CPA注会《审计》专项练习十三.docx
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CPA注会《审计》专项练习十三
2020年CPA注会《审计》专项练习（十三）
第十三章 对舞弊和法律法规的考虑
知识点：
财务报表审计中与舞弊相关的责任
【单选题】下列与舞弊责任相关的表述中恰当的是（ ）。
A.防止和发现被审计单位存在的舞弊是注册会计师的责任
B.注册会计师没有责任防止舞弊发生，但是有责任发现所有的舞弊
C.注册会计师既没有责任防止舞弊发生，也没有责任发现舞弊行为
D.注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证
『正确答案』D
『答案解析』被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任，而注册会计师的责任是为财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
所以选项D正确。
【单选题】下列与舞弊相关的表述中不正确的是（）。
A.注册会计师有责任按照审计准则的规定执行审计工作，获取财务报表在整体上存在由于舞弊或错误导致的重大错报的合理保证
B.侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录
C.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证
D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项
『正确答案』A
『答案解析』在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
【单选题】下列关于舞弊的说法中，不恰当的是（）。
A.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险
B.被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任
C.对能够导致财务报表产生重大错报的舞弊，无论是编制虚假财务报告，还是侵占资产，注册会计师均应当合理保证能够予以发现
D.如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，必然表明注册会计师没有遵守审计准则
『正确答案』D
『答案解析』由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
因此如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。
【单选题】（2015年）下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（ ）。
A.询问治理层、管理层和内部审计人员
B.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息
C.组织项目组内部讨论
D.实施实质性分析程序
『正确答案』D
『答案解析』注册会计师在实施分析程序以了解被审计单位及其环境时，应当评价在实施分析程序时识别出的异常或偏离预期的关系，是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
这里说的是风险评估阶段的分析程序，但实质性分析程序是用于发现认定层次重大错报的程序，不用于评估舞弊风险。
【多选题】下列关于舞弊的说法中，错误的有（ ）。
A.存在舞弊风险因素必然表明被审计单位发生舞弊
B.舞弊发生时通常存在舞弊风险因素
C.舞弊风险因素的存在表明存在由于舞弊导致的重大错报风险
D.存在舞弊风险迹象，一定表明发生了舞弊
『正确答案』AD
『答案解析』舞弊风险因素存在表明存在由于舞弊导致的重大错报风险，舞弊发生时通常存在舞弊风险因素，但存在舞弊风险因素并不必然表明发生了舞弊，所以选项A错误；存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊，所以选项D错误。
【多选题】下列有关舞弊的说法中，错误的有（ ）。
A.舞弊者的态度或借口是舞弊发生的首要条件
B.舞弊者需要有舞弊的机会，舞弊才可能成功
C.舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷
D.存在舞弊的动机或压力、机会、态度或借口就必然表明存在舞弊
『正确答案』AD
『答案解析』本题考查的是舞弊风险评估程序和相关活动。
舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。
【多选题】下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的态度或借口相关的有（ ）。
A.管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷
B.管理层向分析师、债权人或其他第三方承诺实现激进的或不切实际的预期
C.高级管理人员缺乏士气
D.管理层经常在会计、审计或报告事项上与注册会计师产生争议
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项ABC属于“管理层态度不端或缺乏诚信”；选项D属于“管理层与现任或前任注册会计师之间的关系紧张”。
【单选题】（2015年）下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是（ ）。
A.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级
B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定
C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益
D.职责分离或独立审核不充分
『正确答案』C
『答案解析』选项AD与实施舞弊的机会相关，选项B与实施舞弊的态度或借口有关。
【单选题】在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的是（）。
A.市场占有率较高，主营业务利润率平稳增长
B.需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力
C.从事重大、异常或高度复杂的交易
D.公司高级管理人员缺乏士气
『正确答案』B
『答案解析』选项A，不能表明管理层可能存在舞弊；选项C，属于是存在舞弊的机会；选项D,属于舞弊的态度或借口。
【单选题】下列有关收入确认存在舞弊风险的假定的说法中，错误的是（ ）。
A.假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险
B.注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生
C.如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由
D.被审计单位不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析
『正确答案』A
『答案解析』假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。
注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。
被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析。
【单选题】注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。
下列各项措施中，不恰当的是（ ）。
A.修改财务报表整体的重要性
B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用
C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员
D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
『正确答案』A
『答案解析』在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：
（1）在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果；
（2）评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告；
（3）在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。
【单选题】下列不属于针对舞弊导致的重大错报风险的总体应对措施的是（ ）。
A.在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果
B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告
C.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
D.在存货监盘时对占资产负债表比重较大的存货进行抽查
『正确答案』D
『答案解析』监盘过程中重大的存货进行抽查属于基本的常规审计程序。
【多选题】下列有关管理层凌驾于控制之上的风险的说法中，正确的有（ ）。
A.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险
B.自动化控制可以消除管理层凌驾于控制之上的风险
C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险
D.对财务信息做出虚假报告舞弊通常与管理层凌驾于控制之上有关
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，该类风险只能合理控制，不能被完全消除。
【多选题】为应对管理层凌驾于控制之上的风险，无论风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序有（ ）。
A.对报告期末做出的会计分录和其他调整实施测试
B.复核会计估计是否存在偏向
C.对营业收入实施实质性分析程序
D.对关联方交易及余额实施函证程序
『正确答案』AB
『答案解析』无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：
（1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。
（2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
（3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。
【单选题】（2017年）下列审计程序中，通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险的是（ ）。
A.测试会计分录和其他调整
B.复核会计估计是否存在偏向
C.评价重大非常规交易的商业理由
D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明
『正确答案』D
『答案解析』管理层书面声明可靠性低，不足以应对管理层凌驾于控制之上的风险。
【多选题】注册会计师可能遇到的下列情形中，可能使其对自身继续执行审计业务的能力产生怀疑的有（ ）。
A.被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为必要的措施，即使该舞弊对财务报表并不重大
B.注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的舞弊风险
C.注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑
D.注册会计师在审计过程中识别出了管理层编制的财务报表的重大错报
『正确答案』ABC
『答案解析』对注册会计师继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形包括：
被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为必要的措施，即使该舞弊对财务报表并不重大；注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的舞弊风险；注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑。
选项D不属于对自身继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形。
注册会计师应评价在审计过程中识别出的错报是否是由于舞弊导致的重大错报，以及该舞弊是否涉及管理层等以评价其广泛性，以及自己是否有能力应对该重大错报的风险。
【多选题】下列属于注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取与舞弊相关的书面声明的事项包括（ ）。
A.管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任
B.管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果
C.管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑
D.管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑
『正确答案』ABCD
『答案解析』上述事项均属于因舞弊事项，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取书面声明的事项。
【单选题】如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员，注册会计师应当尽早（ ）。
A.告知适当层次的管理层
B.告知适当层次的治理层
C.向监管机构报告
D.征询法律意见
『正确答案』B
『答案解析』如果确定或怀疑舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能导致财务报表重大错报的其他人员，注册会计师应当尽早告知适当层次的治理层。
【单选题】下列关于注册会计师针对发现的舞弊事项与管理层和治理层沟通的说法中，正确的是（ ）。
A.如果怀疑舞弊涉及管理层，注册会计师应当将此怀疑向治理层通报，但不应与其讨论完成审计工作所必须的审计程序的性质、时间安排和范围
B.注册会计师针对发现的舞弊事项与治理层的沟通应该采用书面形式
C.如果管理层未能恰当应对识别出的值得关注的内部控制缺陷或舞弊，注册会计师应当就此与治理层沟通
D.如果对管理层胜任能力和诚信的疑虑，注册会计师应当尽早告知适当层级的管理层
『正确答案』C
『答案解析』选项A，如果怀疑舞弊涉及管理层，注册会计师应当将此怀疑向治理层通报，并与其讨论完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围；选项B，注册会计师针对发现的舞弊事项与治理层的沟通可以采用口头形式，也可以采用书面形式；选项D，应当与治理层沟通，而不是与管理层沟通。
知识点：
财务报表审计中对法律法规的考虑
【单选题】下列关于注册会计师和被审计单位对违反法律法规行为责任的说法中正确的是（ ）。
A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为
B.防止和发现被审计单位的违反法律法规行为是管理层的责任，注册会计师注册会计师无需了解与被审计单位相关的法律
C.注册会计师没有责任就被审计单位是否不满足经营许可条件而获取审计证据
D.注册会计师按照审计准则的规定实施审计工作，就能够发现财务报表中重大的违反法律法规行为
『正确答案』A
『答案解析』在执行财务报表审计时，注册会计师需要考虑适用于被审计单位的法律法规框架，选项B错误；针对被审计单位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任是实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为，选项C错误；由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证，选项D错误。
【单选题】下列有关违反法律法规的说法中，错误的是（ ）。
A.公司法属于对财务报表有直接影响的法律法规
B.监管机构对偿债能力的规定属于对财务报表没有直接影响的其他法律法规
C.被审计单位违反企业会计准则的相关规定属于违反法律法规的行为
D.环境保护要求属于对财务报表没有直接影响的其他法律法规
『正确答案』C
『答案解析』选项C，违反法律法规，是指被审计单位、治理层、管理层或者为被审计单位工作或受其指导的其他人，有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。
【多选题】对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的违反的其他法律法规，注册会计师应当（ ）。
A.就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据
B.向管理层询问被审计单位是否遵循了适用于被审计单位及其行业的法律法规
C.检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件
D.获取被审计单位管理层遵守了这些法律法规的声明
『正确答案』BC
『答案解析』注册会计师应当实施下列审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反其他法律法规的行为：
（1）向管理层和治理层（如适用）询问被审计单位是否遵守了这些法律法规；
（2）检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件。
【多选题】（2019）下列有关注册会计师在执行财务报表审计时对法律法规的考虑的说法中，正确的有（ ）。
A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规
B.对于不直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守了这些法律法规获取管理层的书面声明
C.如果识别出被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构报告
D.对于直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师应就被审计单位遵守了这些法律法规获取充分、适当的审计证据
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，对于不直接影响财务报表金额和披露的法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为。
【单选题】下列有关财务报表审计中对法律法规的考虑的说法中，正确的是（ ）。
A.注册会计师在整个审计过程中均应识别和防止被审计单位存在违反法律法规行为
B.注册会计师在考虑被审计单位的一项行为是否违反法律法规时，应当征询法律意见
C.注册会计师不必与治理层沟通审计过程中注意到的不重要的有关违反法律法规的事项
D.如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师有责任向被审计单位以外的监管机构等相关机构或人员报告
『正确答案』B
『答案解析』选项A，注册会计师在整个审计过程中均应识别或怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规；选项C，注册会计师不必与治理层沟通审计过程中注意到的明显不重要的有关违反法律法规的事项；选项D，如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。
【单选题】当注册会计师识别出或怀疑存在违反法律法规行为时，注册会计师可能无须与被审计单位的治理层沟通的情况是（ ）。
A.怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层
B.识别出的违反法律法规行为牵涉到管理层
C.治理层全部成员参与管理，注册会计师已就违反法律法规行为的事项与管理层进行了沟通
D.识别出故意和重大的违反法律法规行为
『正确答案』C
『答案解析』选项C，治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉注册会计师已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项，没有必要再次沟通。
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