会计法律制度讲义.docx

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会计法律制度讲义

第二章会计法律制度

本章考情分析

在最近3年的考试中，本章的平均分值为13分，2008年的分值为10分。

题型主要为客观题，2002年、2003年、2004年和2006年的综合题均来自本章。

2009年考试大纲、辅导教材对本章内容基本未进行调整。

2009年本章分值估计在10分以上，考生应重点关注综合题。

最近3年题型题量分析

分值

2006年

2007年

2008年

单选题

2题2分

5题5分

3题3分

多选题

2题4分

3题6分

3题6分

判断题

1题1分

1题1分

1题1分

综合题

1题10分

合计

6题17分

9题12分

7题10分

第一节会计法律制度概述

一、会计法律制度构成（P40）

1、会计法律：

由全国人民代表大会常务委员会制定

2、会计行政法规：

由国务院制定

3、会计规章：

由财政部制定

4、地方性会计法规：

由地方人大及其常委会制定

5、会计规范性文件：

由财政部制定

【解释】考生应熟悉其“制定机关”，注意选择题。

【例题1】我国会计法律制度分为会计法律、会计行政法规、会计规章、地方性会计法规和会计规范性文件5个层次。

下列各项中，属于会计行政法规的有（）。

A、国务院发布的《总会计师条例》

B、国务院发布的《企业财务会计报告条例》

C、省级人大常委会发布的地方会计管理条例

D、财政部发布的《财政部门实施会计监督办法》

【答案】AB

【解析】

（1）选项AB：

国务院颁布的属于“行政法规”；

（2）选项C：

属于“地方性会计法规”；（3）选项D：

属于“会计规章”。

二、国家统一的会计制度及其制定权限（P41）

国家统一的会计制度，是指国务院“财政部门”根据《会计法》制定的，关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度、准则和办法。

【例题2】根据《会计法》的规定，国家统一的会计制度的制定部门是（）。

（2000年）

A、国务院审计主管部门

B、国务院金融主管部门

C、国务院税务主管部门

D、国务院财政部门

【答案】D

【例题3】国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。

（）（2001年）

【答案】√

三、会计法律制度与会计职业道德的关系

1、会计职业道德的主要内容（P41）

2、会计法律制度与会计职业道德的联系（P43）

会计法律制度和会计职业道德，均属于会计人员行为规范的范畴。

二者有着共同的目标、相同的调整对象，在作用上相互补充，在内容上相互渗透，在实施上相互促进。

会计职业道德是对会计法律制度的重要补充，会计法律制度是会计职业道德的基本要求。

3、会计法律制度与会计职业道德的区别（P43）

（1）性质不同。

会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。

（2）作用范围不同。

会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为，引导其结果的合法化；会计职业道德不仅要调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。

（3）表现形式不同。

会计法律制度是通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具体的、明确的、形成文字的成文规定；会计职业道德出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有成文的规范，也有不成文的规定。

（4）实施保障机制不同。

会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。

【例题4】根据会计法律制度的规定，下列对会计法律与会计职业道德的区别的表述中，正确的是（）。

A、会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性

B、会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为，会计职业道德不仅要调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界

C、会计法律制度有具体的、明确的、形成文字的成文规定，会计职业道德既有明确的成文规定，也有不成文规范

D、会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守

【答案】ABCD

四、会计工作管理体制

1、会计工作的主管部门

国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作，实行“统一领导、分级管理”的管理体制。

2、单位内部的会计工作管理

单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

【解释】单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。

【例题5】根据《会计法》的规定，某公司的下列人员中，应当对本公司会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的单位负责人是（）。

（2005年）

A、董事长张某B、副经理王某

C、总会计师李某D、财务部经理赵某

【答案】A

【解析】单位负责人是指单位法定代表人（董事长）。

第二节会计核算

一、会计核算的一般要求

1、伪造、变造（P48）

（1）伪造会计资料，包括伪造会计凭证和会计账簿，是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿，目的在于以假充真。

（2）变造会计资料，包括变造会计凭证和会计账簿，是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。

【例题6】变造会计账簿，是指以虚假的经济业务事项为前提编制会计账簿。

（）（2005年）

【答案】×

【解析】以虚假的经济业务事项为前提编制会计账簿属于伪造会计账簿。

【例题7】根据会计法律制度的规定，下列行为中，属于伪造会计资料的是（）。

（2007年）

A、以虚假的经济业务编制会计凭证和会计账簿

B、用涂改、挖补等手段改变会计凭证和会计账簿的真实内容

C、随意变更会计处理方法 

D、由于差错导致会计凭证与会计账簿记录不一致

【答案】A

【解析】选项A属于伪造会计资料，选项B属于变造会计资料。

【例题8】某单位会计张某采用涂改手段，将金额为10000元的购货发票改为40000元。

根据《会计法》的规定，该行为属于（）。

A、伪造会计凭证

B、变造会计凭证

C、伪造会计账簿

D、变造会计账簿

【答案】B

2、会计记录文字

在中国境内的外商投资企业的会计记录可以同时使用一种外国文字。

【例题9】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是（）。

A、只能使用中文，不能使用其他文字

B、只能使用外文

C、在中文和外文中选择一种

D、使用中文，同时可以选择一种外文

【答案】D

3、会计年度：

1月1日－12月31日

【例题10】根据《会计法》的规定，下列各项中，属于我国法定会计年度期间的是（）。

（2007年）

A、公历1月1日起至12月31日止

B、公历4月1日起至3月31日止

C、公历7月1日起至6月30日止

D、由企业根据经营特点自行确定的会计年度期间

【答案】A

4、记账本位币（P51）

业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。

【例题11】某公司是一家由美国投资者出资设立的外资企业，业务收支以美元为主。

该公司会计记录的文字应当使用中文，记账本位币可以选定美元。

（）

【答案】×

【解析】

（1）在中国境内的外商投资企业的会计记录可以同时使用一种外国文字；

（2）业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。

二、原始凭证

1、对原始凭证的审核（P51）（非常重要）

（1）对不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向单位负责人报告。

（2）对记载不准确、不完整的原始凭证，有权予以退回，并要求进行更正、补充。

（3）原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。

（4）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位“重开”，不得在原始凭证上更正。

【例题12】根据《会计法》的规定，外来原始凭证的金额有错误时，应当采取的正确做法是（）。

（2001年）

A、由出具单位重开

B、由出具单位更正并加盖出具单位印章

C、由接受单位更正并加盖接受单位印章

D、由经办人员更正并加盖经办人员印章

【答案】A

【例题13】会计机构和会计人员如发现外来原始凭证金额填写错误，应当交由出具单位予以更正并在更正处加盖出具单位印章后，才能受理并据此进行会计核算。

（）（2004年）

【答案】×

2、对特殊原始凭证的处理（P52）

一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单（而非复制件）给其他应负担的单位。

【解释】应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证“分割单”，而不能提供“复印件”。

【例题14】一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位将复印件提供给其他应负担的单位。

（）（2000年）

【答案】×

【例题15】一张原始凭证所列的支出需要由两个以上单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

（）（2003年）

【答案】√

3、记账凭证（P52）

记账凭证应当具备以下内容：

（1）填制记账凭证的日期；

（2）记账凭证的名称和编号；

（3）经济业务事项摘要；

（4）应记会计科目、方向和金额；

（5）记账符号；

（6）记账凭证所附原始凭证的张数；

（7）记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章。

【例题16】根据《会计基础工作规范》的规定，下列各项中，属于记账凭证应当具备的内容有（）。

（2007年）

A、记账凭证的名称和编号

B、经济业务事项摘要

C、填制记账凭证的日期

D、所附原始凭证的张数

【答案】ABCD

三、财务会计报告

1、财务会计报告的构成（P53）

企业财务会计报告包括会计报表（至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表）和附注。

2、企业在编制年度财务会计报告前，应当按照规定全面清查资产、核实债务。

（P55）

【例题17】企业在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查。

（）（2003年）

【答案】√

3、企业对外提供的财务会计报告，应当由企业负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）、总会计师“签名并盖章”。

（P55）

【例题18】根据《会计法》的规定，应当在财务会计报告上签名并盖章的人员有（）。

A、会计员

B、会计机构负责人

C、内部审计机构负责人

D、单位负责人

【答案】BD

4、国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。

重点说明下列事项：

（P56）

（1）反映与职工利益密切相关的信息；

（2）内部审计发现的问题及纠正情况；

（3）注册会计师审计的情况；

（4）国家审计机关发现的问题及纠正情况；

（5）重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明。

【解释】“与职工利益密切相关的信息”包括：

（1）管理费用的构成情况；

（2）企业管理人员工资、福利；（3）职工工资和福利费用的发放、使用和结余情况；（4）公益金的提取及使用情况；（5）利润分配的情况。

【例题19】根据《企业财务会计报告条例》的规定，国有企业应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。

下列各项中，应当在其公布的财务会计报告中重点说明的事项有（）。

（2002年）

A、内部审计发现的问题及纠正情况

B、重大投资、融资情况

C、注册会计师审计情况

D、管理费用的构成情况

【答案】ABCD

【例题20】根据《企业财务会计报告条例》的规定，国有企业应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告。

下列各项中，应当在其公布的财务会计报告中重点说明的事项有（）。

A、内部审计发现的问题及纠正情况

B、重大投资、融资情况

C、公益金的提取及使用情况

D、管理费用的构成情况

【答案】ABCD

四、会计档案

1、会计档案的界定（P57）（重要）

（1）会计凭证类：

包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和银行存款余额调节表

（2）会计账簿类：

包括总账、日记账、明细账、辅助账

（3）财务报告类：

包括月度、季度、半年度和年度财务报告及相关文字分析材料

（4）其他类：

包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册

【解释】各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。

【例题21】根据《会计基础工作规范》的规定，下列各项中，属于会计档案的有（）。

（2001年）

A、原始凭证B、单位内部控制制度

C、记账凭证D、会计档案保管清册

【答案】ACD

【例题22】根据《会计档案管理办法》的规定，下列各项中，属于会计档案的有（）。

（2003年）

A、信贷计划

B、会计档案销毁清册

C、辅助账

D、银行存款余额调节表

【答案】BCD

【例题23】某单位保管的下列资料中，属于会计档案的有（）。

（2008年）

A、单位预算执行情况

B、银行存款余额调节表

C、季度财务会计报告

D、会计档案销毁清册

【答案】BCD

2、会计档案的保管（P57）

（1）当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。

（2）会计档案原件不得借出，如有特殊需要，须经“本单位负责人”批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。

（3）会计档案的定期保管期限为3年、5年、10年、15年和25年，从会计年度终了后的第一天算起。

【例题24】根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期限的起算时间是（）。

（2006年）

A、从立卷之日的次日算起

B、从月度终了后的第一天算起

C、从季度终了后的第一天算起

D、从会计年度终了后的第一天算起

【答案】D【例题25】根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。

定期保管的会计档案，其最短期限是（）。

（2000年）

A、1年B、2年C、3年D、5年

【答案】C

【例题26】根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。

定期保管的会计档案，其最长期限是（）。

（2003年）

A、10年B、15年C、25年D、30年

【答案】C

【例题27】根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案最短的保管期限是（）。

（2004年）

A、半年B、1年C、2年D、3年

【答案】D

【例题28】根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案的保管期限分为永久和定期两类。

关于会计档案定期保管期限的下列表述中，符合规定的是（）。

（2007年）

A、保管期限分为3年、 5年、10年三种

B、保管期限分为5年、10年、15年三种

C、保管期限分为3年、5年、1O年、15年四种

D、保管期限分为3年、 5年、10年、15年、25年五种

【答案】D

【例题29】根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期满需要销毁的，应当编制会计档案销毁清册。

会计档案销毁清册的保管期限为（）。

（2008年）

A、3年B、5年C、15年D、永久

【答案】D

【解析】会计档案保管清册、会计档案销毁清册的保管期限为永久。

【例题30】根据会计法律制度的规定，某企业的下列会计档案中，保管期限为15年的是（）。

A、原始凭证

B、会计移交清册

C、会计档案销毁清册

D、现金和银行存款日记账

【答案】AB

【解析】选项C的保管期限为永久，选项D的保管期限为25年。

3、会计档案的销毁程序（P59）

（1）会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案部门提出意见，会同会计部门共同进行审查和鉴定，并编制会计档案销毁清册。

“单位负责人”应当在会计档案销毁清册上签署意见。

（2）销毁会计档案时，应当由单位的档案部门和会计部门共同派人监销。

（3）销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。

【例题31】销毁会计档案时，单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。

（）（2008年）

【答案】√

【例题32】根据会计法律制度的规定，会计档案保管期满需要销毁的，应当由（）在会计档案销毁清册上签署意见。

A、总会计师

B、会计机构负责人

C、主管会计人员

D、单位负责人

【答案】D

4、不得销毁的会计档案（P59）

（1）保管期满但尚未结清的债权债务原始凭证，不得销毁。

（2）正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。

【例题33】根据会计法律制度的规定，下列关于会计档案的表述中，符合规定的有（）。

A、会计档案经本单位会计机构负责人批准后可以对外提供查询

B、会计档案销毁须经单位负责人批准

C、保管期满但未结清债权债务的原始凭证不得销毁

D、正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁

【答案】BCD

【解析】选项A：

经本单位负责人（而非会计机构负责人）批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。

第三节会计监督

一、单位内部会计监督

1、内部会计监督的主体、对象（P61）

（1）内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员；

（2）内部会计监督的对象是单位的经济活动。

【例题34】单位内部会计监督的对象是会计机构、会计人员。

（）（2002年）

【答案】×

2、单位内部控制制度（P61）

（1）不相容职务相互分离控制

不相容职务主要包括：

授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查。

（2）授权批准控制

单位在设计、建立内部控制制度时，必须明确一般授权和特别授权的责任和权限，以及每笔经济业务的授权批准程序，并要按照规定的权限和程序执行。

（3）会计系统控制

（4）预算控制

（5）财产保全控制

财产保全控制包括接近控制、定期盘点控制。

一般情况下，对货币资金、有价证券、存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触。

（6）风险控制

企业的主要风险包括经营风险、财务风险。

（7）内部报告控制

（8）电子信息技术控制

【例题35】根据内部控制制度的要求，不相容职务应当相互分离。

下列各项中，属于不相容职务的有（）。

（2006年）

A、授权批准与业务经办

B、业务经办与会计记录

C、会计记录与财产保管

D、业务经办与稽核检查

【答案】ABCD

【例题36】下列各项中，属于单位内部会计控制制度的方法有（）。

（2007年）

A、不相容职务相互分离控制

B、授权批准控制

C、预算控制

D、电子信息技术控制

【答案】ABCD

3、会计机构和会计人员的职权（P63）

（1）对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。

（2）发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。

【解释】考生注意如果会计人员有权自行处理的，应首先自行处理；只有无权处理时，才向单位负责人报告。

二、政府会计监督

1、会计工作政府监督的实施主体（P63）

“县级以上人民政府财政部门”为“各单位”会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。

2、会计工作监督的监督对象（P64）

财政部门实施会计监督的对象是会计行为，并对发现的有违法行为的单位和个人实施行政处罚。

3、财政部门实施会计监督的内容（P64）

（1）是否依法设置会计账簿；

（2）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；

（3）会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定；

（4）从事会计工作的人员是否具备会计从业资格。

三、社会会计监督

1、注册会计师的业务范围（P65）（多选题）

（1）审查企业会计报表，出具审计报告；

（2）验证企业资本，出具验资报告；

（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；

（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。

2、审计报告的种类（P67）

（1）无保留意见的审计报告（标准审计报告）

注册会计师如果认为财务报表同时符合下列条件，应当出具无保留意见的标准审计报告：

①财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；

②注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。

（2）带强调段的无保留意见审计报告

强调事项应当同时符合下列条件：

①可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；

②不影响注册会计师发表的审计意见。

（3）保留意见的审计报告

当注册会计师认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情况之一的，应当出具保留意见的审计报告：

①会计政策的选用、会计估计的作出或者财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；

②因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。

（4）否定意见的审计报告

当注册会计师认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量时，应当出具否定意见的审计报告。

（5）无法表示意见的审计报告

当注册会计师认为审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。

【例题37】根据会计法律制度的规定，当注册会计师认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映审计单位的财务状况、经营成果和现金流量时，应当出具（）。

A、否定意见的审计报告

B、带强调段的无保留意见审计报告

C、保留意见的审计报告

D、无法表示意见的审计报告

【答案】A

【例题38】根据会计法律制度的规定，当注册会计师认为审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见时，应当出具（）。

A、否定意见的审计报告

B、带强调段的无保留意见审计报告

C、保留意见的审计报告

D、无法表示意见的审计报告

【答案】D

3、会计责任与审计责任（P68）

（1）会计责任

①会计责任是被审计单位对建立健全和有效执行本单位的内部控制制度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的安全与完整等负有的责任。

②除审计业务约定书外，被审计单位管理当局声明书是认定会计责任的重要书证。

如果被审计单位拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师可以将其视为审计范围受到严重限制，从而出具保留意见的审计报告或者无法表示意见的审计报告。

③被审计单位管理当局声明书注明的日期应为审计报告日。

【例题39】根据我国会计法律制度的有关规定，企业委托注册会计师审计时，如果拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师可以出具的审计报告类型有（）。

（2008年）

A、带强调事项段的无保留意见的审计报告

B、保留意见的审计报告