高级财务会计.docx

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高级财务会计

中央广播电视大学2011—2012学年度第一学期“开放本科”期末考试 

高级财务会计试题                2012年1月

一、单项选择题（每小题2分，共20分） 

  1．高级财务会计产生的基础是（    ）。

    A．会计主体假设的松动 B．持续经营假设与会计分期假设的松动     C．货币计量假设的松动D．以上都对 

   2．M公司吸收合并N公司，M公司采用购买法进行核算，购买成本为50万元，N公司净 资产公允价值为40万元，其差额10万元应计入（    ）。

     A．“商誉”借方    B．“商誉”贷方   C．“资本公积”借方D．当期财务费用   

 3．关于同一控制下的企业合并，下列说法正确的是（    ）。

A．参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的     B．参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的     C．参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的     D．参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的    

4．在我国，下列应纳入合并财务报表合并范围的有（    ）。

     A．直接拥有被投资企业50％的股份  B．有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上）     C．已宣告被清理整顿的原子公司    D．母公司不能控制的其他被投资单位 

 5．B公司为A公司的全资子公司，20X 7年3月。

A公司以1200的价格（不含增值 

税额）将其生产的设备销售给B公司作为管理用固定资产。

该设备的生产成本为：

1000万元。

 B公司采用直线法对该设备计提折旧。

该设备预计使用年限为10年。

预计净残值为零。

编 制20X7年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润 的金额为（    ）。

     A．：

180万元   B．185万元 C．200 万元    D．215万元 

   6．对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备金额，在本年度编制合并工作底稿 时应做的抵销分录是（  ）。

    A．借：

应收账款——坏账准备    B．借：

资产减值损失 

         贷：

资产减值损失                贷：

应收账款——坏账准备     C．借：

应收账款——坏账准备    D．借：

未分配利润——年初 

         贷：

未分配利润——年初          贷：

应收账款——坏账准备 

  7．一般物价水平会计核算方法下，下列项目的数据不需要进行调整的是（    ）。

     A．存货     B.固定资产C．累计折   D．未分配利润  

 8．现行成本会计的首要程序是（    ）。

A．计算资产持有收益 B．计算现行成本会计收益C．确定资产的现行成本 D．编制现行成本会计报表  

B． 9．在现行汇率法下，按历史汇率折算的财务报表项目是（    ）。

     A．固定资产    B．存货 C．未分配利润    D．实收资本 

  10．租赁资产以公允价值作为入账价值，则未确认融资费用的分摊率为（    ）。

     A．出租人的租赁内含利率B．租赁合同规定的利率     C．出租人的租赁内含利率或者租赁合同规定的利率 

D．重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值相等的折现率 

二、多项选择题（每小题2分。

共10分） 

  1．为进行企业合并发生的各项直接相关费用，下列说法中正确的有（    ）。

    A非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本     B非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益 C非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计人所有者权益 

D同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计人当期损益E同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当于发生时计人所有者权益 

2．甲公司是乙公司的母公司，20X8年末甲公司应收乙公司账款为800万元，20×9年末甲公司应收乙公司账款为900万元。

甲公司坏账准备计提比例均为10％。

对此，编制20×9年合并报表工作底稿时应编制的抵鞘分录有（    ）。

    A．借：

应付账款    9 000 000          贷：

应收账款    9 000 000 

    B．借：

应收账款——坏账准备800 000          贷：

未分配利润——年初800 000     C．借：

应收账款——坏账准备    100 000          贷：

资产减值损失    100 000     D．借：

资产减值损失    100 000 

         贷：

应收账款——坏账准备    100 000     E．借：

应收账款——坏账准备800 000          贷：

资产减值损失800 000 

3．外币交易汇兑损益包括（    ）。

A.外币兑换产生的汇兑损益    B．外币报表折算产生的损益C．外币交易发生日产生的汇兑损益     D．外币交易结算日产生的汇兑损益 E．外币交易在报表编制日产生的汇兑损益 

4．《企业会计准则第24号——套期保值》将套期保值分为（    ）。

    A．公允价值套期保值    B．现金流量套期保值C．境外经营净投资套期保值    D．互换合同套期保值  E．境外投资业务套期保值 

5．确定融资租入资产人账价值时应考虑的因素有（    ）。

 A．租赁开始日租赁资产公允价值  B．最低租赁付款额现值 

C．承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、 律师费、差旅费、印花税等初始直接费用 D．租赁资产预计使用年限 E．未来将要支付的或有租金

 三、判断题（每小题1分。

共10分） 

1．高级财务会计中的破产清算会计和重组会计正是持续经营假设和货币计量假设动摇的结果。

    （    ） 

2．购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额，计入合并成本。

    （  ）

 3．“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中拥有的份额，应在合并资产负债表负债项目下单独列示。

    （  ） 

4．我国《企业会计准则一基本准则》将公允价值界定为资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。

    （    ） 

5．在对外币交易进行初始确认时，企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。

    （    ）

 6．衍生工具初始投资需要的资金数额较大    （    ） 

7．或有租金是指以时间长短为依据的租金。

    （    ） 

8．我国租赁准则规定，承租人对未确认融资费用的摊销既可以采用实际利率法，也可以采用直线法。

 9．对于重整企业来说，重整计划的执行和实施在会计上反映的内容之一就是将资产调整为公允价值。

10．根据我国破产法的规定，破产费用应包括各项清算管理费用、诉讼费用、共益费用、破产安置费用以及对预计数的调整。

    （    ） 四、简答题（每小题5分，共10分） 

1．哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围?

2．什么是资产的持有损益?

它适合于哪一种物价变动会计?

这一损益在财务报表中如何列示?

五、业务处理题（本大题共5小题，第一小题10分。

第二小题10分．第三小题15分，第四小题4分，

五小题11分，共50分）  1．甲公司2008年1月1日以货币资金100 000元对乙公司投资，取得其100％的股权。

乙公司的实收资本为100 000元，2008年乙公司实现净利润20 000元，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的30％向股东分派现金股利。

    在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下：

                         长期股权投资一B公司    投资收益     2008年1月1日余额                 l00000       0     2008年乙公司分派股利                    0      6 000     2008年12月31日余额               100 000      6 000 

    要求：

2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录并确定权益法下长期股权投资和投资收益额。

（本题10分）  

2．A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。

A公司于2008年5月10日自甲 公司处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。

为进行该 

项企业合并，A公司发行了l 000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。

假定A、B公司采用的会计政策相同。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

     单位：

万元 

A公司B公司

项目金额项目金额

股本          7 000     ┃股本          ┃    1 000    ━━━━━ 

资本公积      2 000     ┃资本公积      ┃    350       ┃ ┣━

┃第一次盈余公积      1 500     ┃盈余公积      ┃    650       ┃ ┣━━━━━ 

┃未分配利润      ┃   3 500     ┃未分配利润    ┃    1 500      ┃ ┣━━━━

┃合计            ┃    14 000    ┃合计          ┃    3 500      ┃ ┗━━━━━━━━┻━━━━━━━┻━━━━━━━┻━━━━━━━┛   要求：

根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

（本题10分） 

    3．A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按 

月计算汇兑损益。

2007年6月30日市场汇率为1美元一7．25元人民币。

2007年6月30日有关外币账户期末余额如下：

    项目    外币（美元）金额    折算汇率    折合人民币金额     银行存款    100 000          7.25          725 000     应收账款    500 000          7.25         3 625 000     应付账款    200 000          7.25         1 450 000 

    A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：

（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元=7．24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元一7．30元人民币，款项已由银行收存。

（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7．23元人民币。

该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。

    （3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7．22元人民币，款项尚未收到。

    （4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为1美元=7．21元人民币。

    （5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为l美元=7．20元人民币。

     要求：

（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录； 

（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程； 

（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。

（本题不要求写出明细科目）（本题15分） 

4．A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。

双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。

每6个月月末支付租金787．5万元．B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元，要求：

计算B公司最低租赁付款额（本题4分） 

 5．20×2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。

办公用房原账面价值为25 000 000元，预计使用年限为25年。

租赁合同规定，租赁开始日（20×2年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1 150 000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90 000元，第五年末支付租金240 000元。

租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。

甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。

要求：

分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司）进行会计处理（本题11分）    

试卷代号：

1039 

中央广播电视大学2011—2012学年度第一学期“开放本科’’期末考试 

高级财务会计试题答案及评分标准 

                                     （供参考） 

                                                                              2012年1月 一、单项选择题（每小题2分。

共20分） 

    1．D    2．A    3．D    4．B    5．B    6．C    7．D    8．C    9．D    10．D 二、多项选择题（每小题2分，共10分） 

    1．AD    2．ABC    3．ACDE    4．ABC    5．ABC 三、判断题（每小题1分。

共10分） 

    1．×    2．×    3．×    4．√    5．√    6．×    7．×    8．×    9．√    10．√ 四、简答题（每小题5分。

共10分） 

    1．在我国，纳入合并财务报表的合并范围的子公司具体包括：

（1）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业。

     ①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权。

     ②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。

    ③母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。

（2）母公司控制的其他被投资企业 

    母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并财务报表的合并范围：

    ①通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。

     ②根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。

     ③有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）。

 ④在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。

    2．根据个别物价指数将非货币性资产账面价调整为现行成本，调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额，其差额就是持有损益。

如果现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失。

持有损益按其是否已经实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。

未实现持有损益，是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目；已实现持有损益，是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。

确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。

五、计算题（共50分） 

    1．甲公司在编制2008年度合并财务报表时，应在其合并工作底稿中，将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。

应编制的调整分录如下：

    按权益法确认投资收益20 000元并增加长期股权投资的账面价值：

     借：

长期股权投资    20 000     贷：

投资收益    20 000 

    对乙公司分派的股利调减长期股权投资6 000元：

     借：

应收股利    6 000 

       贷：

长期股权投资    6 000 

    抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6 000元：

     借：

投资收益    6 000     贷：

应收股利    6 000 

    经过上述调整后，甲公司编制2008年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为114 000元，“投资收益”项目的金额为20 000元。

    2．A公司在合并日应进行的会计处理为：

     借：

长期股权投资    35 000 000     贷：

股本    10 000 000 

    资本公积——股本溢价    25 000 000 

    进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2 150~‘元应恢复为留存收益。

本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4 500 7~元（2 000万+2 500万）。

    在合并工作底稿中应编制的调整分录：

 借：

资本公积   21 500 000 贷：

盈余公积    6 500 000     未分配利润 15 000 000  

在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：

 借：

股本10 000 000     资本公积3 500 000 

盈余公积6 500 000 未分配利润15 000 000 贷：

长期股权投资35 000 000 

3．1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 

（1）借：

银行存款（$500 000×7．24） ￥3 620 000         贷：

股本￥3 620 000 

（2）借：

在建工程￥2 892 000 

贷：

应付账款（$400 000×7．23）    ￥2 892 000 （3）借：

应收账款（$200 000×7．22）  ￥1 444 000 

        贷：

主营业务收入￥1 444 000 

（4）借：

应付账款（$200 000×7．21） ￥1 42 000 

贷：

银行存款（$200 000×7。

21） ￥1 42 000 （5）借：

银行存款（$300 000×7．20）  ￥2 160 000 贷：

应收账款（$300 000×7．20）  ￥2 160 000 

2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。

 银行存款 

外币账户余额=100 000+500 000-200 000+300 000=700 000 

账面人民币余额=725 000+3 620 000-1 442 000+2 160 000=5 063 000 汇兑损益金额=700 000×7．2-5 063 000=--23 000（元） 

应收账款 

外币账户余额=500 000+200 000-300 000=400 000 

账面人民币余额=3 625 000+1 444 000-2 160 000=2 909 000 汇兑损益金额=400 000×7．2-2 909 000=29 000（元） 

应付账款 

外币账户余额=200 000+400 000--200 000 

账面人民币余额一1 450 000+2 892 000一1 442 000=2 900 000 汇兑损益金额=400 000×7．2—2 900 000=20000（元） 汇兑损益净额=-23 000—29 000+20 000=32 000（元） 即计入财务费用的汇兑损益=32 000（元） 

3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：

应付账款20 000       财务费用32 000      贷：

银行存款23 000          应收账款29 000 

4．最低租赁付款额=87．5×8+450+675=7425（万元） 5．

（1）承租人（甲公司）的会计处理 

该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。

在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。

此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金为350000元。

 应做的会计分录为：

2002年1月1日（租赁开始日） 借：

长期待摊费用    1150000   贷：

银行存款          1150000 

2002年、03年、04年、05年12月31日 借：

管理费用350000 

  贷：

银行存款      90000       长期待摊费用 260000 2006年12月31日 借：

管理费用350000 

  贷：

银行存款     240000       长期待摊费用 110000 

（2）出租人（乙公司）的会计处理 

此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。

 应做的会计分录为：

 2002年1月1日 

借：

银行存款1150000   贷：

应收账款1150000 

2002年、03年、04年、05年12月31日 借：

银行存款90000   应收账款260000   贷：

租赁收入350000 2006年12月31日 借：

银行存款240000     应收账款110000   贷：

租赁收入350000