养殖业会计制度.docx

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养殖业会计制度

养殖业会计制度以上讲了养猪业有关生物资产和

产品的基本核算方法，掌握并透过养猪业的核算方法，可以理解其基本核算原理，依此类推而运用于其他业体的生物资产有关的核算，包括养鸡业、养鸭业、养鹅业、养牛业、养羊业等。

业体不相同，分群不一样，产品核算有差异，但是基本核算原理是一致的，可以举一反三，要学会运用基本核算原理解决问题。

最后简单讲讲生物资产运川“在产品”科目核算的转换问题。

过去为简化牲畜分群周转核算的复杂性，上世纪60年代黑龙江农垦会计人员根据当时的生产管理和物价等情况，独创了“以生顶死”的混群核算技术方法，得到有关大学权威教授的认可，并在垦区推广，后来国家会计制度也做了介绍。

“以生顶死”的混群核算技术方法，就是将各种“畜禽”的饲养费用分别放在“生产成本”科目核算，而“畜禽”的价值分别放在“在产品”科目核算。

各种“畜禽”期内岀生和死亡周转不纳入账内核算，釆取“以生顶死”的办法，期末盘点实际数量。

各种“畜禽”的价值不是按实际成本结转计价，而是根据垦区统一规定的价格和期末盘点实际数量计算，作为

“在产品”o并运用公式计算出生产总成本（生产总成本二生产成本+期初在产品■期末在产

品）。

这种帐务处理办法，不影响畜牧业分群饲养管理，只是为了简化“畜禽”的核算。

现在，如“畜禽”运用“在产品”科目核算的，应将“在产品”科目转换成为“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目，将“在产品”的数额一分为二，成“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个数，分别在“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目核算即可。

（四）产母猪（基本猪群）饲养费川的核算包括产母猪和种公猪、检定母猪的全部饲养费用，全部由

“未满2个月的仔猪”承担，不再构成产母猪（基本猪群）的自身价值例13:

产母猪的饲养费用，

按实际消耗数额结转。

会计分录如下：

借：

养猪业生产成本一一基本猪群（未满2个月的仔猪群）

贷：

应付职工薪酬

贷：

原材料一XX饲料贷：

原材料一朋药品

贷：

养猪业生产成本一一共同费用

（二）幼猪和育肥猪群饲养的核算包括直接使用的人工、直

接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。

属于养猪共用的水、电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支，应在“养猪业生产成本一一共同费用”科目核算，借记“养猪业生产成本一一共同费用”科目，贷记“银行存款”等科目，而后分摊。

属于公司管理方面的人工和有关费用，应在“管理费用”科目核算，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

例5：

养幼猪和育肥猪群直接使用的人工，按工资表分配数额计算。

会计分录如下：

借：

养猪业生产成本一一幼猪群（育肥猪群）

贷：

应付职工薪酬

例6:

养幼猪和育肥猪群直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。

会计分录如下：

借：

养猪业生产成本一一幼猪群（育肥猪群）

贷：

原材料一XX饲料

例7：

养幼猪和育肥猪群直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。

会计分录如下：

借：

养猪业生产成本一一幼猪群（育肥猪群）

贷：

原材料一XX药品（三）猪的转群的核算指猪群达到预定生产经营目的，进入又一正常生

产期，包括“仔猪群”成本的结转、“仔猪群”转为“幼猪群”、“幼猪群”转为“育肥猪群”、“育肥猪群”转为“基本猪群”、淘汰的“基本猪群”转为“育肥猪群”的核算。

例8:

“幼猪群”转为育肥猪群，先结转“幼猪群”的全部成本，包括“幼猪群”转前发生的通过“养猪业生产成本一一幼猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

会计分录如

H：

借：

消耗性生物资产一一育肥猪群（借了，更正为“幼猪群”）

贷：

养猪业生产成本一一幼猪群

例9:

“育肥猪群”转为基本猪群，按“育肥猪群”的账面价值结转，包括如原是购买的全部购买价值

和结转的饲养过程的全部成本。

会计分录如下：

借：

生产性生物资产一一基本猪群

贷：

消耗性生物资产一一育肥猪群

例10：

淘汰的产母猪（基本猪群）转为育肥猪，按淘汰的基本猪群的账面价值结转。

会计分录如下：

借：

消耗性生物资产一一育肥猪群贷：

生产性生物资产一一基本猪群

例11:

“仔猪群”转为“幼猪群”，先结转“仔猪群”的全部成本，包括“仔猪群”转前发生的通过“养猪业生产成本一一基本猪群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

会计分录如下：

借：

消耗性生物资产一一幼猪群

贷：

养猪业生产成本一一基本猪群例12:

“幼猪群”转为“育肥猪群”，按“幼猪群”的账面价值结转。

会计分录如下：

借：

消耗性生物资产一一育肥猪群

贷：

消耗性生物资产一一幼猪群二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法以养猪为例，按生产流程发生的正常典型业务讲解账务处理，归纳为如下5大类20项业务事例，分别叙述。

非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。

本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。

（-）养猪的饲养准备阶段的核算包括发生购买饲料、防疫药品、产母猪和种公猪、检定母猪等业务的核算。

例1：

银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。

会计分录如下：

借：

原材料一XX饲料

贷：

银彳丁存款

贷：

库存现金

例2:

现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。

会计分录如下：

借：

原材料一朋药品

贷：

库存现金

例3：

银行和部分现金支付购入幼猪款（包括育肥猪），按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼猪（包括育肥猪）该项资产的其他支出。

会计分录如下：

借：

消耗性生物资产一一幼猪群（育肥猪群）

贷：

银彳丁存款

贷：

库存现金

例4:

银行和部分现金支付购入产母猪和种公猪、检定母猪款，按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母猪和种公猪、检定母猪该项资产的其他支出。

会计分录如下：

借：

生产性生物资产一一基本猪群

贷：

银彳丁存款

贷：

库存现金（三）其他相关科目

涉及以上主要科目的相关科目有：

（1）产母猪和种公猪、检定母猪需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。

（2）生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。

（3）消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。

（4）制造费用（共同费用）和辅助生产成本的核算，这些要按企业生产管理情况确定，比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。

上述涉及生物资产相关科目的核算，不再过多叙述。

（二）科

目设置为了核算养猪业生物资产有关业务，应设置主要科目。

其科目名称和核算内容如下:

（1）“生产性生物资产”科目本科目核算养猪企业持有的生产性生物资产的原价。

即“基本猪群”，

包括产母猪和种公猪，检定母猪的原价。

本科目可按“未成熟生产性生物资产一一检定母猪”和“成熟生产性生物资产一一产母猪和种公猪”，分别进行明细核算。

也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。

（2）“消耗性生物资产”科目本科目核算养猪企业持有的消耗性生物资产的实际成本。

即“2—4个

月的幼猪群”、“4个月以上的育肥猪群”的实际成本。

本科目可按猪的消耗性生物资产的群别等进行明细核算。

也可以根据责任制管理的要求，按所属责任

单位（人）等进行明细核算。

（3）“养猪业生产成本”科目

本科目核算养猪企业进行养猪生产发生的各项生产成本，包括

1为生产“仔猪”的产母猪、检定母猪和种公猪的饲养费用，“未满2个月的仔猪群”（仔猪

群）承担的各项生产成本；

2“2-4个月的幼猪群”的饲养费用，“幼猪群”承担的各项生产成本；

3“4个月以上的育肥猪群”，包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等的饲养费用，“育肥猪群”

承担的各项生产成本。

本科目分别养猪业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。

一、养猪业生物资产核算的

概述

有关资料报道，近二年物价上涨首先是猪肉价格上涨引起的。

国家对发展养猪业出台了很多优惠政

策，包括各种货币补贴。

现在，民营养猪业和国有养猪业都发展很快，特别是有的大型肉猪养殖业一般

规模都比较大，现代化程度都比较高，如同大工厂一样，非常壮观。

有的肉猪养殖场积极建立、推进和实施绿色养殖，满足人们对安全无公害的畜产品的需求，丰富市场安全畜产品的供应，提高人民群众的

生活质量。

从养猪业的资产看，猪是有生命的重要的生物资产，决定养猪场的效益，是养猪场的命根子。

所以，搞好养猪业生物资产的核算相当重要，有很大的意义和作川（-）核算对象通常养猪业的生物资产主要包括母猪、公猪、仔猪、幼猪、育肥猪等。

为便于管理和核算，要划分养猪业的群别：

（1）“基本猪群”，包括产母猪和种公猪，检定母猪，未满2个月的仔猪（简为“仔猪”）；

（2）“2—4个月的幼猪群”（简为“幼猪群”），指出生后2个月断乳到4个月的幼猪群；

（3）“4个月以上的育肥猪群”（简为“育肥猪群”），包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等。

划分养猪业的群别，要根据生产管理的需要，也可以按生产周期、批次划分养猪业的群别。

养猪业生物资产核算的对象主要指养猪业的群别。

养猪业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的仔猪、幼猪和育肥猪等。

养猪业生物资产核算的讲解

朱崇明（2008-07-3010:

17:

50）

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刖S

现在，我国农业在国民经济和社会生活中仍然扮演着重要的角色，无论是国内消费还是出口创汇，都对农业产生了较大的依赖性。

为了使农业会计核算更加科学和规范，财政部在《企业会计制

度?

2001》的基础上，于2004年发布了《农业企业会计核算办法一生物资产和农产品》（财会

「2004」5号文），使农业的会计制度有了较高层次的统一。

近几年，随着农业类上市公司的增多，投资者迫切需要这些公司能提供参照统一会计准则标准编制的会计报表；此外，为了与国际会计相衔接，也迫切要求我国农业会计核算与国际会计准则趋同。

在这种形势下，制定适合我国国情的农业生物资产会计准则势在必行。

财政部

—生物资产》，它的实行对我国农业会计核算将有重大的意义。

由于我国生物资产会计核算的理论研究还不够深入，生物资产会计核算实施时间很短，许多农业会计人员刚刚接触生物资产核算，遇到了不少问题，使生物资产会计核算实务充满了

随意性。

有的还采用“在产品”等科目核算生物资产。

笔者曾从2001年到2004年参加财

政部制订《农业企业会计核算办法一生物资产和农产品》。

不少熟悉的人和一些部门以及网

友询问生物资产会计核算的问题。

现应有关方面的要求，将养猪业生物资产核算进行专项讲解，供使川参考。

本讲解是根据财政部2006年《V企业会计准则第5号一一生物资产＞应用指南》及其附录

《会计科目和主要账务处理》，并结合现代养殖业的实际情况，参照笔者过去的有关著作加以整理的。

本讲解从简便实川出发，省去了很多关于意义、重要性、概念性和理论性的描述，直接讲解具体的实际操作办法。

也就是多讲怎么办，少讲为什么，使其更加直观。

知其然

不知所以然会不会使操作者茫然？

如果多讲意义、概念等一些道理，势必成了厚厚的一本书，

罗里罗嗦看起来用起来也不方便。

还是先从如何办中理解所以然吧，简便实用为好。

下面具体介绍企业的《养猪业生物资产核算的讲解》。

三、补充报表格式及编制说明

（-）企业在编制资产负债表时，”应收家庭农场款”科目，如有借方余额，应在减去“待转家庭农场上交款”科目贷方余额后，计入资产负债表的”其他应收款”项目。

“农产品”科目借方余额减去”存货跌价准备-农产品跌价准备”项目贷方余额后的净额，计入资产负债表的”存货”项目」幼畜及育肥畜”科目借方余额减去”存货跌价准备-幼畜及育肥畜跌价准备”科目贷方余额后的净额，计入资产负债表的”存货”项目：

”农业生产成本”科目借方余额减去”存货跌价准备-其他消耗性生物资产跌价准备”科目贷方余额后的净额，计入资产负债表的”存货”项目。

在”固定资产原价”项目下，增设”其中：

生产性生物资产”项目，反映”生产性生物资产”科目的借方余额；在”累计折旧”项H卜•，增设”其中：

生物资产累计折旧”项目，反映”生物资产累计折旧”；科目的贷方余额；在”固定资产减值准备”项目下，增设”其中：

成熟生产性生物资产减值准备”项目，反映”成熟生产性生物资产减值准备”科目的贷方余额。

在”在建工程”项目下，增设”其中：

生物性在建工程”项目，反映”生物性在建工程”科目借方余额减去”生物性在建工程减值准备”科目贷方余额后的净额。

”消耗性林木资产”科目借方余额减去“消耗性林木资产跌价准备”科目贷方余额后的净额，在资产负债表中增设第54行”消耗性林木资产“项目反映。

在哄他长期资产”项目下，增设”其中：

公益林”项目，反映”公益林”科目的借方余额。

”应付家庭农场款”科目贷方余额计入资产负债表的”其他应付款”项目。

在”资本公积”项目下，增设”其中：

公益林基金”项目，反映”公益林基金”科目的贷方余额。

（二）在利润表中增设第12行“家庭农场实际上交利润”项目，反映家庭农场实际上交的利润净额。

（三）本办法对《企业会计制度》”资产负债表”补充了附表4”生物资产账面价值变动表“，并说明其编制方法；对”资产负债表”附表「资产减值准备明细表“补充了附表生物资产及农产品减值准备和跌价准备明细表”，并说明其编制方法。

（四）本办法对《企业会计制度》会计报表附注的披露内容补充了以下规定：

1.对生物资产分类情况的说明。

2.消耗性生物资产、农产品计提存货跌价准备的方法、可变现净值的确定依据，以及发生跌

价损失的原因

3.生产性生物资产计提减值准备的方法、可收回金额的确定依据，以及发生减值损失的原因。

4.成熟生产性生物资产采用的折旧方法和折旧年限。

5.生物性在建工程计提减值准备的方法、可收回金额的确定依据以及发生减值损失的原因。

6.报告期内生物资产的重大处置活动。

7.期末作为抵押物的生物资产的账面价值及其有关情况。

8.公益林及公益林基金账面价值的增减变动和结存情况。

二、农业生产成本的主要账务处理如下：

（-）郁闭成林前消耗性林木资产、公益林以及其他农业活动耗用的直接材料、直接人工和其他直接费，直接计入农业生产成本，借记本科目，贷记”原材料”、”应付工资”、”应付福利费”、”现金“、”银行存款”等科目。

（二）具有生产性特点的林木资产达到预定生产经营目的后发生的管护费用，直接计入农业生产成本，借记本科目，贷记”原材料”、”应付工资”、”现金”、”银行存款”等科目。

（三）机械作业等所发生的共同性费用，借记本科目（机械作业费等），贷记”累计折旧”等

科目。

期末，分配计入有关受益对象时，借记本科目（XX产品），贷记本科目（机械作业费等）。

（四）辅助生产单位提供

的劳务，按承担劳务费用金额，借记本科目，贷记”生产成本-辅

助生产成本”科目。

（五）经济林木、农田防护林、剑麻、产畜等成熟生产性生物资产计提的折旧，借记本科目，贷记“生物资产累计折旧”科目。

零星橡胶树、果树、桑树、茶树等经济林木的更新和补植支出，在达到预定生产经营目的前，计入生物性在建工程；在达到预定生产经营目的后，直接计入农业生产成本。

六）多次收获的多年生消耗性生物资产（如苜蓿），其往年费用按比例摊入本期产品成本部分，借记本科目（XX产品），贷记本科目（XX年种植XX作物）

（七）年终尚未完成脱粒

作业的产品，预提脱粒等费用时，借记本科目，贷记”预提费用“科

目。

（A）畜（禽）产品实行混群核算的，畜（禽）本身的价值及其饲养费用，均通过本科目核

算。

购进畜（禽）时，按实际支付或应支付的价款，借记本科目，贷记”银行存款”等科目。

实行分群核算的，本科目只核算各群发生的饲养费用，畜（禽）本身的价值在”幼畜及育肥畜”科目核算。

期末结转各群的饲养费用时，借记”幼畜及育肥畜”科冃，贷记本科冃。

（九）发生的间接费用，先在”制造费用”科目进行汇集，期末再按一定的分配标准或方法，分配计入有关产品成本，借记本科目，贷记”制造费用”科目。

（十）收获的农产品（包括自产留用的种子、饲料、口粮）验收入库时，按实际成本，借记”农产品n科冃，贷记本科目；不通过入库直接销售的鲜活产品，按实际成本，借记“主营业

务成本”科目，贷记本科目。

（十一）消耗性林木资产采伐时，按其账面价值，借记本科目，按已计提的消耗性林木资产跌价准备，借记”消耗性林木资产跌价准备”科目，按其账面余额，贷记”消耗性林木资产”科目。

（十二）实行混群核算的幼畜成龄转为产畜或役畜，按账面价值，借记”生产性生物资产”科

目，按己计提的其他消耗性生物资产跌价准备，借记”存货跌价准备-其他消耗性生物资产跌价准备"科目；按账面余额，贷记本科目。

三、企业应按成本核算对象设置明细账，并按成本项目设置专栏，进行明细分类核算。

四、本科目期末借方余额，反映农业活动过程中发生的各项费用，包括实行混群核算的幼畜

（禽）或育肥畜（禽）的实际成本和饲养费用以及实行分群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用、郁闭成林前消耗性林木资产和公益林的实际成本以及其他消耗性生物资产的实际成本等。

4102农业生产成本一、本科目核算农业活动过程中发生的各项生产费用。

农业活动过程中发生的各项生产费用，应按种植业、畜牧养殖业、水产业和林业分别确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。

实行混群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的实际成本和饲养费用以及实行分群核算的幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用、郁闭成林前消耗性林木资产和公益林的实际成本以及其他消耗性生物资产的实

际成本等，在本科目核算。

经济林木、农田防护林在达到预定生产经营目的前发生的实际成本，在“生物性在建工程”科目核算，不在本科目核算；达到预定生产经营目的时的实际成本，在”生产性生物资产”科目核算，不在本科目核算；达到预定生产经营目的后发生的采割、管护费用，在本科目核算。

2183应付家庭农场款

一、本科目核算企业应付、暂收家庭农场的各种款项，如企业收购家庭农场产品尚未结算的款项、代存家庭农场的其他收入等。

二、应付家庭农场款的主要账务处理如下：

（一）按合同规定收购家庭农场的产品尚未支付价款时，按结算价格，借记”农产品”科目，

贷记本科目。

（-）代存家庭农场的各种其他收入，按代存金额，借记”银行存款”等科目，贷记本科冃。

（三）支付时，借记本科目，贷?

quot;现金”、”银行存款”等科目。

三、企业应按家庭农场名称设置明细账，进行明细分类核算。

四、本科目期末贷方余额，反映尚未偿付的家庭农场欠款。

2221待转家庭农场上交款

、本科目核算企业待结转的应收家庭农场款，如家庭农场应上交的劳动保险费、福利费、管理费、利润等。

二、待转家庭农场上交款的主要账务处理如下：

（-）企业与家庭农场签订的承包合同生效后，按当年应收款项金额，借记”应收家庭农场款”科目，贷记本科目。

（二）结算时，按先费后利原则，先结算劳动保险费、福利费、管理费等费用，后结算利润。

按实际上交的应收款项金额，借记本科目，贷记“其他应付款”、”应付福利费”、”管理费用”、”本年利润

三、企业应按待转家庭农场上交款的性质设置明细账，进行明细分类核算。

四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未结转的应收家庭农场款金额。

3151公益林基金

一、本科目核算企业营造和按规定划转郁闭成林后的公益林所形成的基金。

二、公益林基金的主要账务处理如下：

（一）公益林郁闭成林时，按其账面余额，借记”公益林”科目，贷记”农业生产成本“科目。

同时，

借？

quot;专项应付款”「资本公积”等科目，贷记本科目。

（二）郁闭成林后的公益林发生管护费用时，借记”营业费用”科目，贷记”银行存款”、“现金“、”原材料“等科目。

期末，借记”专项应付款”科目，贷记”营业费用“科目。

（三）郁闭成林后的公益林转为成熟生产性生物资产时，按其账面余额，借记”生产性生物资产”科目，贷记公益林”科目。

同时，借记本科目，贷记”资本公积“科目。

（四）郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时，按其账面余额，借记”消耗性林木资产“科目，贷记”公益林”科目。

同时，借记本科目，贷记”资本公积”科目。

（五）因毁损等原因减少公益林时，经有关部门批准，借记本科目，贷记”公益林”科目。

三、本科目期末贷方余额，反映公益林形成的公益林基金账面余额。

1508成熟生产性生物

资产减值准备一、本科目核算企业提取的成熟生产性生物资产减值准备。

未成熟生产性生物资产提取的减值准备，在”生物性在建工程减值准备”科目核算，不在本科目核算。

二、企业应至少于每年年度终了，对成熟生产性生物资产进行检查，如果由于遭受自然灾害、病虫

害、动物疫病侵袭等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应按可收回金额低于账面

价值的差额，计提成熟生产性生物资产减值准备。

三、成熟生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。

四、企业计提成熟生产性生物资产减值准备时，借记”营业外支出-计提的成熟生产性生物资产减值准备”科目，贷记本科目。

五、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的成熟生产性生物资产减值准备。

1607生物性在建工程

一、本科目核算企业未成熟生产性生物资产发生的实际成本。

企业成熟生产性生物资产原价，在”生产性生物资产”科目核算，不在本科目核算。

二、生物性在建工程的主要账务处理如下：

（-）自行营造的生物性在建工程，按发生的实际成本，借记本科目，贷记”现金”、”银行

存款”、”原材料”、”应付工资”等科目。

（-）由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成的生物性在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续营造的生物性在建工程成本，借记本科目（其他支出），贷记本科目；如为非正常原因造成的生物性在建工程报废或毁损，或生物性在建工程全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出，借？

quot;营业外支出-非常损失”，贷记本科目。

（3）生物性在建工程达到预定生产经营目的时，按生物性在建工程账面价值，借记“生产

性生物资产”科冃，按已计提的生物性在建工程减值准备，借记”生物性在建工程减值准备”科目；按其账面余额，贷记本科目。

三、企业应按生物性在建工程项目设置明细账，进行明细分类核算。

四、本科目期末借方余额，反映企业尚未达到预定生产经营目的的生物性在建工程实际成本。

1608生物性在建工程减值准备

一、本科目核算企业提取的未成熟生产性生物资产减值准备。

企业提取的成熟生产性生物资产减值准备，在”成熟生产性生物资产减值准备”科目核算，不在本科目核算。

二、企业应至少于每年年度终了，对生物性在建工程进行全面检查。

如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成生物性在建工程的可收回金额低于其账面价值的，应按可收回金额低于

账面价值的差额，计提生物性在建工程减值准备。

三、生物性在建工程减值准备一经计提，不得转回。

四、企业计提生物性在建工程减值准备时，借记”营业外支出-计提的生物性在建工程减值准备”科目，贷记本科目。

五、本科目期末贷方余额，反映企业已提取的生物性在建工程减值准