初级会计实务第一章9.docx

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初级会计实务第一章9

第一章资产

（3）“其他权益变动”的会计处理

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

【例1—74】2008年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。

甲公司按照持股确认相应的资本公积1200000元。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

长期股权投资——其他权益变动1200000

贷：

资本公积——其他资本公积1200000

（4）处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

其会计处理是：

企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【例1—75】承【例1—72】、【例1—73】和【例1—74】2009年1月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价为10元，款项已收回。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

银行存款50000000

贷：

长期股权投资——成本30500000

——损益调整1500000

——其他权益变动1200000

投资收益16800000

同时：

借：

资本公积——其他资本公积1200000

贷：

投资收益1200000

【例题71·多选】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（　）。

（2008年考题）

A．被投资单位实现净利润

B．被投资单位宣告发放股票股利

C．被投资单位宣告发放现金股利 

D．被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动

【答案】 ACD

【解析】被投资单位宣告发放股票股利，不影响被投资单位所有者权益的变动，投资企业不能进行账务处理。

【例题72·多选】下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有（）。

A．成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠

B．成本法核算的被投资企业宣告发放股利

C．权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利

D．权益法核算被投资单位实现净利润

【答案】AC

【解析】成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠，投资企业不需进行账务处理；成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利，投资企业可能确认投资收益，权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利，投资企业不需进行账务处理；权益法核算被投资单位实现净利润，投资方应确认投资收益。

（四）长期股权投资减值

1.长期股权投资减值金额的确定

（1）对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资

与可收回金额比较

（2）不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资

与未来现金流量现值比较

2.长期股权投资减值的会计处理

企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。

企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【例题73·判断】企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。

（　）（2008年考题）

【答案】×

【解析】长期股权投资计提的减值准备一经计提，在持有期间不得转回。

【例题74·判断】企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。

（）（2007年考题）

【答案】√

【例题75·单选】下列各项中，应当确认为投资损益的是（）。

（2009年考题）

A.长期股权投资减值损失

B.长期股权投资处置净损益

C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额

D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用

【答案】B

【解析】长期股权投资减值损失计入资产减值损失；长期股权投资处置净损益计入投资收益；期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入公允价值变动损益；支付与取得长期股权投资直接相关的费用计入投资成本。

【例题76·计算分析】甲上市公司发生下列长期股权投资业务：

（1）20×7年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25％，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。

每股买入价8元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。

款项均以银行存款支付。

当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。

（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。

（3）20×7年度，乙公司实现净利润3000万元。

（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7年度股利，每股分派现金股利0.20元。

（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7年度的现金股利。

（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款5200万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。

要求：

根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。

（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）。

（2007年考题）

【答案】

（1）借：

长期股权投资—一成本4502

应收股利145

贷：

银行存款4647

（2）借：

银行存款145

贷：

应收股利145

（3）借：

长期股权投资——损益调整750

贷：

投资收益750

（4）借：

应收股利116

贷：

长期股权投资——损益调整116

（5）借：

银行存款116

贷：

应收股利116

（6）借：

银行存款5200

贷：

长期股权投资——成本4502

——损益调整634

投资收益64

【例题77·综合】甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务：

（1）2009年1月7日，购入乙公司有表决权的股票100万股。

占乙公司股份的25%，从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。

该股票每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元；另外，甲公司在购买股票时还支付相关税费10000元，款项均由银行存款支付（假定乙公司2009年初可辨认净资产的公允价值为30000000元。

（2）2009年2月15日，收到乙公司宣告分派的现金股利。

（3）2009年度，乙公司实现净利润2000000元。

（4）2010年1月6日，乙公司宣告分派2009年度股利，每股分派现金股利0.10元。

（5）2010年2月15日，甲公司收到乙公司分派的2009年度的现金股利（不考虑相关税费）。

（6）2010年度，乙公司发生亏损200000元。

（7）2010年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值变动使资本公积增加100000元。

（8）2011年1月7日，甲公司出售所持有的乙公司的股票10万股，每股销售价格为10元（假定不考虑相关税费；甲公司售出部分股票后，仍能对乙公司财务与经营政策产生重大影响）。

要求：

假定不考虑长期投资减值因素，根据上述业务，编制甲公司相关会计分录（“长期股权投资”科目，要求写出明细科目及专栏）。

【答案】

（1）2009年1月7日购入股票成本=1000000×（8-0.20）+10000＝7810000（元）

应收股利＝1000000×0.2＝200000（元）

借：

长期股权投资——成本7810000

应收股利200000

贷：

银行存款8010000

投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（30000000×25%=7500000（元），不调整长期股权投资成本。

（2）2009年2月15日，收到乙公司分派的现金股利

借：

银行存款200000

贷：

应收股利200000

（3）2009年乙公司实现净利润，甲公司应享有净利=2000000×25％＝500000（元）

借：

长期股权投资——损益调整500000

贷：

投资收益500000

（4）2010年1月6日，乙公司宣告分派现金股利

甲公司应分得股利1000000×0.10＝100000（元）

借：

应收股利100000

贷：

长期股权投资——损益调整100000

（5）2010年2月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利

借：

银行存款100000

贷：

应收股利100000

（6）2010年度，乙公司发生亏损，甲公司应承担200000×25％＝50000（元）

借：

投资收益50000

贷：

长期股权投资——损益调整50000

（7）2010年12月31日，乙公司资本公积增加100000元

借：

长期股权投资——其他权益变动25000

贷：

资本公积——其他资本公积25000

（8）2011年1月7日，转让部分股票可获得价款=100000×10＝1000000（元）

转让应分摊的损益调整=（500000-100000-50000）/100万股×10万股＝35000（元）

转让应分摊的投资成本=7810000/100万股×10万股＝781000（元）

转让应分摊的其他权益变动=25000/100万股×10万股=2500（元）

借：

银行存款1000000

贷：

长期股权投资——成本781000

——损益调整35000

——其他权益变动2500

投资收益181500

借：

资本公积——其他资本公积2500

贷：

投资收益2500

第六节固定资产及投资性房地产

一、固定资产

（一）固定资产概述

1.固定资产的概念和特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（2）使用寿命超过一个会计年度。

2.固定资产的分类（了解）

3.固定资产的科目设置

为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况。

（二）取得固定资产

1.外购固定资产

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。

具体账务处理如下：

购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业购入固定资产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程”科目、“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目；支付安装费用等时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

注意：

企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定，如购入的小轿车支付的增值税就不能作为进项税额抵扣。

企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。

如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题78·判断】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

（）（2009年考题）

　【答案】√

在建工程等

银行存款等

【例题79·单选】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应记入（）科目。

A.固定资产

B.在建工程

C.管理费用

D.营业外支出

【答案】B

【解析】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应通过“在建工程科目核算。

【例1-76】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。

假设甲公司不属于实行增值税转型的企业。

甲公司应作如下会计处理：

（1）计算固定资产的成本：

固定资产买价30000

加：

运输费300

包装费400

30700

（2）编制购入固定资产的会计分录：

借：

固定资产30700

应缴税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：

银行存款35800

【例1-77】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运输费10000元，支付安装费30000元。

甲公司为一般纳税人。

甲公司应作如下会计处理：

（1）购入进行安装时：

借：

在建工程210000

应缴税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：

银行存款244000

（2）支付安装费时：

借：

在建工程30000

贷：

银行存款30000

（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=210000+30000=240000（元）

借：

固定资产240000

贷：

在建工程240000

【例1-78】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元，增值税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元、16500000元；不考虑其他相关税费。

甲公司的账务处理如下：

（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费及增值税额，即：

100000000+750000=100750000（元）

（2）确定设备A、B、C的价值分配比例。

A设备应分配的固定资产价值比例为：

×100%=45%

B设备应分配的固定资价值比例为：

×100%=38.5%

C设备应分配的固定资产价值比例为：

×100%=16.5%

（3）确定A、B、C设备各自的成本：

A设备的成本为：

100750000×45%=45337500（元）

B设备的成本为：

100750000×38.5%=38788750（元）

C设备的成本为：

100750000×16.5%=16623750（元）

（4）甲公司应作如下会计处理：

借：

固定资产——A设备45337500

——B设备38788750

——C设备16623750

应交税费——应交增值税（进项税额）17000000

贷：

银行存款117750000

2.建造固定资产

企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。

【例题80·判断】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

（）

【答案】×

【解析】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

（1）自营工程

自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。

购入工程物资时，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。

领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。

在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目。

在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”等科目。

自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等），借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

【例题81·多选】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。

A.工程项目耗用的工程物资

B.在建工程人员工资

C.生产车间为工程提供的水、电等费用

D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用

【答案】ABC

【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。

【例1-79】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。

领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。

工程完工并达到预定可使用状态。

该企业应作如下会计处理：

（1）购入工程物资时：

借：

工程物资585000

贷：

银行存款585000

（2）工程领用工程物资时：

借：

在建工程585000

贷：

工程物资585000

（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：

80000+100000×17%=97000（元）

借：

在建工程97000

贷：

库存商品80000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

（4）分配工程人员工资时：

借：

在建工程100000

贷：

应付职工薪酬100000

（5）支付工程发生的其他费用时：

借：

在建工程30000

贷：

银行存款等30000

（6）工程完工转入固定资产成本=585000+97000+100000+30000=812000（元）

借：

固定资产812000

贷：

在建工程812000