象的，需重新估计资产的可收回金额
9、某航空运输公司2009年末对一架运输飞机进行减值测试。
该运输飞机原值为100000万元，累计折旧60000万元，2009年末账面价值为40000万元，预计尚可使用5年。
假定该运输飞机存在活跃市场，其公允价值28000万元，直接归属于该运输飞机的处置费用为3000万元。
该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该运输飞机资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。
公司根据有关部门提供的该运输飞机历史营运记录、运输机性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年净现金流量为：
项目
2010年
2011年
2012年
2013年
2014年
营运收入
10000
9000
8400
8000
6000
上年营运收入产生应收账款将于本年收回
0
200
100
120
80
本年营运收入产生应收账款将于下年收回
200
100
120
80
0
以现金支付燃料费用
1300
1100
920
840
600
以现金支付职工薪酬
400
320
340
360
240
以现金支付机场安全费用、港口费用、日常维护费用等
600
300
620
720
400
估计处置时的收入
0
0
0
0
530
复利现值系数如下：
1年
2年
3年
4年
5年
6%的复利现值系数
0.9434
0.8900
0.8396
0.7921
0.7473
下列关于该航空公司对运输机进行减值测试的表述中，正确的有（ ）。
A、该架运输飞机的公允价值减去处置费用后净额为25000万元
B、该架运输飞机预计未来现金流量现值为27961.76万元
C、该架运输飞机可收回金额为27961.76万元
D、该架运输飞机应计提的资产减值损失金额为12038.24万元
三、计算分析题
1、（本小题10分）甲公司有关资产组和总部资产的相关资料如下：
（1）甲公司为一家小型的冷饮加工企业，拥有A、B、C三条生产线，这三条生产线共同使用一个制冷中心M。
甲公司将三条生产线认定为三个资产组，制冷中心认定为一项总部资产。
2013年末，资产组A、B、C和总部资产M的账面价值分别为160万元、110万元、150万元和210万元。
生产线的使用年限分别为20年、5年、15年。
（2）由于食品安全问题越来越严峻，相关部门监察力度和媒体监督加强，甲公司这种小规模制造企业面临了很大的竞争压力，逐渐出现市场缩小、产品滞销、企业效益下降的困境。
至2013年末，甲公司生产线和总部资产均出现减值迹象，因此甲公司2013年末对资产组和总部资产进行减值测试。
（3）减值测试过程中，该制冷中心的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，且以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊依据。
经计算确定的三个资产组（已考虑总部资产的影响）的可收回金额分别为262万元、109.25万元和130.75万元。
假定不考虑其他因素，金额以万元为单位。
<1> 、分别将总部资产分摊至资产组后，三条生产线包含总部资产的账面价值；
<2> 、分别计算各个资产组应计提的减值准备金额（计算结果保留两位小数）。
<3> 、计算总部资产应计提的减值准备金额，并编制相关的会计分录。
四、综合题
1、丙股份有限公司（本题下称“丙公司”）系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有A、B、C三个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。
丙公司有关总部资产以及A、B、C三个事业部的资料如下。
（1）丙公司的总部资产为一级电子数据处理设备，成本为4500万元，预计使用年限为20年。
至2×15年年末，电子数据处理设备的账面价值为3600万元，预计剩余使用年限为16年。
电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，其存在减值迹象。
（2）A资产组为一条生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。
三部机器的成本分别为12000万元、18000万元、30000万元，预计使用年限均为8年。
至2×15年年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为6000万元、9000万元、15000万元，预计尚可使用年限均为4年。
由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2×15年度比上年下降了45%。
经对A资产组（包括分配的总部资产，下同）未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，丙公司预计A资产组未来现金流量现值为25440万元。
丙公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，所以也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。
丙公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为5400万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
（3）B资产组为一条生产线，成本为5625万元，预计使用年限为20年。
至2×15年年末，该生产线的账面价值为4500万元，预计尚可使用年限为16年。
B资产组未出现减值迹象。
经对B资产组（包括分配的总部资产，下同）未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，丙公司预计B资产组未来现金流量现值为7800万元。
丙公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。
（4）C资产组为一条生产线，成本为11250万元，预计使用年限为15年。
至2×15年年末，该生产线的账面价值为6000万元，预计尚可使用年限为8年。
由于实现的营业利润远远低于预期，C资产组出现减值迹象。
经对C资产组（包括分配的总部资产，下同）未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，丙公司预计C资产组未来现金流量现值为6048万元。
丙公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。
（5）其他资料如下：
①上述总部资产，以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零，计提减值后原预计使用寿命、预计净残值和折旧方法未发生变化；
②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配；
③除上述所给资料外，不考虑其他因素。
<1> 、计算丙公司2×15年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备金额，将数据填列在答案中的表格内，并编制的相关会计分录；计算丙公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于2×16年度应计提的折旧额。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】B
【答案解析】选项A，使用寿命不确定的无形资产，不需要计提摊销，但是至少应于每年年度终了时进行减值测试；选项BC，尚未达到预定使用状态的无形资产、企业合并所形成的商誉应至少每年年末进行减值测试；选项D，企业采用分期付款方式购入无形资产的，以购买价款的现值为基础确定其初始成本，分录为：
借：
无形资产【现值】
未确认融资费用
贷：
长期应付款
在以后期间按照实际利率法对未确认融资费用进行分摊。
【该题针对“资产减值的范围”知识点进行考核】
【答疑编号12530517,点击提问】
2、
【正确答案】B
【答案解析】2×17年预计的现金流量＝60×40％＋50×30％＋40×30％＝51（万元）。
【该题针对“预计未来现金流量及其现值的计算”知识点进行考核】
【答疑编号12530482,点击提问】
3、
【正确答案】A
【答案解析】选项B，企业合并中，如果不是全资控股（持股比例达到100％），合并财务报表中只反映母公司享有的部分商誉，少数股东的商誉应反映在少数股东的个别报表或不单独反映，与合并报表无关；选项C，对于已分摊商誉的资产组或资产组组合，不论资产组或资产组组合是否存在减值迹象，每年都应当对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试；选项D，企业因重组等原因改变了报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当按照合理的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或资产组组合，包括重组前已分摊的商誉部分和未分摊的商誉部分，因为当前报告结构改变了，因此需要按照新的条件重新计算应分摊的价值。
【该题针对“商誉减值的测试”知识点进行考核】
【答疑编号12530469,点击提问】
4、
【正确答案】A
【答案解析】X资产组按照1:
2:
1的比例计算的加权后账面价值＝500＋800×2＋900＝3000（万元）
X资产组应分摊的总部资产金额＝2000×3000/（3000＋1000×2）＝1200（万元）
或X资产组应分摊的总部资产金额＝2000×（500×5＋800×10＋900×5）/（500×5＋800×10＋900×5＋1000×10）＝1200（万元）
【该题针对“总部资产的减值——可以合理分摊”知识点进行考核】
【答疑编号12530451,点击提问】
5、
【正确答案】B
【答案解析】预计未来现金流量现值在考虑应负担的恢复费用后的价值＝5500－1000＝4500（万元），大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4000万元，所以该资产组的可收回金额为4500万元，因为计算未来现金流量的现值时，把弃置费用这个因素剔除了，为了遵循可比性，其账面价值中也应该把这个弃置费用的因素剔除掉，因此资产组的账面价值＝5600－1000＝4600（万元），所以该资产组计提的减值准备＝4600－4500＝100（万元）。
【该题针对“资产组减值”知识点进行考核】
【答疑编号12530405,点击提问】
6、
【正确答案】D
【答案解析】无论是否存在减值迹象，对于使用寿命不确定的无形资产每年年末都需要进行减值测试，固定资产出现减值迹象之后需要进行减值测试。
【该题针对“资产减值的核算（综合）”知识点进行考核】
【答疑编号12530268,点击提问】
7、
【正确答案】D
【答案解析】该开发项目应确认的减值损失＝14000－11200＝2800（万元）。
【提示】在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出，因此这里选择扣除继续开发所需投入因素的预计未来现金流量的现值，即11200万元。
【该题针对“未来现金流量的考虑因素”知识点进行考核】
【答疑编号12530258,点击提问】
8、
【正确答案】D
【答案解析】
（1）预计未来现金流量的现值＝40×0.97087＋30×0.94260＋20×0
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