应收账款审计应注意的问题同名12935.docx

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应收账款审计应注意的问题同名12935

应收账款审计应注意的问题（同名12935）

应收账款审计应注意的问题

一、“应收账款”有无与“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”等科目相混淆的现象

　　此种情况会造成核算不实、不准确。

检查时，可按现行会计制度规定的核算内容进行逐项核对。

　　二、企业有无虚增应收账款以调节利润，夸大经营成果的现象

　　此种情况主要是企业将未实现销售的产品做虚假销售，而将这部分“收入”通过“应收账款”科目挂账。

如某企业为了完成上级下达的利润指标而将库存产成品30多万元列做虚假销售，从而虚增利润30余万元。

检查时，应重点审查分析原始凭证及科目对应关系。

　　三、利用“应收账款”科目转移资金

　　有些企业为了达到某种目的，故意将本企业资金或产成品（商品）以“销售”或“劳务”、

行收取什么款项，难道银行向企业借款不成?

经过调查核实，原来该企业财会人员不经常与银行核对账目，从而使负责记载该企业账户的银行记账员以“订正账目记载错误”的名义，从该企业账户中擅自划出4万元资金，“借”给某私人企业，直到年终结账时，财会人员才发现“银行存款日记账”余额比银行对账单余额多4万元，于是便以上述分录调平本企业账目。

到我们审计时，此款已被无偿占用七个月之久。

　　五、少提或多提坏账准备，人为调节利润

　　现行财会制度规定，计提坏账准备的企业，年终按应收款余额的3‰-5‰的比例计提并计入“管理费用”科目。

这样，有些企业为了调节利润就采取虚增、虚减应收账款余额或扩大、缩小计提比例等手法来多提或少提坏账准备。

　　六、坏账损失的确认及其账务处理不符合制定规定

　　在实际工作中坏账损失的确认难度较大，情况比较复杂，这就给一些企业弄虚作假、营私舞弊带来可乘之机。

有的企业为达到某种目的，将本可收回的账款作为坏账予以核销，形成账外资金，然后用于不合理开支或者私分；有的企业重新收回已经作为坏账损失处理的账款时不入账，而做为企业的“小金库”；还有的企业对于确实无法收回的坏账不予核销，长期挂账。

所以，必须对坏账损失的确认和处理严格审计，防止违纪现象的发生。

检查时，应重点分析应收账款的账龄，查询债务单位是否有偿还能力，回收措施是否得力，核销坏账的证据是否充分等。

　　七、注意“应收账款”科目上下年度结转的“空中飞”现象

　　所谓的“空中飞”是指企业在本年度结束时，将某一账户或几个账户的余额分解或合并到下年度新账的几个或一个账户中去，不必进行账务处理就可以达到某种目的的违纪行为。

例如，某企业拨给所属食堂25000元款项（招待费支出），本应在有关费用中列支，但却记入“应收账款”明细项目（企业内部往来款项本应记入“其他应收款”），到下半年结转新账时，将此款项的余额合并到“在建工程”科目余额，而新账中的“应收账款”明细项目也再无此项记载，这样经过“空中飞越”了两个年度，便将这笔招待费支出在基建成本中核销了，可谓“巧妙”之至。

　　八、将已收到的应收账款不入账或推迟入账时间，以达到挪作他用、甚至据为己有的目的

　　有的销售人员利用手中的权利和工作上的便利条件，周旋于本企业和外地客户之间，将收取的货款用于个人经营活动，或利用收款和入账的"时间差"将款项存入银行从中渔利。

检查时，要经常向对方单位发函询证或派人核对，查明本单位应收账款是否与对方实际欠款金额相吻合。

如果不一致应进一步查明原因，防止企业遭受损失和舞弊现象的发生。

“三公”经费审计中应注意的几个方面

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2012-08-0110:

37:

26.0】

　　笔者参与了对部分机关事业单位公款招待、公车使用、公费出国的三公经费审计，审计中发现“三公经费”审计应关注以下几点：

　　一、招待费

　　1、应重点检查会议费的支出，从已经审计的单位看，大部分单位为了掩饰其招待费的支出数额，往往将部分招待费从此科目列支，审计中要特别注意该科目支出的原始凭证，一个完整的会议费支出必须具备：

⑴要有会议通知，包括会议时间、会议内容、参加人员、会议地点等；⑵与会人员的签到簿；⑶场租费、住宿费等；⑷就餐地点和人数。

　　2、有食堂或者招待所的单位，应重点检查其是否从中支出了招待费，而以其他名义进行补助；如果有门面房对外出租，是否用招待费抵冲房租。

　　3、延伸审计下属单位，看是否存在把招待费转移到下属单位报销的问题。

　　二、公车费

　　1、看公车的数量，是否适度，购置公车是否经过政府采购，有无办理相关审批手续，车辆是否超标。

　　2、看油费的支出，是否由单位相关部门负责采购，并根据里程数来考核油耗。

　　3、看有无派车单，出车事由是否合理。

　　4、修理费的支出是否经政府采购审批，支出是否合理。

　　三、出国费

　　1、看有无上级部门批准文件，出国事由是否合理，是否达到了预期的目标。

　　2、出国费用是否超过审批的标准，有无超过的时间等。

 （扬州市局陈冠卫）

二、会计账簿审计技巧

   会计账簿审计的内容主要是看会计账簿的设置、登记和管理是否符合《会计基础工作规范》及有关财务会计制度的规定。

在审计工作中，应注意掌握下面的一些技巧：

   1.审阅。

通过审阅账簿记录的日期和摘要说明，看有无记账日期颠三倒四、摘要说明含糊不清或摘要说明与账户核算内容不符的问题；通过审阅账簿的文字书写，看有无任意使用红字记账或涂改、挖补、刮擦问题；通过审阅凭证金额，看各账户金额在承上启下、结计余额和责任人交接时是否衔接；有无资产类账户出现贷方余额或权益、负债类账户出现借方余额等异常现象。

   2.核对。

通过核对各账户余额的计算是否正确，看有无结总增列或结总减列以及错记、漏记、重记等问题；通过账证核对，看账簿记录与会计凭证是否一致，有无无证记账或有证不记账，以及账证金额不符，故意多记或少记问题；通过账账核对，看总账与所属明细账的内容是否相同，记账方向是否一致，记账金额是否相符，本期发生额与期末余额是否相符；通过账实核对，看现金、有价证券、财产物资等项数字是否账实相符。

   3.分析。

通过分析，主要看各项经济业务本期发生额的增减变化与上期有无异常情况，从中发现疑点。

   4.查询。

对在审阅、核对、分析中发现的疑点问题，通过找知情人直接询问，从中确定有无账簿上的舞弊行为。

三、往来账审计技巧

   往来账审计应收款项和应付款项两个方面，分属企业的短期债券和短期债务。

具体包括应收账款、应收外汇账款、预付账款、应付账款、其他应付款等项目。

对往来账的审计，是审计工作中的一个重点，在实施过程中，应注意掌握下面的一些技巧：

   1.分析账户的账龄及余额构成，应选取账龄长、金额大的、年内往来频繁年底突然结算清户的、年末出现大额贷方余额的等应收款项目进行调查询问和向债务人进行函证。

根据函证情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因做出记录或适当的调整；未回函的，可以再次复询。

   2.对应收款项收不回已确认为坏账的，应审查有无必要的审批手续，计提的方法是否适当，账务处理是否合规，是否已在资产负债表上反映。

对已经确认认为坏账的而又重新收回的应收账款，要审查是否做了冲销原坏账的账务处理。

   3.抽查商品入库记录，查核有无重复付款或将同一笔已付清的账款在预付账款和应付账款两个账户同时挂账的情况。

及时抽查部分凭证，确定核算内容的真实性，是否存在未入账的应付事项。

   4.要审查往来账的明细余额合计数和总账及报表余额是否相一致，核对有关凭证和账薄记录，即查核账账、账证、账表是否相符。

四、会计报表审计中询问方面应该注意的技巧

   在审计过程中，审计师获取审计信息主要通过对管理者和雇员的询问。

询问是查证工作现场所观察到的情况是否属实、或政策、程序是否被贯彻执行的主要手段。

有效运用询问的技能在审计中显得尤为重要，如果能够正确地运用审计询问，审计师就能使被审计方自己说服自己接受审计建议。

下面是一些审计师在讯问过程中值得借鉴的技巧：

   1.询问具体问题。

比如，若审计师问到改变控制程序的可行性并得到实施更改不经济的回答时，这种回答表面意思容易理解，但其真实含义却模糊不清。

要得到有用的审计信息，审计师就必须询问具体的问题：

“增加了什么成本？

”“有节约成本的其他有效方法吗？

”等等。

缺乏对问题细节的追问，一般的或非具体的回答无助于识别核心问题或得到有意义的结论。

   2.注意没说到的问题。

即使被审计人能够很好地理解审计师的意图，当接受审计师询问时，也会在披露重要信息方面出现纰漏。

例如，作为内部控制调查问卷的一部分，审计师会问：

“你们是每月核对银行账单吗？

”回答“不是”，审计师就会在调查表上作“不是”的标记，这可能预示银行内部控制制度不完善。

实际上，他们每周都收到并核对银行报表，而被审计人对此却没有说明。

   3.运用非限定性询问有助于减少这类误解。

非限定性询问不能简单的地用“是”或“不是”来回答。

审计师既要鼓励被审计人对问题提供全面完整的回答，也要让被审计人有充分的时间作出答复。

例如，针对上述情况，审计师应问：

“银行账单多长时间核对一次？

”此外，也许有必要向被审计方介绍一些审计问题的背景，以帮助他们判断审计师需要的重要信息。

   五、利用计算机技术辅助审计

   1.计算机辅助审计可以将“结果审计”转变为“结果审计”与“过程审计”并重。

“结果审计”是指审计人员只对传统的财务报表及账薄上的数据进行审计，审计人员的主要职责是对会计报表及账薄记录的真实性、合法性作出审计评价。

在会计信息系统中，原始数据一经输入，即由计算机按程序自动进行处理，输出所需信息。

这样会计报表及账薄记录的真实性、合法性、输出结果的真实性、正确性、不仅取决于输入数据的真实性和正确性，系统工作人员的操作是否符合规范、还取决于电子数据的处理过程等。

   2.计算机辅助审计将审计线索从可视性向不可视性转化。

在计算机信息系统中，可视审计线索逐渐消失了，审计需要跟踪的审计线索，以电磁信号的形式分散在磁性介质上，即“可视性”向“不可视性”转化。

   3.保证审计取证的实时性。

实时审计和网络会计做到了将远程审计和现场审计相结合，静态审计和动态审计相结合，事后审计和事中审计相结合，能够按时按质的完成审计的取证任务。