税务会计 第1章 税务会计概论.docx
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税务会计第1章税务会计概论
税务会计第1章税务会计概论
第一节税务会计的演变
第二节税务会计的概念
第三节税务会计原则和账务处理
第四节税收征收管理
第一节税务会计的演变
产生
发展
现状
一、税务会计的产生
税收和会计的出现
会计业务中对纳税事项进行会计处理标志着税务会计的产生。
税务会计是为了适应纳税人的需要，或者说是纳税人为了适应纳税的需要而产生。
税务中的会计，会计中的税务。
二、税务会计的发展
各国税法税制的不断完善，尤其是现代所得税法和增值税制，对税务会计的发展起到了至关重要的作用。
所得税产生于1799年的英国，目前世界上有160多个国家和地区征收。
美国耶鲁大学教授亚当斯1917年提出增值税概念。
法国1954年正式开征。
目前世界上有150多个国家征收。
我国1979年在部分省市试点，1983年1月1日起全国试行，1984年经全国人大授权，国务院正式发文征收增值税。
2011全国财政收入情况
全国财政收入103740亿元。
其中税收收入89720亿元，占861>.49%。
1.主要税种收入
①国内增值税24266.64亿元。
②国内消费税6935.93亿元。
③营业税13678.61亿元。
④企业所得税16760.35亿亿元。
⑤个人所得税6054.09亿元。
（以上占75.45%）
⑥进口税收
进口货物增值税、消费税13560.26亿元，出口货物退增值税、消费税9204.74；关税2559.10亿元。
2.其他税种收入
①城市维护建设税2777亿元；
②契税2763.61亿元；
③土地增值税2062.51亿元；
④房产税1102.36亿元；
⑤城镇土地使用税1222.26亿元；
⑥车辆购置税2044.45亿元；
⑦耕地占用税1072亿元；
⑧证券交易印花税438.45亿元；
⑨资源税598.87亿元。
3.非税收入14020亿元。
1950年全国财政收入62亿元，2011全国财政收入103740亿元，为1950年的1673倍。
全国财政收入从1950年的62亿元到突破1000亿元大关，用了28年时间；从1000亿元到1万亿元用了21年时间；从1万亿元到10万亿元用了12年时间。
2011年每天财政收入是1950年的4.6倍。
美国著名会计学家E·S·亨德里克森在其所著的《会计理论》一书中写道：
很多小企业的会计目的主要都是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。
即使对于大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。
税收给会计增添了不尽的烦恼……但从另一个角度看，也正是越来越复杂的现代税收制度，提高了会计从业的门槛和会计职业的地位——盖地税务会计学北京中国人民大学出版社2011
对于会计这个行业来说，如果没有税收问题，那么这个行业的复杂程度将会惊人地降低——孙凯美国联邦税收制度北京中国税务出版社1997
三、税务会计的现状
财务会计、管理会计、税务会计并列成为企业会计体系的三大分支。
根据税法对会计影响的程度不同分三种模式
1.财税合一模式（立法会计模式，法、德、瑞士、大部分拉美国家）
以税法为导向，注重国家宏观需要，会计准则、会计制度从属于税法，会计收益与应税所得基本一致，财务会计与税务会计不必分开。
会计成本较低，但兼顾投资者利益较少。
2.财税分离模式（非立法会计模式，英、美、加拿大、澳大利亚、南非等国）
以投资者（股东）利益为导向，注重真实公允，会计准则、会计制度独立于税法的要求，其会计收益不等于应税所得，需要进行纳税调整，财务会计与税务会计应该分开。
能较好保护投资者的利益，但会计成本较高。
3.混合会计模式（日本等国）
兼有上述两种模式的特点，会计目标是满足多方需要。
我国的税务会计由财税合一模式，逐渐转变为财税分离模式，税法与企业会计准则、制度分离，并且差异逐渐拉大。
下列表述正确的是（）
A、税务会计与财务会计、预算会计并列成为企业会计体系的三大分支
B、财税分离模式，也称为立法会计模式
C、我国现行税务会计模式为财税分离模式
D、现代增值税制和消费税制，对税务会计的发展起到了至关重要的作用
『正确答案』C
第一节税务会计的演变
第二节税务会计的概念
第三节税务会计原则和账务处理
第四节税收征收管理
第二节税务会计的概念
一、税务会计的概念
二、税务会计与财务会计的异同
三、税务会计的特点
一、税务会计的概念（盖地）
是指以国家现行税收法律法规为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的基本理论和核算方法，连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成、计算和缴纳进行确认、计量、记录和报告的一门专业会计。
是融税收法律法规和会计核算为一体的一种特种专业会计。
税务会计本质上是税收法律与财务会计准则既冲突又协调的一种会计机制。
内涵：
1.税务会计主体——一般为纳税人或扣缴义务人
2.核算依据——税法和会计准则、制度
3.计量单位——货币
4.核算对象——国家税收资金运动
5.职能——核算与监督
6.目标和任务——正确纳税，并向使用者提供涉税会计信息
下列表述正确的是（）
A、税务会计的主体是纳税人
B、税务会计核算的主要依据是会计准则和会计制度
C、税务会计的职能是正确纳税
D、税务会计的目标和任务是正确纳税，并向使用者提供涉税会计信息
『正确答案』D
二、税务会计与财务会计的异同
税务会计作为一种工作不是独立存在的，而是企业会计的一个特殊领域，是财务会计中的涉及税务事项部分，以财务会计为基础。
1.相同
（1）核算原理与方法
凭证、账簿、报表及借贷复式记账法等一致
（3）基本前提
会计主体（基本相同）、持续经营、会计分期、货币计量
2.区别
（1）核算范围
税务会计：
核算与纳税有关的业务
财务会计：
核算与生产经营有关的一切业务
（2）主要依据
税收法规，会计准则、制度
会计准则、制度
（3）核算目的
提供涉税事项信息
提供完整会计信息
税务会计与财务会计的区别包括（）
A、核算的原理不同
B、核算的范围不同
C、核算的依据不同
D、核算的目的不同
『正确答案』BCD
三、税务会计的特点
1.法定性
以税法为准绳
有别于其他专业会计
刚性较强
2.协调性
税务会计与财务会计具有互调的特征
3.广泛性
源于纳税主体的广泛性
4.筹划性
税务会计核算的最主要依据是（）
A、税收法律法规
B、会计准则
C、会计制度
D、企业制度
『正确答案』A
税务会计具有如下特点（）
A、协调性
B、法定性
C、灵活性
D、广泛性
『正确答案』ABD
第一节税务会计的演变
第二节税务会计的概念
第三节税务会计原则和账务处理
第四节税收征收管理
第三节税务会计的原则和账务处理
一、税务会计核算的原则
二、税务会计的核算基础
三、税务会计的对象
四、税务会计的方法
五、税务会计的账务处理方法
一、税务会计核算的原则
税务会计属于企业财务会计范畴，一般会计原则，基本上适用于税务会计。
税务会计原则隐含在税法中，远不如财务会计原则那么明确、公认，但刚性更强。
由于税务会计的特殊性，因此有其特殊原则：
1.以财务会计核算为基础
2.权责发生制与收付实现制相结合
更多考虑支付能力，强调“该经济行为已经发生”
3.历史成本原则
历史（实际）成本计价，更具确定性和可验证性。
4.合理性原则
二、税务会计的核算基础
会计主体为了正确地计算当期的经营成果和应纳税额，对同期发生的各项收入、支出需确定其归属期，以作为会计核算、计算盈亏和计缴税金的依据。
税务会计的核算基础：
我国的企业财务会计要求以权责发生制为核算基础，税务会计也主要以权责发生制作为核算基础。
我国的政府和事业单位会计（预算会计）较多采用收付实现制基础。
①权责发生制
②收付实现制
（1）凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
（2）我国企业会计准则规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
（一）权责发生制
核算原则
会计基础
（1）凡在本期实际收到现金（包括银行存款）的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现金（包括银行存款）付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理。
（2）我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。
（二）收付实现制
三、税务会计的对象
指税务会计所要核算和监督的内容。
它是纳税人因纳税而引起税款的形成、计算、申报、补退、减免、罚款等经济活动，以货币表现的税收资金运动，寓于企业的全部经营资金运动之中。
1.计税依据、计税基础
（1）流转额（金额或数量）
（2）成本、费用
（3）利润与收益额
（4）财产额（金额或数量）
（5）行为计税额
2.税款的计算与核算
3.税款的缴纳、补（退）与减免
4.税收的滞纳金、罚款（税法）与罚金（刑法）
税务会计的核算内容不包括（）
A、企业生产经营的成本、费用
B、应纳税款的计算
C、税款的缴纳
D、银行提取现金
『正确答案』D
四、税务会计的方法
（一）设置账户
（二）复式记账
（三）填制和审核会计凭证
（四）确认应税收入
（五）计算计税成本、费用、损失
（六）差异调整
（七）纳税计算
（八）编制税务会计报表
（九）纳税申报及税款缴纳
五、税务会计的账务处理方法
1.一般方法
2.科目设置
3.账簿、凭证管理
五、税务会计的账务处理方法
1.一般方法
①企业单位应纳税款一般通过“应交税费”科目核算。
②直接涉及的账户主要有：
“应交税费”及其明细账户、“营业税金及附加”、“所得税费用”、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”等。
③企业单位在计提税金时，应分别税种计入“营业税金及附加”、“管理费用”、“所得税费用”等科目。
我国现有实征税种18种
房产税、车船税、印花税、契税、
财产和行为税类
城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、船舶吨税
特定目的税类
资源税、土地增值税、城镇土地使用税
资源税类
非主体税
企业所得税、个人所得税
所得税类
（直接税）
增值税、消费税、营业税、关税
流转税类
（间接税）
主体税
2.科目设置
（1）“应交税费”科目属负债类会计科目，核算企业按税法规定应交纳的各种税金和费用，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费。
企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。
（11个税种+船舶吨税+费）
“应交税费”科目应按税种设置二级科目，进行分税种的明细核算，如：
“应交税费——应交增值税”、“应交税费——应交所得税”等。
根据需要，有的税种应设置三级明细科目进行明细核算，如在“应交税费——应交增值税”二级科目下设：
进项税额、已交税金、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等三级科目。
“应交税费”科目核算的税费一般包括（）
A、教育费附加
B、耕地占用税
C、印花税
D、资源税
『正确答案』AD
（2）“营业税金及附加”（费用类账户）
用于核算因营业活动应负担的各种流转税，涉及消费税、营业税、出口关税、城市维护建设税、资源税、土地增值税及教育费附加。
（六税一费）
与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。
（3）管理费用（费用类账户）
房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、船舶吨税在“管理费用”科目核算。
（5个税种）
借：
管理费用，贷：
应交税费（房产税、城镇土地使用税、车船税、船舶吨税）
借：
管理费用，贷：
银行存款（印花税）
（4）计入相关成本
企业进口关税、烟叶税、耕地占用税、车辆购置税、契税以及其他不需要预计应交数的税金，一般不在“应交税费”科目核算。
（5个税种）
借：
材料采购等（进口关税、烟叶税）
在建工程等（耕地占用税）
固定资产（车辆购置税）
固定资产等（契税）
贷：
银行存款
（一般不通过“应交税费”科目核算的税种为以上5种+印花税）
（5）递延所得税资产
（6）递延所得税负债
（7）所得税费用
企业按照税法规定计算应交的所得税
（指企业所得税）
借：
所得税费用
贷：
应交税费—应交所得税
我国当前实际征收的税种包括（）
A、固定资产投资方向调节税
B、遗产税
C、烟叶税
D、农业税
『正确答案』C
计入相关成本的税金包括（）
A、车辆购置税
B、耕地占用税
C、烟叶税
D、进口关税
『正确答案』ABCD
一般不通过“应交税费”科目核算的税金包括（）
A、出口关税
B、印花税
C、契税
D、车船税
『正确答案』BC
下列关于税金会计处理的表述正确的是（）
A、车船税通过“应交税费”科目核算
B、车辆购置税支出计入固定资产
C、“营业税金及附加”科目核算的税费中包括资源税
D、计入管理费用的税金不包括耕地占用税
『正确答案』ABCD
3.账簿、凭证管理
税务会计凭证是记载纳税人有关税务活动，具有法律效力并据以登记账簿的书面文件。
账簿设置。
从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内设置账簿。
备案制度。
凡从事生产、经营的纳税人必须将所采用的财务、会计制度和具体的财务、会计处理办法，按税务机关的规定，自领取税务登记证件之日起15日内，及时报送主管税务机关备案。
账簿、凭证的保管。
账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料的保管期限，除另有规定者外，应当保存10年，销毁时须经主管税务机关审验和批准。
对各种账簿、凭证、表格等涉税资料必须保存10年以上，销毁时须经（ ）审验和批准。
A.主管税务机关B.主管部门C.主管财政机关D.投资者
【正确答案】A【答案解析】对各种账簿、凭证、表格必须保存10年以上，销毁时须经主管税务机关审验和批准。
（此为税收征管法规定，会计资料保管同时适用会计档案法规）
第一节税务会计的演变
第二节税务会计的概念
第三节税务会计原则和账务处理
第四节税收征收管理
第四节税收征收管理
一、税务登记
二、纳税申报
三、税款征收
四、纳税检查
五、法律责任
六、纳税担保
第四节税收征收管理
一、税务登记
二、纳税申报
三、税款征收
四、税务检查
五、法律责任
六、纳税担保
根据征管法的规定，下列陈述正确的是（）。
A.税务机关征收的各种税收的征收管理只能依据《税收征收管理法》
B.农税机关征收契税，必须遵循《税收征收管理法》
C.由税务机关代征的费用，要参照《税收征收管理法》
D.海关代征增值税，要遵循《税收征收管理法》
【正确答案】A【答案解析】《税收征收管理法》适用于依法由税务机关征收的各种税收的征收管理。
但有一些情形不适用《税收征收管理法》：
如由农税机关征收的耕地占用税、契税等；由海关代征的进口环节的税金等。
教育费附加等费用由税务机关征收，但不适用《税收征收管理法》，具体管理办法由各种费用的条例和规章决定。
以下属于纳税人、扣缴义务人的权利的有（）。
A.有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况
B.有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密
C.依法享有申请减税、免税、退税的权利
D.对税务机关所做出的决定，享有陈述权、申辩权
【正确答案】ABCD
一、税务登记
开业税务登记
变更税务登记
注销税务登记
停业复业登记
外出经营报验登记
税务登记证的作用和管理
税务登记也称纳税登记，是税务机关对纳税人的生产、经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。
税务登记的基本步骤包括：
（1）纳税人申请办理税务登记；
（2）税务征管机关进行审核；（3）审核后填发税务登记证件。
税务登记的类型包括：
开业税务登记、变更税务登记、注销税务登记、停业复业登记、外出经营报验登记。
（一）开业税务登记
1.开业税务登记的对象
开业税务登记的纳税人分为以下两类：
（1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人；其中包括：
①企业；②企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所；③个体工商户；④从事生产、经营的事业单位。
（2）其他纳税人。
不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的外，都应按规定向税务机关办理税务登记。
3.以下几种情况应比照开业登记办理：
①扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件。
②跨地区的非独立核算分支机构应当自设立之日起30日内，向所在地税务机关办理注册税务登记。
③有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上缴承包费或租金的承包承租人，应当自承包承包租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。
④从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地连续12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。
⑤境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。
从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地连续12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起（）内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发（）。
A.15日，临时税务登记证
B.15日，临时税务登记证及副本
C.30日，临时税务登记证
D.30日，临时税务登记证及副本
【正确答案】D【答案解析】从事生产、经营的纳税人外出经营，在同一地连续12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记，税务机关核发临时税务登记证及副本。
2.开业税务登记的时间和地点
（1）从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内，持有关证件向所在地税务机关申请办理税务登记。
税务登记的内容包括：
纳税人名称与地址、所有制形式、隶属关系、经营方式、经营范围以及企业基本情况、企业负责人、办税人员等其他有关事项。
（2）其他纳税人应当自依照法律、行政法规规定成为纳税义务人之日起30日内向所在地税务机关申请办理税务登记。
【例题】（2008年）根据税收征收管理法和税务登记管理办法的有关规定，下列各项中应当进行税务登记的有（ ）。
A.从事生产经营的事业单位B.企业在境内其他城市设立的分支机构C.不从事生产经营只缴纳车船税的社会团体D.有来源于中国境内所得但未在中国境内设立机构、场所的非居民企业
『正确答案』AB『答案解析』选项C属于只缴纳个人所得税、车船使用税的纳税人，不需要办理税务登记。
（二）变更税务登记
1.适用范围
发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产经营或经营方式、增减注册资金（资本）、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。
2.时间要求。
纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。
3.变更税务登记的程序：
变更税务登记是先工商后税务。
（三）注销税务登记
1.适用范围。
纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。
2.时间要求。
纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记；按照规定不需要在工商管理机关办理注销登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。
3.注销税务登记的程序：
注销税务登记时是先税务，后工商。
纳税人在办理注销税务登记前，应向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。
因住所、经营地点变动而改变税务登记机关的纳税人，应在迁达地税务机关重新申请办理税务登记。
纳税人在下列情形下须办理注销税务登记（ ）。
A.纳税人因经营期限届满而自动解散B.纳税人因住所、经营地点或产权关系变更不涉及改变主管税务机关的C.纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的D.企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销
【正确答案】ACD【答案解析】纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。
（四）停业、复业登记
（五）外出经营报验登记（临时经营税务登记）
1.纳税人到外县临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》。
2.税务机关按照一地一证的原则，核发《外管证》，《外管证》有效期限一般为30日，最长不得超过180天。
下列表述正确的是（）
A、开业登记程序是先工商后税务
B、税务登记内容发生变化时，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记。
C、注销税务登记程序是先税务注销，后工商注销
D、纳税人在办理注销税务登记后，应向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件
『正确答案』AC
（六）税务登记证的作用和管理
除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：
（1）开立银行账户；
（2）申请减税、免税、退税；
（3）申请办理延期申报、延期缴纳税款；
（4）领购发票；
（5）申请开具外出经营活动税收管理证明；
（6）办理停业、歇业；
（7）其他有关税务事项。
纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。
国家税务总局关于国家税务局与地方税务局联合办理税务登记有关问题的通知
国税发[2004]57号
联合办理税务登记是指纳税人只向一家税务机关申报办理税务登记，由受理税务机关核发一份代表国税局和地税局共同进行税务登记管理的税务登记证件。
联合办理税务登记的工作范围包括两家税务机关共同管辖的纳税人新办税务登记、变更税务登记、注销税务登记、税务登记违章处理以及其他税务登记管理工作。
第四节税收征收管理
一、税务登记
二、纳税申报
三、税款征收
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