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引导语：

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财政部为提升大中型企事业单位总会计师的能力素质，促进我国大中型企事业单位进一步提高现代化经营管理水平和国际竞争力，适应产业结构优化升级、“走出去”战略实施和国家事业单位体制改革的需要，加快提升我国大中型企事业单位总会计师职业化、专业化和国际化水平，培养造就一大批具有全球战略眼光、市场开拓精神、管理创新能力和社会责任感的高水平的总会计师人才队伍，促进经济社会又好又快发展，于xx年3月份出台了《关于实施大中型企事业单位总会计师素质提升工程的通知》（财会[xx]5号）。

从xx年起，拟分期分批对全国大中型企事业单位总会计师进行轮训，每年计划培训8000人次。

可见总会计师的能力建设已经引起高层管理部门的高度重视。

一、国有企业总会计师能力建设概述

根据1990年12月31日中华人民共和国国务院颁布的《总会计师条例》第二条：

“全民所有制大、中型企业设置总会计师;事业单位和业务主管部门根据需要，经批准可以设置总会计师。

”的规定，总会计师是国有（条例称全民所有制）大、中型企业设置的“组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，参与本单位重要经济问题的分析和决策。

”（条例第五条）“协助协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责的单位行政领导成员。

”（条例第三条）。

二OO六年四月十四日国务院国有资产监督管理委员会令第13号《中央企业总会计师工作职责管理暂行办法》所称总会计师是指具有相应专业技术资格和工作经验，在企业领导班子成员中分工负责企业会计基础管理、财务管理与监督、财会内控机制建设、重大财务事项监管等工作，并按照干部管理权限通过一定程序被任命（或者聘任）为总会计师的高级管理人员。

根据上述规定和表述，在我国总会计师主要是指国有企业经任命或聘任的从事财务管理、会计核算和监督以及财会内控机制建设的单位行政领导成员。

从上述意义上说，总会计师在一定程度上有别于股份制企业、外资企业或外国企业的首席财务官（CFO）、财务总监等角色。

CFO源自美国等一些西方国家的企业，最早出现于二十世纪七十年代。

CFO是公司的高级管理者，在公司治理中扮演着重要角色，他们同时进入董事决策层和经理执行层，以股东价值创造为基础，参与公司战略。

CFO的重要职责就是通过资源配置实现企业的战略目标和长期发展，因此，CFO应该是企业战略的管理者，代表出资方实施企业外部资本控制，并向股东和董事会负责。

CFO在设计和实施公司战略方面发挥着极其重要的作用。

财务总监是由于所有权与经营权的分离，作为高级管理人员的经理层，在目标、利益、行为等方面与所有者存在很大差异，当双方利益不一致时，经理层往往通过选择会计政策、会计方法、会计程序等来维护自身的利益，从而使所有者的利益受到损害。

为了解决这个问题，西方国家通过建立财务总监制，监督总经理及经理层，以有效避免“内部人控制”保护所有者的利益，满足所有者对企业经营监控的要求而产生的。

而我国总会计师的职能是负责企业的日常管理、企业内部管理控制。

总会计师侧重于财务管理和会计核算。

在西方国家，“总会计师”更多地被称为“主计长”、“会计长”、会计经理或会计负责人。

二、我国总会计师能力建设的主要方面

从上述总会计师与财务总监以及西方的CFO的区别可以看出，我国的总会计师制度主要存在于国有企业，且为单位行政领导成员的一员，因此其履职环境和需要的履职能力也与财务总监以及西方的CFO有所区别。

本文主要是想从个人的体验及观察以及基于我国现状的总会计师的履职环境出发，探讨现阶段总会计师的履职能力建设。

笔者认为现阶段，我国总会计师的能力建设主要有以下几个方面：

（一）沟通协调能力

考虑到我国目前的总会计师的选拔、任用程序日趋完善，在选拔、任用过程中主要考察的是总会计师的专业胜任能力，一般来说，总会计师的专业技术能力是具备的，故本文不再讨论总会计师的专业技术能力。

之所以将沟通协调能力作为总会计师的首要能力，是因为在实际工作中，如果没有良好的沟通协调能力，总会计师的专业技术很可能无法发挥。

由于总会计师是单位班子的一员，在一些问题的决策上并没有决策权，只是参谋建议权，因此如果没有良好的沟通协调能力，所提出的建议或意见即使是正确的也有可能得不到采纳。

总会计师尤其要和单位的“一把手”做好沟通，形成共识，得到“一把手”的信任和支持，否则很难进行很好的履职。

总会计师在内部面临上级、同事、下级的沟通和协调，只有团结协作，才会使企业各部门以及部门各成员之间凝聚在一起，才能应对市场经济的各种挑战。

同时总会计师也面临外部利益相关者的关系协调。

需要妥善地处理各种人际关系，解决各个群体间可能出现的利益冲突。

（二）学习创新能力

随着经济全球化和市场化改革的进一步发展，作为国有企业的总会计师必须面对复杂多变的市场进行研判，提出合理的意见和建议。

上海国家会计学院CFO研究中心副主任邓传洲博士认为，由于目前中国总会计师中的骨干力量很多是上世纪90年代前后毕业的，专业大多是会计，知识结构存在缺陷，在后续教育方面也不看重，造成整体素质不高，不能胜任总会计师职位，很多总会计师甚至对资本结构和企业财产安全的重要性都缺乏认识。

总会计师所面对的不仅仅是企业的会计核算、财务管理等专业内容，更重要的是要面对金融市场、资本市场、风险控制、利益相关者关系等。

因此，总会计师除具备财会方面的专业知识外，还应具备经济管理的基本理论和知识，学习管理学、领导学、组织行为学、心理学、社会学等学科的知识，这是总会计师作为企业行政领导并参与企业重大问题的分析与决策的必备知识结构。

随着社会的发展、管理手段的进步，总会计师还应掌握电子信息技术、数据库技术和系统集成技术等方面的知识。

为此，总会计师应加强自身的学习能力和创新能力的培养。

（三）决策领导能力

（四）战略规划能力

随着全球经济化进程的加快，越来越多的企业意识到在激烈的国标市场竞争和复杂多变的外部环境中，要想求得生存和长远发展，就必须站在全局的高度去把握未来，通过强化自身的优势，取得企业内部资源与外部环境的动态平衡，建立以价值为基础的战略体系、培育最有价值的核心竞争力，在战略方案的形成过程中，需要收集和处理大量的数据，进行详细的测算和方案对比。

同时战略面对的是未来，需要处理很多不确定性的事情，需要站在全局的角度进行推演，对事物发展做出科学预见。

总会计师作为单位管理层的一员，具有决策参与权，因此，研究企业战略管理，提升战略规划能力，亦是总会计师必备的一种能力。

三、总结

实际工作中，以上各种能力是相互影响，互为促进的，也就是总会计师的综合素质。

所以财政部将大中型企事业单位总会计师的培训作为“素质提升工程”，其目的和意义也是促进总会计师的综合能力的提升。

在市场经济条件下，企业的资金是企业最核心的竞争力，负债融资是当前我国部分企业保证财务能力的主要方式。

本文作者将详细介绍企业负债融资的概念，分析企业负债融资给财务管理所带来的正负两方面的效应，并为我国企业利用负债融资的正面效应、规避负债融资的负面效应提出建议和对策。

一、企业负债融资的概念

所谓负债融资，指的是企业通过负债的方式来获取发展所必需的资金，企业负债融资的主要方式有借款、商业信用、租赁以及发行债券等多种方式。

在当前整体经济增速放缓的趋势下，负债融资是企业最为有效的融资方式，合理的负债融资不仅可以有效的缓解企业发展的财务压力，为企业发展筹集所必需的资金，还可以有效的缓解企业的委托—代理冲突，增加企业所有者对企业发展的掌控，促进企业稳定的发展。

二、企业负债融资的正面财务效应分析

在当前市场经济体制之下，企业的财务日益成为企业市场竞争的核心竞争力。

合理的使用负债融资可以有效的满足企业发展对财务的需求，其具体的正面财务效应有以下几个方面：

（一）负债融资的财务杠杆效应

负债融资的财务杠杆效应指的是企业通过负债融资能够获取更高的利润率和更多的利润总额，提高企业的发展效益。

负债融资之所以可以产生财务杠杆效应是因为企业利用负债融资所获取的资金进行生产运营并获取利润，而企业债务性融资所产生的债务利息是固定的，只要当负债资金的利益率低于企业生产运行所产生的利润率，企业就会获取额外的利润，也就产生了负债融资的财务杠杆效应。

从上面的分析可以看出，只有当企业负债融资的利息低于企业财务资金所带来利润的时候，才能产生正面的财务效应;而一旦企业的经营不善，企业负债融资所带来的利润低于负债利息，负债融资所带来的正面财务效应将变成负面财务效应。

（二）负债融资利息的抵税效应

随着我国市场经济不断地发展和完善，我国的税收政策也在不断完善，企业可以通过各种税收筹划措施降低企业的税收负担，实现合理避税。

依据我国现行税法的规定，企业的债务利息是可以从企业的税前利润中扣除的，这可以直接减少企业所得税的总额，有效地降低了企业的税收负担，配合了企业整体的财务税收筹划活动，有效地提高了企业的利润率和整体市场竞争力。

（三）负债融资可以有效缓解企业委托——代理矛盾

随着企业规模不断扩大，企业会出现所有权与管理权分离的现象，这就不可避免的产生委托—代理矛盾。

与企业发行股票融资等方式相比，企业的负债融资行为可以更好地解决委托—代理冲突，提高企业的发展效率。

（四）融资负债可以提高企业对外信誉

在当前市场经济时代，资金是市场上最稀缺的资源，拥有丰富资金和雄厚财务能力的企业才能在市场竞争中占得先机，获取最终的效益。

很多上市企业都是利用上市的机会大肆圈钱，而很多投资者与上市公司之间的信息是不对等的，很难做出投资决策。

与单纯发行股票融资相比，企业通过债务融资不仅仅可以表明企业发展对资金的实际需求，还可以在一定程度上利用负债额度来提高对外信誉，通过定期的债务偿还来表明企业的财务能力以及良好的运行状况。

三、企业负债融资负面财务效应分析

合理的负债融资可以有效地提高企业的发展效率，降低企业的税收负担，缓解企业发展过程中所带来的委托—代理冲突，为企业的发展筹集所需资金，但不当的负债融资也会给企业的财务管理带来负面效应，具体表现在以下几个方面：

（一）负债融资增加企业财务成本

正如上面所分析的，企业要想利用债务融资获取预期的财务效应，企业的债务利息必须要低于企业的资金所带来的利润，而企业通过发行股票等方式获取发展所需资金则不必在定期支付利息等资金使用成本。

同时，还需要指出的是，与其余的融资方式相比，企业的负债融资规模相对较为有限，不能大规模的为企业获取资金，也不能有效地支撑企业长期稳定发展，不能成为企业最主要的发展资金获取方式。

（二）负债融资增加企业的经营风险

随着企业发展速度不断加快、企业规模的壮大，企业发展所需的资金也越来越多，因此，更多的企业通过负债的方式来获取企业发展所需的资金。

但是需要指出的是，一定的负债率可以为企业发展筹集所需资金并有效的引导经理层的工作，为企业树立较好的信用形象。

但过高的负债率则会给企业带来过高的财务成本和负担，降低企业发展的活力，给企业的长期稳定运行带来经营风险。

据相关研究表明，企业比较合理的负债率为60%-70%，而一旦企业的负债率达到85%以上，企业的财务风险预警系统就需要向企业的高层管理者发出相关警示，提示企业的高层管理者及时采取措施降低企业的负债率，降低企业的经营风险。

（三）负债融资给企业带来财务危机

与其余的融资方式相比，企业的负债融资是按照相关法律的规定所签订的借款合同，企业必须在约定的时间内偿还债务并偿付约定的利息，这必然会增加企业的财务压力，定期减少企业的现金，并在一定时期出现大量现金的需求，给企业的资金链安全带来巨大的危机，一旦企业的资金链断裂，企业将进入破产程序，直接导致企业所有权