交易性金融资产.docx

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交易性金融资产

交易性金融资产

重点关注的内容有：

（1）交易性金融资产取得成本确定及账务处理；

（2）交易性金融资产持有期间投资收益确定；（3）持有期间公允价值变动账务处理；（4）处置时点投资收益金额确定及账务处理。

一、交易性金融资产概述

（一）交易性金额资产概念

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（二）科目设置

二、交易性金融资产核算

（一）交易性金融资产核算环节

（二）交易性金融资产的取得

　核心点：

确定交易性金融资产取得成本。

1、交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为其初始确认金额。

注意（支付价款中如包括以下两项，则不得计入交易性金融资产取得成本）：

①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用（包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出），应在发生时计入“投资收益”。

【例7-21】下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（　）。

A债券的买入价　B支付的手续费

C支付的印花税　　　　

D已到付息期但尚未领取的利息

【例7-22】甲企业于2007年3月31日购入A公司股票4000股，作为交易性金融资产。

A公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企业以银行存款支付股票价款48000元，另付手续费400元，该交易性金融资产的入账价值为（　）元。

A48400　B48000C47200　D40000

【例7-23】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，支付相关交易费用4万元。

该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A2700B2704C2830D2834

2、会计处理

借：

交易性金融资产——成本

投资收益

应收股利/应收利息

贷：

银行存款

【例题7-24】2007年1月25日，A公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，2007年1月26日，该公司从二级市场上买进B公司股票200000股,每股成交价格为7元（含已宣告但尚未分派现金股利每股0.5元）,另支付相关交易费用16000元

借:

交易性金融资产—成本1300000

应收股利100000

投资收益16000

贷：

银行存款1416000

【例题7-25】2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，当日从二级市场买进乙公司股票150000股，每股成交价为8元，支付印花税1200元，其他相关费用850元。

则甲公司正确的账务处理是（  ）

A、借：

交易性金融资产一成本 1200000

应交税费一印花税   1200

    管理费用850

      贷：

银行存款   1202050

B、借：

交易性金融资产一成本 1200000

   管理费用   2050

     贷：

银行存款   1202050

C、借：

交易性金融资产一成本 1200000

       投资收益   2050

     贷：

银行存款   1202050

D、借：

短期投资一股票   1200000

管理费用  2050

     贷：

银行存款   1202050

【例7-26】“交易性金融资产”科目借方反映企业按账面价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。

（   ）

（三）交易性金融资产的现金股利和利息

核心点：

确定被投资企业宣告现金股利能否确认为投资收益

宣告现金股利能否确认为投资收益，关键点在于判断宣告现金股利是投资点前还是投资点后。

对于投资点前宣告现金股利，不得确认投资收益；投资点后宣告现金股利，才能确认投资收益。

2、账务处理

（1）收到投资点前已宣告现金股利

收到现金股利或债券利息，视为应收款收回，不得确认投资收益

（2）企业投资点后宣告现金股利

被投资单位审宣告发放现金股利或债券已到付息期，可以确认投资收益

借：

应收股利/应收利息

贷：

投资收益

收到现金股利或债券利息时

借：

银行存款

贷：

应收股利/应收利息

【例7-27】1月4日甲公司购入乙公司发行在外的股票10000股，划分为交易性金融资产。

每股支付价款10.5元（含已宣告尚未领取的现金股利0.5元/股）。

1月20日甲公司收到现金股利5000元；3月24日，乙公司宣告每股0.3元现金股利。

4月8日收到现金股利3000元

1月4日：

借：

交易性金融资产—成本100000

应收股利5000

贷：

银行存款105000

1月20日：

借：

银行存款5000

贷：

应收股利5000

3月24日：

借：

应收股利3000

贷：

投资收益3000

4月8日：

借：

银行存款3000

贷；应收股利3000

（四）交易性金融资产的期末计量

1、交易性金融资产期末计量内涵

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量。

公允价值上升或下降，应以公允价值为标准，将交易性金融资产账面余额调整到和公允价值一致。

2、账务处理

资产负债表日公允价值>账面余额

（调增账面余额）

借：

交易性金融资产—公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

资产负债表日公允价值<账面余额

（调减账面余额）

借：

公允价值变动损益

贷：

交易性金融资产—公允价值变动

【例7-28】某公司于2007年1月4日从二级证券市场购入A公司股票10000股，每股价格10元。

1月31日，该股票收盘价格为12元；2月28日，该股票收盘价格为13元；3月31日，该股票收盘价格为9.5元

1.31：

借：

交易性金融资产—公允价值变动20000

贷：

公允价值变动损益20000

2.28

借：

交易性金融资产—公允价值变动10000

贷：

公允价值变动损益10000

3.31

借：

公允价值变动损益35000

贷：

交易性金融资产—公允价值变动35000

【例7-29】某公司于2010年6月5日从二级证券市场购买A公司股票50000股，每股成交价为9元，6月30日该股票收盘价为10元，公司决定继续持有，但不超过2010年底。

6月30日，下列账务处理错误的是（ ）

A进行备忘登记，但不做任何账务处理

B借：

交易性金融资产一公允价值变动50000 

贷：

公允价值变动损益 50000

C借：

交易性金融资产一公允价值变动  50000

   贷：

投资收益 50000

D借：

应收股利  50000

   贷：

投资收益50000

（五）交易性金融资产的处置

核心点：

确定处置时实现的投资收益

1、投资收益金额确定

企业出售交易性金融资产时,应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

投资收益计算公式=卖出点的收入-买入点的成本

【例7-30】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。

假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。

A-20B20C10　　D-10

解析：

出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益。

故出售形成的投资收益=（1.4-1.3）×200=20万元

2、交易性金融资产处置的账务处理

【例7-31】20×7年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金50万元，另支付交易费用10万元。

20×7年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。

20×7年6月30日，该股票的市价为1520万元。

20×7年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元.

要求：

根据上述资料进行相关的会计处理。

【答案】

（1）20×7年3月1日，购入时：

借：

交易性金融资产—成本15000000

　　应收股利　500000

　　投资收益　100000

　　贷：

银行存款　15600000

（2）20×7年3月15日，收到现金股利：

借：

银行存款　500000

　　贷：

应收股利500000

（3）20×7年6月30日，确认该股票的公允价值变动损益：

借：

交易性金融资产—公允价值变动200000

贷：

公允价值变动损益200000

（4）20×7年9月15日，出售该股票时：

借：

银行存款16000000

　贷：

交易性金融资产—成本15000000

　　　　　　　—公允价值变动200000

　　　　投资收益　800000

同时：

借：

公允价值变动损益200000

　　贷：

投资收益　200000