长期股权投资通俗易懂式讲解.docx
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长期股权投资通俗易懂式讲解
第五章长期股权投资通俗易懂式讲解〔一〕
第一节长期股权投资的围和初始计量
一、长期股权投资的围
教材在这个知识点讲了这么一个事情，那就是：
企业进展的哪些投资属于长期股权投资。
那我们从“长期股权投资〞这几个字想一下，长期就意味着长期持有，那对于这样的投资，我们就在长期股权科目下核算。
教材说了下面三种投资属于长期股权投资：
1、对子公司的投资，即投资方能对被投资单位实施控制的权益性投资。
〔试想一下，都能够控制了，可想股权投资比例不小，应该是奔着长期去的。
那控制又是什么概念呢，就是你说了算〕
2、对合营企业投资，即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资。
〔试想一下，共同控制，可想股权投资比例也不小，应该是奔着长期去的。
那共同控制又是什么概念呢，就是你和唯一的另一股东两个人商量好了，这个事情就可以定了〕
3、对联营企业投资，即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资
〔这个可以这样理解：
我的意见对被投资方的经营决策有重大的影响，如果你去股票市场买股票，你能够对你买股票的这个公司经营有什么影响吗？
所以有重大影响，也是长期持有了，投资不小了〕所以对上述围只要掌握：
我对被投资单位有控制〔子公司〕，共同控制〔合营企业〕，重大影响〔联营企业〕，就需要在长期股权这里核算。
二、长期股权投资初始计量
〔一〕企业合并形成的长期股权投资
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
〔大家可能会有疑问：
企业合并是什么意思呢？
其实很简单，对于那些大集团公司〔称为母公司〕，下面有很多子公司，那个集团公司的股东，年末要知道这个集团公司年末财务报表的数据是怎么样的，是不是要把给你公司的报表拿过来一个一个看啊？
想想也不是，他们是要一个合并在一起的报表，这样一看就知道这个集团的经营状况了，这个就叫企业合并财务报表〕
1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资
〔同一控制下，就是说受同一个投资者控制。
这个投资者下面有很多子公司，那些子公司之间相互投资合并，不管怎么合并，最终还是受那个投资者控制，所以就叫同一控制下企业合并〕那么同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始本钱怎么确认呢？
教材上说：
合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。
〔我们先用中学学语文那样抓主干：
以什么为对价，取得被合并方账面价值的份额作为初始投资本钱，也就是说
长期股权投资的初始投资本钱就是被投资方账面价值的份额，比方你持有被合并方51%的股份，那长期股权投资的初始投资本钱就是被投资方账面价值乘以51%〕〔我们接着看，你是以现金、或者其他资产给被合并方，来换取被合并方账面价值乘以51%，那么你付出的现金或其他资产原先在你的账面是有金额的，而被合并方账面价值乘以51%又是一个金额，这两个金额的差异怎么办呢？
教材上说调整资本公积-资本溢价或股本溢价，资本公积-资本溢价或股本溢价余额缺乏冲减，那就接着冲减盈余公积和未分配利润〕（我们来分析一下：
我投资方以我有的资产换取你的股权，正常可以理解成，我卖了我的资产然后把钱给你的股东，买你的股份，那我买的资产应该是有公允价值或者说市价的，我怎么能以账面价值来卖呢，而且买卖之间的差异一般是要影响损益的，为什么要调整资本公积呢？
其实国家制定这个规那么是为了防止有些集团企业本来业绩不好，然后想出歪脑子，通过集团部的企业合并，产生利润出来，所以国家为了防止企业钻这个空，就规定了，都按照账面价值买卖，双方有差异计入权益，不让影响损益。
）〔其实会计还是蛮有意思的吧，所以国家制定的准那么为什么是这样规定，是有一定的原因和目的的〕
再来教材上说：
合并方发生的审计、法律效劳、评估咨询等中介费用以与其他相关费用，于发生时计入当期损益
2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
教材上说：
非同一控制下的控股合并中，购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。
企业合并本钱包括购置方付出的资产、发生或承当的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。
〔我们来分析一下，为什么非同一控制下企业合并和同一控制下企业合并的初始入账本钱不一样呢，大家想一下，同一控制下的企业合并，说白了相当与合并双方把资产交换了一下，对集团外部的人看你这个集团整体是没有变化的，不能因为部资产交换了一下，就出来利润了，这样大家都不用搞经营了，都靠交换资产，就能有利润了，哈哈。
那么对于非同一控制下企业合并呢，双方都是陌生人，大家都是理智的，谁都不会要吃亏，所以大家就按照交换资产的公允价值或市价来交换，交换的差额计入损益〕知道了上述原因后，就比拟好理解了，为什么同一控制下与非同一控制下初始投资本钱确认原那么不一样。
第五章长期股权投资通俗易懂式讲解〔二〕
第一节长期股权投资的围和初始计量
上一讲，我们讲到了同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并初始确认金额不一样的原因。
对于同一控制企业合并，我们只认账面价值，就是无论你怎么合并，都不允许产生出利润来。
那对于非同一控制下企业合并呢，我们认为都是理性人，谁都不会白白吃亏，那就是双方都是按照公允价值进展交换，差额计入损益。
下面我们看一下教材的例题
【教材例5-1】2×09年6月30日，A公司向其母公司P发行10000000股普通股〔每股面值为1元，每股公允价值为4.34元〕，取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。
合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。
2×09年6月30日，P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为40000000元。
假定A公司和S公司都受P公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策一样。
不考虑相关税费等其他因素影响。
A公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资，初始投资本钱为应享有S公司在P公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额。
〔根据题目说“假定A公司和S公司都受P公司最终同一控制〞，可以知道，这个是同一控制下企业合并，那么我们就要想到同一控制下企业合并，我们只认双方的账面价值，那双方的账面价值都是多少呢，我们看一下A公司是合并方，A公司是拿自己发行的股票作为对价来交换S公司100%的控股权。
这个业务实质可以分成两个步骤来处理，第一是A公司先发行股票筹集到资金，第二是A公司将发行股票筹集到的资金买S公司100%的股权。
那么正常来说A公司发行股票是可以筹集到10000000股*每股公允价4.34元=4340万元的，来买S公司100%的股权，按照其他固定资产存货之类的一样，取得的资产〔长期股权投资〕的入账价值就应该是付出的对价4340万元入账，但是由于是同一控制下的，我们不认公允价值，那我们取得的资产〔长期股权投资〕按照什么价值入账呢？
教材说了，是按照S公司净资产的账面价值作为你取得资产〔长期股权投资的〕的入账价值，那这样就好办呢，S公司的净资产账面价值是4000万，我们拥有100%的股权，所以我们取得的资产〔长期股权投资〕的入账价值就应该是4000万。
教材又说了：
合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股权的面值总额作为股
本，长期股权投资的初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积〔股本溢价〕，资本公积〔股本溢价〕缺乏冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
有了这个规定就好办了A公司发行股票的股本是1000万元，4000万与1000万元的差额计入资本公积〔股本溢价〕就可以了〕所以会计分录就自动出来了：
借：
长期股权投资——S公司4000万
贷：
股本1000万
资本公积-股本溢价3000万
我们再来看一个非同一控制下企业合并例题:
【教材例5-3】2×09年3月31日，A公司取得B公司70%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。
合并中，A公司支付的有关资产在购置日的账面价值与公允价值如表5-1所示。
合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进展评估，支付评估费用1000000元。
假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。
不考虑相关税费等其他因素影响。
A公司支付的有关资产购置日的账面价值与公允价值
表5-12×09年3月31日 单位：
元
项目账面价值公允价值
土地使用权2000000032000000
〔本钱为30000000，
累计摊销10000000〕
专利技术800000010000000
〔本钱为10000000，
累计摊销2000000〕
银行存款80000008000000
合计3600000050000000
（我们来分析一下：
根据题目“假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系〞且“A公司取得B公司70%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制〞判断这是非同一控制下的企业合并。
我们在上一讲的时候说了，既然是非同一控制下企业合并，那么双方都是理智的人，谁都不会吃亏。
这个交换理解为两步骤：
第一，A公司拿自己的土地使用权、专利技术这两项无形资产卖了，第二，A公司将无形资产卖了之后加上800万的银行存款去买B公司80%的股权。
大家要知道，买股权〔长期股权投资〕与买其他资产是一样，都是我付出的代价是多少，长期股权投资的入账价值就应该是多少。
那我们看我们卖无形资产卖了多少钱，卖无形资产肯定是要按照公允价值卖的吧，所以，我们先看一下卖无形资产的会计分录：
借：
银行存款3200万+1000万=4200万
累计摊销-土地使用权1000万
累计摊销—专利技术200万
贷：
无形资产—土地使用权3000万
无形资产—专利技术1000万
营业外收入1400万〔倒挤〕
卖完无形资产之后，就是买长期股权投资了，会计分录
借：
长期股权投资——B公司4200万+800万=5000万
贷：
银行存款4200万
银行存款800万
另外，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进展评估，支付评估费用1000000元。
教材说了计入当期损益。
如果按照购置其他资产类比的话，这个应该计入购置资产的本钱，这个之所以不计入本钱，与后面的企业合并财务报表需要抵消有关，这个这里先不说。
那就是支付费用100万计入管理费用。
会计分录：
借：
管理费用100万
贷：
银行存款100万
现在我们将上述三笔分录合并起来就是教材上的会计分录了：
借：
长期股权投资——B公司5000万
累计摊销-土地使用权1000万
累计摊销—专利技术200万
管理费用100万
贷：
银行存款900万
营业外收入1400万
无形资产—土地使用权3000万
无形资产—专利技术1000万
所以分拆之后，其实分录不难处理，这个例题可以推广开，比方以固定资产、存货、发行权益性证券作为对价等等，原理都是一样，都是分拆为2个步骤，自己慢慢领悟吧。
第五章长期股权投资通俗易懂式讲解〔三〕
第二节长期股权投资的后续计量
通过前面两讲，大家应该知道区分同一控制下与非同一控制下，长期股权投资本钱是如何入账的，也就是初始计量。
一句话概括：
同一控制下，初始入账只认被投资方账面价值的份额，非同一控制下，初始入账只认被投资单位净资产公允价值的份额〔正常情况下，投资方付出去资产的公允价值与被投资方净资产公允价值的份额是一样的，因为都是理性人，如果不一样，也是有原因的，就是这一讲中，我们要讲的〕。
那么接下来，我们就要讲第二节长期股权投资的后续计量了。
也就是说刚刚投资的时候，钱投出去了，我们就要入账，初始入账的时候，我们先根据第一
讲的原那么进展初始入账。
那么在持续期间，我们就要根据我们对被投资单位是控制还是共同控制，还是重大影响，进
行后续的账务处理。
我们后续如何记录长期股权投资呢，教材讲了两种方法，一种是本钱法，一种是权益法，而
且规定投资方持有对子公司的投资才用本钱法核算，也就是说对合营企业和联营企业才用权
益法。
那什么叫本钱法呢，根据字面理解，本钱法就是按照本钱计量的方法，也就是说，这项长期
股权投资，我们的根本方针就是我们付出了多少本钱，长期股权投资就应该是这个本钱的金
额。
后续没有增加投资或收回投资的话，就不影响长期股权投资入账本钱。
所以教材说，采用成
本核算的长期股权投资，应当按照初始投资本钱计价。
追加或收回投资的应当调整长期股权
投资的本钱。
在追加投资时，按照追加投资支付的本钱的公允价值与发生的相关交易费用增
加长期股权投资的账面价值。
被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的
局部确认当期投资收益。
第二种方法：
权益法，根据字面理解，权益权益，就是与被投资方的所有者权益有关，被投
资方的权益变动，我们长期股权投资也要跟着变动，所以就叫权益法。
前面我们说了对合营企业和联营企业采用权益法核算。
教材上讲了一大堆采用权益法核算长
期股权投资时是怎么处理的，归根结底一句话，被投资单位所有者权益发生变动，我们按照
持股比例进展相应调整，调整后长期股权投资金额始终是你被投资单位所有者权益的份额。
举个例子，被投资单位实现净利润了，这个是增加被投资单位的所有权权益的，那么采用权
益法核算时我们的长期股权投资就要进展确认，而本钱法核算就不需要，因为我们投资的成
本没有变化
教材上介绍了初始投资本钱的调整，说我们投资你被投资单位时，我们付出去的钱和你被投
资单位净资产公允价值乘以我的持股比例，两那么不相等，我们要进展调整。
那么怎么调整呢，教材说了，我们付出去的钱大于你被投资单位净资产公允价值乘以我的持
股比例，我们作为商誉不调整长期股权投资的账面价值，如果我们付出去的钱，小于你被投
资单位净资产公允价值乘以我的持股比例，我们要调增长期股权投的本钱，同时确认营业外
收入。
那我们怎么理解呢，我们在前面两讲中，反复说明了，我们每个人都是理性的人，谁都不会
白白吃亏，那么为什么我们会有付出去的钱大于被投资单位净资产公允价值乘以我的持股比
例呢，其实我们知道，应该是这家被投资单位效益很好，很多无形的东西无法在净资产中反
映的，所以我们愿意付出大于被投资单位净资产公允价值乘以我持股比例的钱。
所以这局部
多付出去的钱，作为商誉反映〔此时商誉不入账〕，长期股权投资就按照投出去多少钱，计
录多少长期股权投资，你也可以这样想，我付出的钱多了，假设是银行存款，我们是贷记银
行存款的，那借记哪个科目呢，只能借记什么科目呢，总不能是营业外支出吧，这个不行，
因为我们不会这么傻白白吃亏的，所以只能还是借记长期股权投资了。
另外一种情况，我们付出去的钱小于被投资单位净资产公允价值乘以我的持股比例，那么对
方也不是傻子，为什么对方愿意承受呢，我们想想应该有比拟难言的苦衷吧，或许是急用钱
等等，那这个差额，我们一边增加长期股权投资的本钱，一方面增加营业外收入。
营业外收
入就可以说明，我们幸运的占廉价了。
哈哈
综上前面解释，我们知道长期股权投资的金额怎么确定呢，先投出去多少，先记录长期股权
投资本钱多少，第二步进展比拟：
如果投出去的少，那么就增加长期股权投资的入账金额，
如果投出去的多，就按照投出去的金额记录。
下面我们看一下，教材中的例题
【教材例5-9】A公司于2×09年1月2日取得B公司30%的股权，支付价款30000000元。
取得投
资时被投资单位账面所有者权益的构成如下〔假定该时点被投资单位各项可识别资产、负债
的公允价值与其账面价值一样，〔单位：
元〕：
实收资本30000000
资本公积24000000
盈余公积6000000
未分配利润15000000
所有者权益总额75000000
假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。
A公司在取得对B公司的股权
后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。
因能够对B公司的生产经营决策施加重大影
响，A公司对该项投资采用权益法核算。
〔我们来分析一下，题目说A公司取得B公司30%的股权，能够对B公司的生产经营决策施加重
大影响，A公司对该项投资采用权益法核算，那么我们就分两步骤来处理，第一步就初始取得
时，长期股权投资是怎么入账的，第二部后续计量采用权益法核算，我们是不是要调整长期
股权投资的本钱。
〕
〔根据前面我们说的两步骤，先看第一步，我们付出了3000万元，那我们长期股权投资的入
账价值就应该是3000万元，〕
即取得时，A公司账务应该是：
借：
长期股权投资——B公司——投资本钱3000万
贷：
银行存款3000万
〔接下来，我们做第二步骤，就是后续采用权益法核算了，我们就要看对方净资产的公允价
值乘以我们的持股比例，与我们投资付出去的钱做比照，看看是多还是少，还是相等〕
题目说B公司净资产公允价值与账面价值一样=7500万，我们持有30%，那么就是7500万乘以
30%等于2250万元，那么这样看来我们投出去的钱要多了，看看我们前面的总结“长期股权投
资的金额怎么确定呢，先投出去多少，先记录长期股权投资本钱多少，第二步进展比拟：
如
果投出去的少，那么就增加长期股权投资的入账金额，如果投出去的多，就按照投出去的金
额记录。
。
〞
所以我们就不调整长期股权投资取得时的会计分录了。
教材上说，假定上例中取得投资时B公司可识别净资产公允价值为120000000元
〔那么我们就计算一下，B公司净资产乘以30%=12000万*30%=3600万元，大于我们付出去的
3000万元，差额是600万元。
再看看我们前面的总结“长期股权投资的金额怎么确定呢，先投
出去多少，先记录长期股权投资本钱多少，第二步进展比拟：
如果投出去的少，那么就增加
长期股权投资的入账金额，如果投出去的多，就按照投出去的金额记录。
〞〕
所以我们还要增加一笔分录：
借：
长期股权投资——B公司——投资本钱600万
贷：
营业外收入600万元
所以长期股权投资后续计量把握一个原那么：
本钱法后续计量的话，长期股权投资，只认我投
出去的本钱，不进展与净资产公允价值份额比拟，只有追加投资或收回投资时，才会影响长
期股权投资本钱，而对于权益法后续计量的话，我们就要分两步：
第一步先投出去多少，先
记录长期股权投资本钱多少，第二步进展比拟：
如果投出去的少，那么就增加长期股权投资
的入账金额，如果投出去的多，就按照投出去的金额记录
第五章长期股权投资通俗易懂式讲解〔四〕
第二节长期股权投资的后续计量
接下来我们继续长期股权投资第四讲，上一讲我们讲到长期股权投资本钱法和权益法在后续计
量时，是否需要调整初始本钱的问题。
把握一个原那么：
本钱法后续计量的话，长期股权投资，
只认我投出去的本钱，不进展与净资产公允价值份额比拟，只有追加投资或收回投资时，才会
影响长期股权投资本钱，而对于权益法后续计量的话，我们就要分两步：
第一步先投出去多
少，先记录长期股权投资本钱多少，第二步进展比拟：
如果投出去的少，那么就增加长期股权
投资的入账金额，如果投出去的多，就按照投出去的金额记录。
这一讲，我们来进一步讲解，后续权益法核算是怎么个账务处理。
教材权益法第二个问题：
〔二〕投资损益确认
其实就是讲了这么一个问题，我们投资后，期末被投资单位实现净利润了，我们该怎么办？
教材说首先要对被投资单位实现的净利润进展调整，根据调整后的净利润，乘以我们的持股比
例，来确认投资收益。
那我们想一下，为什么要进展调整？
我们还是先回到初始投资时，我们
是怎么入账的。
我们是按照我们投资的本钱与被投资单位的净资产公允价值份额进展比拟入
账，入账后的长期股权投资本钱是被投资单位净资产公允价值的一定份额。
另外我们说了权益
法核算，长期股权投资的账面价值一定等于被投资单位净资产公允价值的份额，除非追加投资
或者收回，否那么这个份额是不变的，所以被投资单位实现净利润了，在净利润没有进展分配的
时候，最后都是进入未分配利润了，未分配利润是所有者权益的项目，那他的净资产也就是所
有者权益就发生变化了，我们长期股权投资的账面价值也要跟着变化。
那被投资单位实现的净
利润是按照他自己的账面计算出来的，而我们长期股权投资是按照公允价值进展对照的，所以
我们就需要将被投资单位的账面净利润改成公允价值下的净利润。
那么怎么调整呢？
这就是这
一讲我们要讲到调整的第一种情形：
在投资时点，被投资单位公允价值与账面价值的差额对期
末净利润的影响，我们投资方需要进展的调整，还有第二种情形是投资后，我们与被投资单位
发生的部交易形成未实现的净利润的调整。
对于被投资单位在我们投资时点公允价值与账面价值不一致，导致实现的净利润需要调整的情
况，我们看一下教材【例5-11】甲公司于2×09年1月2日购入乙公司30%的股份，购置价款为20
000000元，自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。
取得投资日，乙公司可识别
净资产公允价值为60000000元，除以下项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值一样
〔单位：
元〕。
账面原价已提折旧公允价值原预计使用年限剩余使用年限
存货50000007000000
固定资产100000002000000120000002016
无形资产600000012000008000000108
小计21000000320000027000000
假定乙公司2×09年实现净利润6000000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5000000
元中有80%对外出售。
甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策一样。
〔假定不考虑所得税
影响〕
〔对于这个题目要怎么入手呢？
首先要对长期股权投资进展初始确认，持股30%后续属于权益法
核算的围，按照第三讲讲到的，分两步走，第一步先投出去多少，先记录长期股权投资本钱
多少
借：
长期股权投资——乙公司——投资本钱2000万
贷：
银行存款2000万
第二步进展比拟：
如果投出去的少，那么就增加长期股权投资的入账金额，如果投出去的多，
就按照投出去的金额记录
乙公司净资产公允价值6000万乘以30%等于1800万元，我们投出去的金额2000万元要大，所以
就按照2000万元记录
我们再看，在投资日，被投资单位有三项资产的账面价值与公允价值不同，那我们想一下，这
个账面价值与公允价值不同对净利润是怎么影响的呢？
首先我们看存货，账面价值500万元，公
允价值700万元，如果期末这笔存货全部卖出去，按照账面计算净利润的话，只要计量本钱500
万元，而按照公允价值计算净利润的话，就要计量本钱700万元，在不考虑所得税的影响的情况
下，这样就会影响净利润200万元。
也就是说被投资单位公布的净利润按照公允价值来计算的
话，是多了200万元。
这个是投资日的存货在年末全部卖出的情况，题目说投资日的存货在年末
只卖出80%，那么这个存货影响2009年的净利润就是200万乘以80%等于160万，也就是说被投资
单位公布的净利润按照公允价值来计算的话，是多了160万元。
接着看固定资产，投资日的账面原值1000万元，计提折旧200万元，所以账面价值就是800万
元，而公允价值是1200万元，被投资方承受投资后按照账面价值计提的折旧为1000万除以20年
等于50万元，那么如果按照公允价值对固定资产计提折旧的话，应该计提的折旧为1200万元除
以16年等于75万元，也就是说被投资单位按照账面计提折旧计入本钱的金额只有50万，而如果
按照公允价值计提折旧的话，计入本钱的金额就是75万元，在不考虑所得税的影响下，这样会
影响净利润25万元，也就是说被投资单位公布的净利润按
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