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经济法第三章讲义

第三章　预算管理

本章考情分析

从近3年考试来看，平均分值为8分，从题型来看客观题、主观题都有出题的可能性。

题型

2012年

2013年

2014年

单项选择题

2题2分

3题3分

2题2分

多项选择题

1题2分

判断题

1题1分

计算分析题

1题5分

综合题

0.5题5分

合计

4题5分

6题11分

3.5题8分

2015年教材变化

与2014年教材相比没有变化。

第一节预算管理的主要内容

一、预算的特征与作用

预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。

特征

（1）预算必须与企业的战略或目标保持一致；

（2）数量化和可执行性是预算最主要的特征，是将企业活动导向预定目标的有力工具。

作用

（1）奋斗的目标：

预算通过引导和控制经济活动、使企业经营达到预期目标；

（2）协调的工具：

预算可以实现企业内部各个部门之间的协调；

（3）考核的标准：

预算可以作为业绩考核的标准。

【例题1·多选题】企业预算最主要的两大特征是（）。

（2012年）

A.数量化

B.表格化

C.可伸缩性

D.可执行性

【答案】AD

【解析】数量化和可执行性是预算最主要的特征。

二、预算的分类

三、预算体系

【例题2•多选题】下列关于财务预算的表述中，正确的有（）。

（2013年）

A.财务预算多为长期预算

B.财务预算又被称作总预算

C.财务预算是全面预算体系的最后环节

D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表

【答案】BCD

【解析】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为1年期的短期预算，所以选项A错误；财务预算主要包括现金预算和预计财务报表，它是全面预算的最后环节，它是从价值方面总括的反映企业业务预算和专门决策预算的结果，所以亦将其称为总预算。

所以，选项B、C和D正确。

【例题3•多选题】下列各项中，属于业务预算的有（）。

（2012年）

A.资本支出预算

B.生产预算

C.管理费用预算

D.销售预算

【答案】BCD

【解析】选项A为专门决策预算。

四、预算工作的组织

预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。

负责机构

具体任务、权利和职责

董事会、经理办公会或类似机构

对企业预算管理负总责。

并对企业法定代表人负责。

决策层

预算委员会或财务管理部门

拟订目标、审议、平衡预算方案;组织下达预算，协调解决问题，组织审计、考核。

管理层和考核层

财务管理部门

跟踪管理，监督执行，分析差异及原因，提出改进管理的意见与建议。

企业内部各职能部门

其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。

执行层

企业所属基层单位

其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。

【例题4•单选题】下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（）。

（2013年）

A.财务部

B.董事会

C.监事会

D.股东会

【答案】B

【解析】企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。

【例题5•判断题】企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行差异信息。

（）（2012年）

【答案】√

【解析】企业财务管理部门应当利用财务报表监控预算的执行情况，及时向预算执行单位、企业预算委员会以至董事会或经理办公会提供财务预算的执行进度、执行差异及其对企业预算目标的影响等财务信息，促进企业完成预算目标。

第二节预算的编制方法与程序

一、预算的编制方法

（一）增量预算法与零基预算法

1、含义与特点

方法

定义

特点

增量预算

指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。

缺点：

可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制；可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。

零基预算

不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

优点：

①不受现有费用项目的限制；

②不受现行预算的束缚；

③能够调动各方面节约费用的积极性；

④有利于促使各基层单位精打细算，合理使用资金。

缺点：

是编制工作量大

【例题6•单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（）（2011年）

A.增量预算

B.弹性预算

C.滚动预算

D.零基预算

【答案】A

【解析】增量预算编制方法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。

【例题7•单选题】下列各项预算编制方法中，不受现有费用项目和现行预算束缚的是（）。

（2014年）

A.定期预算法

B.固定预算法

C.弹性预算法

D.零基预算法

【答案】D

【解析】零基预算的优点表现在：

（1）不受现有费用项目的限制；

（2）不受现行预算的束缚；（3）能够调动各方面节约费用的积极性；（4）有利于促进各基层单位精打细算，合理使用资金。

2、增量预算编制的假定：

第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整；

第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持；

第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。

【例题8•单选题】下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（　　）。

（2002年）

A.未来预算期和费用变动是在现有费用的基础上调整的结果

B.预算费用标准必须进行调整

C.原有的各项开支都是合理的

D.现有的业务活动为企业必需

【答案】B

【解析】增量预算的假设前提

3、零基预算的编制程序：

第一，企业内部各级部门的员工详细讨论计划期内应该发生的费用项目，提出每一项费用支出目的及数额；

第二，划分不可避免项目和可避免项目；

①不可避免费用项目：

必须保证资金供应；

②可避免项目：

逐项进行成本与效益分析,尽量控制可避免项目纳入预算当中。

第三，划分不可延缓项目和可延缓项目。

①不可延缓费用项目：

优先安排其支出；

②可延缓项目：

根据需要，按照费用项目的轻重缓急确定可延缓项目的开支。

【例题9•单选题】运用零基预算法编制预算，需要逐项进行成本效益分析的费用项目是（）（2011年）

A.可避免费用

B.不可避免费用

C.可延缓费用

D.不可延缓费用

【答案】A

【解析】零基预算编制过程中要划分不可避免费用项目和可避免费用项目。

在编制预算时，对不可避免费用项目必须保证资金供应；对可避免费用项目，则需要逐项进行成本与效益分析，尽量控制可避免项目纳入预算当中。

【例题10•单选题】下列各项费用预算项目中，最适宜采用零基预算编制方法的是（）。

（2012年）

A.人工费

B.培训费

C.材料费

D.折旧费

【答案】B

【解析】零基预算是在编制费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是一切以零为出发点，从实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。

选项A、C属于技术性变动成本，选项D通常属于约束性固定成本，只有选项B属于酌量性固定成本。

要想降低酌量性固定成本，只有厉行节约、精打细算，编制出可行的费用预算并严格执行。

（二）固定预算法与弹性预算法

1.含义、特点及适用范围的比较

方法

定义

特点

使用范围

固定预算

（静态预算）

在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。

（1）适应性差；

（2）可比性差。

弹性预算

（动态预算）

是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。

（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；

（2）弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核。

适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。

【提示】

（1）编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位；

（2）弹性预算法所采用的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。

一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

【例题11·判断题】采用弹性预算法编制成本费用预算时，业务量计量单位的选择非常关键，自动化生产车间适合用机器工时作为业务量的计量单位。

（）（2014年）

【答案】√

【解析】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。

所以自动化生产车间以机器工时作为业务量的计量单位是较为合理的。

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。

2.弹性预算的编制

（1）公式法

【教材例题3-2】A企业经过分析，某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3-1所示。

【例题12·单选题】某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为（）元。

（2014年）

A.10000B.20000

C.30000D.40000

【答案】D

【解析】预算期油料费用预算总额=10000+3000×10=40000（元）。

（2）列表法

【例题13·计算题】企业采用列表法编制的2015年10月制造费用预算，企业相关资料如下。

【要求】设实际工时为500工时，实际发生制造费用1750元，要求评价其实际成本控制业绩。

【答案】

企业控制成本较好，成本节约了。

在考核时：

将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比

实际业务量的预算成本=（0.2+1+0.1）×500+510+208+400=1768（元）

【解析】

变动成本=500×1.3=650（元）固定成本=400元

混合成本：

修理费：

（500-480）/（540-480）=（x-493）/（544-493）

X=510元

油料费：

（500-480）/（540-480）=（y-204）/（216-204）

Y=208元

（三）定期预算法与滚动预算法

【例题14•判断题】永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。

（）

【答案】×

【解析】滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离。

而定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。

2.滚动预算的分类

【例题15•单选题】在下列各项中，不属于滚动预算方法的滚动方式的是（）。

A.逐年滚动方式B.逐季滚动方式

C.逐月滚动方式D.混合滚动方式

【答案】A

【解析】采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。

【例题16•单选题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是（）。

A.固定预算法B.弹性预算法

C.定期预算法D.滚动预算法

【答案】D

【解析】滚动预算法又称连续预算法或永续预算法，是在上期预算完成情况基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。

【教材例题3-4】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。

已知2011年分季度的制造费用预算如表3-3所示（其中间接材料费用忽略不计）：

2011年3月31日公司在编制2011年第2季度~2012年第1季度滚动预算时,发现未来的四个季度中将出现以下情况：

（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨10%，即上涨为4.4元/小时。

（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低20%,即降低为576000元。

（3）2011年第2季度~2012年第1季度预计直接人工总工时分别为51500小时、51000小时、46000小时和57500小时。

要求：

编制的2011年第2季度~2012年第1季度制造费用预算

【答案】

【例题17•计算题】丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下：

资料一：

2012年分季度的制造费用预算如表3所示。

注：

表中“×”表示省略的数据

资料二：

2012年第二季度至2013年第一季度滚动预算期间。

将发生如下变动：

（1）直接人工预算总工时为50000小时；

（2）间接人工费用预算工时分配率将提高10%；

（3）2012年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降低20%。

资料三：

2012年第二季度至2013年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在185200元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。

为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为12000元~15000元。

要求：

（1）根据资料一和资料二，计算2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列指标：

①间接人工费用预算工时分配率；②间接人工费用总预算额；③设备租金总预算额。

（2）根据资料二和资料三，在综合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成2012年第二季度至2013年第一季度滚动期间的下列事项：

①确定车间管理费用总预算额；②计算生产准备费总预算额。

【答案】

（1）

①间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）×（1+10%）=4.84（元/小时）

②间接人工费用总预算额=50000×4.84=242000（元）

③设备租金总预算额=194000×（1-20%）=155200（元）

（2）设备租金是约束性固定成本，是必须支付的。

生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，应该尽量减少车间管理费。

①确定车间管理费用总预算额=12000（元）

②计算生产准备费总预算额=185200-155200-12000=18000（元）。

二、预算的编制程序（一般了解）

企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行。

随堂练习

【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关的试卷。

第三节预算编制

一、业务预算的编制

（一）销售预算的编制

内容

（1）销量×单价=销售收入

（2）销售现金收入

①基本原则：

收付实现制

②关键公式：

现金收入=当期现销收入+收回前期的赊销

特点

销售预算是整个预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础。

【教材修改例题·计算题】M公司编制2015年的销售预算，销售的预计资料如下表所示：

季度

一

二

三

四

全年

预计销售量（件）

100

150

200

180

630

预计单位售价（元）

200

预计企业每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收到，2014年末的应收账款金额为6200元。

要求：

（1）根据上述资料编制M公司2015年度销售预算。

季度

一

二

三

四

全年

预计销售量（件）

预计单位售价

销售收入

预计现金收入

上年应收账款

第一季度

第二季度

第三季度

第四季度

现金收入合计

（2）计算企业2015年年末应收账款数额。

【答案】

（1）

销售预算单位：

元

季度

一

二

三

四

全年

预计销售量（件）

100

150

200

180

630

预计单位售价

200

销售收入

20000

30000

40000

36000

126000

预计现金收入

上年应收账款

6200

第一季度

12000

8000

20000

第二季度

18000

12000

30000

第三季度

24000

16000

40000

第四季度

21600

现金收入合计

18200

26000

36000

37600

117800

（2）年末应收账款=36000×40%=14400（元）。

【例题18·计算题】某企业只生产一种产品，产品售价8元/件。

2014年12月销售20000件，2015年1月预计销售30000件，2015年2月预计销售40000件。

根据经验，商品售出后当月可收回货款的60%，次月收回30%，再次月收回10%

（1）2015年2月预计现金收入为多少。

（2）2015年2月末应收账款为多少。

【答案】

（1）现金收入=40000×8×60%+30000×8×30%+20000×8×10%=280000（元）

（2）应收账款=40000×8×40%+30000×8×10%=152000（元）。

（二）生产预算

特点

唯一只使用实物量指标的预算，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标。

编制基础

以销售预算为基础编制。

基本公式

预计期末产成品存货=下季度销售量×a%

预计期初产成品存货=上期期末产成品存货

预计生产量=（预计销售量+预计期末产成品存货）-预计期初产成品存货

【教材修改例题·计算题】M公司预计销量如表所示，年初产成品存货有10件，年末产成品存货预计有20件，各季度末产成品存货量按照下季销量的10%安排。

要求：

编制M公司的生产预算。

表生产预算　单位：

件

季度

一

二

三

四

全年

预计销售量

100

150

200

180

630

加：

预计期末产成品存货

合计

减：

预计期初产成品存货

预计生产量

【答案】

生产预算　单位：

件

季度

一

二

三

四

全年

预计销售量

100

150

200

180

630

加：

预计期末产成品存货

合计

115

170

218

200

650

减：

预计期初产成品存货

预计生产量

105

155

198

182

640

【例题19·单选题】下列关于生产预算的表述中，错误的是（）。

（2013年）

A.生产预算是一种业务预算

B.生产预算不涉及实物量指标

C.生产预算以销售预算为基础编制

D.生产预算是直接材料预算的编制依据

【答案】B

【解析】我们在编制生产预算时，只涉及实物量指标，不涉及价值量指标，所以选项B的说法错误。

【例题20·多选题】某批发企业销售甲商品，第三季度各月预计的销售量分别为l000件、l200件和ll00件，企业计划每月月末产品存货量为下月预计销售量的20%。

下列各项预计中，正确的有（）。

A.8月份期初存货为240件

B.8月份生产量为ll80件

C.8月份期末存货为220件

D.第三季度生产量为3300件

【答案】ABC

【解析】第三季度生产量不仅取决于销量，还要取决于期初期末存量，所以选项D错误。

月

销量

1000

1200

1100

期末存货

1200×20%=240

1100×20%=220

期初存货

240

220

生产量

1200+220-240=1180

（三）直接材料预算

编制基础

以生产预算为基础编制的，还要考虑预算期期初、期末的原材料存量。

计算公式

预计采购量＝生产需用量+期末存量-期初存量

材料采购支出=当期现购支出+支付前期赊购

【教材修改例题·计算题】M公司预计的生产量如表所示，单位产品预算的材料用量10千克/件，材料预算单价为5元/千克，上年年末材料存量300千克，预计本年的年末存量为400千克，各季末材料存量按照下季生产需用量的20%安排。

上年末的应付账款为2350元，企业材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。

要求：

（1）编制下列材料预算。

季度

一

二

三

四

全年

预计生产量（件）

105

155

198

182

640

单位产品材料用量（千克/件）

生产需用量（千克）

加：

预计期末存量（千克）

减：

预计期初存量（千克）

预计材料采购量（千克）

单价（元/千克）

预计采购金额（元）

预计现金支出

上年应付账款

第一季度

第二季度

第三季度

第四季度

合计

（2）计算年末应付账款余额。

【答案】

（1）

表直接材料预算

季度

一

二

三

四

全年

预计生产量（件）

单位产品材料用量（千克/件）

生产需用量（千克）

加：

预计期末存量（千克）

减：

预计期初存量（千克）

预计材料采购量（千克）

单价（元/千克）

预计采购金额（元）

105

1050

310

300

1060

5300

155

1550

396

310

1636

8180

198

1980

364

396

1948

9740

182

1820

400

364

1856

9280

640

6400

400

300

6500

32500

预计现金支出

上年应付账款

2350

第一季度（采购5300元）

2650

5300

第二季度（采购8180元）

4090

8180

第三季度（采购9740元）

4870

9740

第四季度（采购9280元）

4640

合计

5000

6740

896

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