第四节 存货及作业.docx
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第四节存货及作业
第四节存货
一、存货概述
（一）存货的特征
出售的产品、商品，在产品，耗用的材料、物料
（二）存货的分类
二、存货取得成本的确定
（一）存货成本的构成
1、采购成本
买价、税费、运输费、装卸费、保险费，仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费
2、存货的加工成本
直接人工、制造费用
3、其他成本
产品设计费
（二）存货成本确定
1、外购存货
采购价格（价款）、运杂费（运输费扣除7%）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、相关税费、其他
2、自制存货
直接材料、直接人工、制造费用
3、委托加工存货
实际耗用的材料、半成品的实际成本、加工费用、税金
4、投资者投入存货
合同、协议约定的价值或公允价值
5、盘盈存货
同类或类似存货的市场价格
三、存货发出的计价方法（实际成本法）
（一）先进先出法
假设先购入先发出
（二）个别计价法
逐一辨认
（三）加权平均法
以数量为权数（一个月）
（四）移动加权平均法
以数量为权数（每次进货）
（五）毛利率法
四、存货业务的核算
（一）原材料按实际成本核算
原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料
1、账户设置
原材料——保管地点（仓库）、类别、规格
期初余额库存原材料的实际成本
入库原材料的实际成本
发出原材料的实际成本
期末余额库存原材料的实际成本
资产类
在途物资——供应单位、类别、规格
期初余额在途物资的实际成本
已支付或承付的在途物资价款和运杂费
已验收入库的在途物资的实际成本
期末余额在途物资的实际成本
资产类
2、原材料取得的会计处理
（1）外购原材料
Ⅰ、货款已经支付或已开出承兑商业汇票，同时材料已验收入库
借：
原材料（价款+运+保+仓+包+损+挑+税）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
应付票据
其他货币资金
Ⅱ、货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或验收入库
借：
在途物资（价款+运+保+仓+包+损+挑+税）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
应付票据
其他货币资金
以后材料到达验收入库后，收料单
借：
原材料
贷：
在途物资
Ⅲ、货款尚未支付，材料已验收入库
ⅰ、发票账单已到
借：
原材料（价款+运+保+仓+包+损+挑+税）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
ⅱ、发票账单未到，月末按暂估价入账
借：
原材料（暂估价）
贷：
应付账款--暂估应付账款
下月初用红字冲回
借：
原材料（暂估价）
贷：
应付账款--暂估应付账款
收到发票账单时
借：
原材料（价款+运+保+仓+包+损+挑+税）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
应付账款
应付票据
其他货币资金
Ⅳ、货款已经预付，材料尚未验收入库
ⅰ、预付货款
借：
预付账款
贷：
银行存款
ⅱ、材料已验收入库，发票账单
借：
原材料（价款+运+保+仓+包+损+挑+税）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
预付账款
ⅲ、补付货款
借：
预付账款
贷：
银行存款
ⅳ、退回多付款项
借：
银行存款
贷：
预付账款
（2）自制的原材料
借：
原材料
贷：
生产成本
（3）投资者投入的原材料
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
实收资本（股本）
资本公积
3、发出材料的会计处理
（1）销售原材料
借:
银行存款
应收账款
贷：
其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：
其他业务成本
贷：
原材料
例题：
甲公司本月销售一批材料，专用发票上注明价款10000元，增值税额1700元，已经收款。
材料实际成本为9000元。
借：
银行存款11700
贷：
其他业务收入10000
应交税费——应交增值税（销项税额）1700
借：
其他业务成本9000
贷：
原材料9000
（2）月末根据“发料凭证汇总表”
借：
生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
销售费用
管理费用
制造费用
其他业务成本
贷：
原材料
例：
某国有工业企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款470万元，增值税税额为79.9万元。
双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月，材料尚未到达。
借：
在途物资4700000
应交税费—应交增值税（进项税额）799000
贷：
应付票据5499000
以后材料到达验收入库时
借：
原材料4700000
贷：
在途物资4700000
例：
该企业11月28日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价45万元。
11月28日验收入库时可暂不入账，11月30日，按暂估价入账
借：
原材料450000
贷：
应付账款--暂估应付款450000
12月1日，用红字编制相同分录
借：
原材料450000
贷：
应付账款--暂估应付款450000
12月5日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款44万元，增值税税额74800元，予以承付。
借：
原材料440000
应交税费—应交增值税（进项税额）74800
贷：
银行存款514800
例：
在建工程领用库存原材料，金额58000元，生产车间领用库存原材料，金额47000元。
借：
在建工程67860
贷：
原材料58000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）9860
借：
生产成本47000
贷：
原材料47000
（二）原材料按计划成本核算
1、账户设置
原材料——保管地点（仓库）、类别、规格
期初余额库存原材料的计划成本
入库原材料的计划成本
发出原材料的计划成本
期末余额库存原材料的计划成本
资产类
材料采购——材料类别
期初余额在途物资的实际成本
已支付或承付的材料实际采购成本，实际成本＜计划成本的差额（节约差）
已验收入库的材料的计划成本，
实际成本＞计划成本的差额（超支差）
期末余额在途物资的实际成本
资产类
材料成本差异——材料类别、品种
期初余额库存材料的实际成本＞计划成本的差额
实际成本＞计划成本的差额（超支差）
结转发出材料应负担的节约差异
期初余额库存材料的实际成本＜计划成本的差额
实际成本＜计划成本的差额（节约差）
结转发出材料应负担的超支差异
期末余额库存材料的实际成本＞计划成本的差额
期末余额库存材料的实际成本＜计划成本的差额
资产类调整账户,调整“原材料”，以求得库存材料实际成本的账户。
2、原材料取得的会计处理
（1）外购原材料
Ⅰ、货款已付或已开出承兑商业汇票，同时材料验收入库
借：
材料采购（实际成本：
价款+运+保+仓+包+损+挑+税）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
应付票据
其他货币资金
入库并结转差异
借：
原材料（计划成本）
材料成本差异（超支差异）
贷：
材料采购（实际成本）
材料成本差异（节约差异）
OR
借：
原材料（计划成本）
贷：
材料采购（计划成本）
借：
材料成本差异（超支差异）
贷：
材料采购（超支差异）
借：
材料采购（节约差异）
贷：
材料成本差异（节约差异）
Ⅱ、货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未验收入库
先做采购分录，等材料到达并验收入库后，再做入库分录
Ⅲ、货款尚未支付，材料已验收入库
ⅰ、发票账单已到
借：
材料采购（实际成本）
应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：
应付账款
借：
原材料
材料成本差异（超支差异）
贷：
材料采购
材料成本差异（节约差异）
OR
借：
原材料（计划成本）
贷：
材料采购（计划成本）
借：
材料成本差异（超支差异）
贷：
材料采购（超支差异）
借：
材料采购（节约差异）
贷：
材料成本差异（节约差异）
ⅱ、发票账单未到，月末暂估入账
借：
原材料（计划成本）
贷：
应付账款
下月初用红字冲回
借：
原材料（计划成本）
贷：
应付账款
（2）自制的原材料
借：
原材料（计划成本）
材料成本差异（超支差）
贷：
生产成本（实际成本）
材料成本差异（节约差）
（3）投资者投入的原材料
借：
原材料（计划成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
实收资本（股本）
资本公积
材料成本差异
3、发出原材料的会计处理
（1）结转发出材料的计划成本，“发料凭证汇总表”
借：
生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
其他业务成本
贷：
原材料（计划成本）
（2）结转发出材料应负担的成本差异
即将发出材料的计划成本调整为实际成本
材料成本差异率=〔月初结存材料成本差异（超支差正、节约差负）+本月收入材料成本差异（超支差正、节约差负）〕/〔月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本〕
注：
本月收入材料的计划成本中不包括暂估入账的材料的计划成本。
发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。
借：
生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
其他业务成本
贷：
材料成本差异（超支差异的摊销）
借：
材料成本差异（节约差异的摊销）
贷：
生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
其他业务成本
例:
原材料甲的计划成本10元/公斤,实际成本11元/公斤,实际采购100公斤,已付款并验收入库。
生产产品领用60公斤，月初库存甲材料的计划成本为500元，材料成本差异为贷方余额55元。
借：
材料采购1100
应交税费—应交增值税（进项税额）187
贷：
银行存款1287
借：
原材料1000
贷：
材料采购1000
借：
材料成本差异100
贷：
材料采购100
借：
生产成本600
贷：
原材料600
材料成本差异率=（-55+100）/（500+1000）=3%
发出材料应负担的成本差异额=600×3%=18（元）
借：
生产成本18
贷：
材料成本差异18
假设月初材料成本差异为贷方余额130元
材料成本差异率=（-130+100）/（500+1000）=-2%
发出材料应负担的成本差异额=600×（-2%）=-12（元）
借：
材料成本差异12
贷：
生产成本12
作业：
1.甲公司9月份发生如下经济业务，采用计划成本法核算。
（1）甲公司购入L材料一批，货款3000000元，增值税额510000元，发票账单已经收到，计划成本3200000元，已经验收入库，已付款。
（2）甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，货款200000元，增值税额34000元，发票账单已经到达，计划成本180000元。
材料未入库。
（3）甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，货款500000元，增值税额8500元，发票账单已到，计划成本520000元，。
材料已经验收入库。
（4）甲公司购入M3材料一批，材料已经验收入库，发票账单未到，月末按计划成本600000元入账。
（5）月末，汇总入库材料的成本，实际成本3500000元
（6）甲公司本月汇总发出L材料，基本生产车间领用2000000元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用250000元，企业行政管理部门领用50000元。
甲公司月初结存L材料的计划成本1000000元，成本差异30740元
2.某公司11月末的“材料发出汇总表”如下：
材料发出汇总表
2007年11月单位：
元
材料用途材料类别
计划成本
差异额（差异率2%）
基本生产车间生产产品领用
100000
2000
辅助生产车间生产产品领用
50000
1000
各车间一般消耗
7500
150
企业管理部门领用
15000
300
企业扩建工程领用
20000
400
对外销售
2500
50
合计
195000
3900
编制会计分录。
3、设某公司某年9月份A材料资料如下：
A材料明细账
日
期
摘要
收
入
发
出
结
存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
9
1
月初余额
840
5
4200
4
购入
420
5.30
2226
1260
8
发出
560
700
12
购入
280
6.00
1680
980
17
发出
700
280
25
购入
420
5.00
2100
700
31
本月合计
1120
6006
1260
700
要求:
分别采用先进先出法和加权平均法计算发出材料的成本和月末结存材料的成本。
4、某企业6月份发生材料采购业务如下：
（1）6月1日，从A厂购入甲材料300公斤，货款400元，增值税68元，外地运杂费50元，共计518元，已通过银行付款，材料已验收入库。
（2）6月3日，送出委托加工的一批乙材料加工完毕已验收入库，实际成本600元。
（3）6月4日，B厂购入乙材料400公斤，货款580元，增值税98.6元，共计678.6元,向B厂开出商业承兑汇票,材料未到。
（4）6月5日，预付A厂甲材料款300元。
（5）6月9日,从B厂购入乙材料300公斤，货款480元，增值税81.6元，共计561.6元,用支票支付,材料未到。
（6）6月10日，收到6月4日向B厂购入乙材料，发现短缺10公斤，价值14.5元（不含增值税），属运输部门责任，其余材料验收入库。
（7）6月13日，收到6月9日向B厂购入乙材料，发现其中50公斤，价值80元（不含增值税）的材料型号不符，向供货单位退货并要求索赔，其余材料验收入库。
（8）6月15日，生产部门自制完成甲材料一批，实际成本510元，材料已验收入库。
（9）6月17日，收到6月5日向A厂购入甲材料400公斤，货款610元，增值税103.7元，共计713.7元,材料验收入库，通过银行补付413.7元。
（10）6月21日,从B厂购入乙材料500公斤，货款750元，增值税127.5元，共计877.5元,通过银行支付,材料验收入库。
（11）6月24日，从A厂购入甲材料300公斤，货款468元，增值税79.56元，共计547.56元,通过银行支付。
材料验收入库时，发现少了5公斤，价值7.8元（不含增值税），属运输途中的合理损耗。
（12）6月30日，仓库进行盘点，发现短缺甲材料10公斤，实际成本15元，增值税2.55元,原因待查。
（13）6月30日，收到B厂发来乙材料500公斤，结算凭证未到，估计价值750元，材料已验收入库。
（14）6月30日，根据发料凭证汇总表：
本月生产部门领用甲材料1000公斤，计1500元，乙材料700公斤，计1050元，管理部门领用乙材料200公斤，计300元，在建工程领用甲材料400公斤,计600元,销售机构领用乙材料300公斤，计450元。
（15）6月30日，在基本生产车间用于产品生产的甲材料仍有200公斤，计300元未使用，留下月继续使用。
要求：
编制会计分录。
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