《审计理论与实务研究案例结合法》资料.docx

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《审计理论与实务研究案例结合法》资料

作者简介

刘华系上海财经大学会计学院博士、副教授，硕士生导师，中国注册会计师，上海市总会计师工作研究会会员，《上海会计管理》责任编辑，研究领域为审计理论与实务、内部控制建设和证券市场治理，研究特点为案例与法规研究。

负责上海财经大学研究生《审计研究》及MPAcc《高级审计理论与实务》课程，研究生《审计研究》案例教学获上海财经大学校级教学成果奖。

本科生审计课程建设与案例教学，及成本会计精品课程建设获上海财经大学校级教学成果一等奖，负责完成审计实验室和《审计学》精品课程建设，开设本科生《审计案例》和商学院MBA《审计学专题》选修课。

完成“证券市场内部控制系统研究”及参与“注册会计师制度与社会经济、环境发展之间的关系”科研课题。

出版《审计案例研究》、《审计理论与案例》、《审计治理规范与案例》、《证券市场制度建设与案例研究》和《证券公司内部控制系统研究》等学术专著。

编写《中国大百科全书》审计词条和《大辞海经济卷》财务会计、审计和会计史词条。

参编研究生教材《审计研究前沿》和MPAcc核心课程《高级审计理论与实务》。

发表在《审计研究》、《财经研究》和《财务与会计》等期刊的专业论文上百篇，发表在《解放日报》、《纳税人报》的理论成果40余篇，呈送中央政策内参4份。

长期为上市公司、企业集团和会计师事务所提供审计理论与实务、内部控制和审计领域的专业培训和设计咨询，担任CPA《审计》考前辅导核心师资。

前言

本书《审计理论与实务研究——案例结合法》的写作，力求服务于以下五大目标：

（1）科学定位审计的学科属性（审计）。

它既是集合科学，需要引入广泛的经营知识决策框架；同时又是应用科学，强调理论联系实践和社会贡献。

审计学科专家、上海财经大学徐政旦教授所倡导的“站起来会讲，坐下来会写，走出去会做”，可作为对审计应用科学属性的完美诠释。

（2）以理论指导实践，从实践中抽象理论（理论）。

在对审计实务的分析中，运用审计理论保证认识问题的深度，同时重视审计理论的提炼和升华。

（3）总结审计经验与技巧（实务）。

从审计所处的环境和实务要求出发，紧盯英美发达国家和国际业界的动向，阐释常规的审计程序、规范，传输最新的审计实践和理念，锤炼实务领悟能力。

（4）客观地描述、解释和预测（研究）。

对客观历史事实的描述，对现有实务的理论解释，以及未来发展规律的预测，是研究的循序渐进的三大功能。

（5）弘扬案例方法，将审计的理论与实务有机结合（案例结合法）。

审计理论与实务研究，如果失去经典案例的支持，将难以形成形象化的感性认识和持续的生命活力。

本书以注册会计师审计为主，全面涵盖国家审计和内部审计等其他审计主体，以及审计的延伸领域——内部控制，按照审计研究方法甄选、审计理论与实务介绍、经典案例研究的内在逻辑组织思路。

从框架结构来看，本书共分为九章。

第一章为审计研究方法的探讨，既保持了开放的心态，论述和比较了审计研究中常用的哲学方法、统计分析法、案例方法，以及其他方法和学术规范约束，又重点论述了案例方法，为审计案例研究提供方法论指导。

第二章为审计职业环境研究，内容包括审计的职业形象、审计的监督体系、审计的运行机制、审计的国际化、审计的期望差、信任危机与审计监管。

通过对审计概貌的描绘，形成对审计的立体认识和大局观，为后续章节尤其是注册会计师审计部分的研究提供环境基础。

第三章为英美发达国家注册会计师审计理论与实务研究，内容既包括对南海公司、罗宾斯药材公司和安然公司三大审计经典案例的分析，探索账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计三大审计模式的渊源，以及法定审计的开端、公认审计准则的出现和新行业格局的形成原因；还包括审计师对厄特马斯的责任案和雷曼公司审计案例的分析，帮助认识审计责任向第三者的扩展过程，以及金融危机深化背景下的资产负债表审计的重要性。

由于英美发达国家的市场经济更为成熟和完善，对注册会计师审计的需求更为强烈，在注册会计师行业发展的历史长河中也扮演了尤为重要的角色。

第四章为我国注册会计师行业发展的现实机遇研究，内容包括行业发展政策背景，指导思想、基本原则和主要目标，协调发展的合理布局，政策扶持和引导，以及行业人才战略。

如果说审计职业环境研究对审计的素描还略显模糊，那么本章将对我国注册会计师行业的发展现状作深度投射，在加快发展的基调中，既要看到我国注册会计师审计不可或缺且日趋重要的社会价值，也要承认与时间赛跑以满足蓬勃旺盛的社会需求的时不我待。

第五章为我国注册会计师审计理论与实务研究，内容包括中国版安然事件、审计法律责任界定、中国概念股信任危机、审计风险管理与控制等我国审计业界最为关注的领域，相应地分别选取了对银广夏公司、外高桥公司、绿诺科技公司和洪良国际公司的经典审计案例进行分析。

第六章为我国审计报告理论与实务研究，内容包括对截至2011年度我国上市公司年报审计报告的意见类型的数据分析，以及证券市场首份否定意见和无法表示意见的重新审视。

对渝钛白公司和宝石公司的经典审计案例分析，将为我们提供否定意见绝迹、无法表示意见趋少的现状方面的反思。

此外，1999-2010年度的圣方科技审计案例分析，还为我们揭示了上市公司生存状况与审计师行为之间的可能联系。

第七章为内部审计理论与实务研究，内容包括内部审计的发展与定位、内部审计的工作组织，以及内部审计的国际经验与启示。

美国通用电气和百事公司的经典案例对比，将为我们揭示权变的内部审计世界。

第八章为国家审计理论与实务研究，内容包括国家审计概述、审计计划、审计实施、审计报告和审计质量控制和责任。

此外，还将通过东方电子国家审计的经典案例分析，直面国家审计可能引发的争议。

第九章为内部控制理论与实务研究，内容包括内部控制建设的意义与思路、内部控制与商业成功的关系、战略层面内部控制对公司经营的致命影响，以及我国企业面对严峻经营环境的内部控制应对经验。

相信美国苹果公司、美国柯达公司、中国万科公司的内部控制案例分析，会为你带来内部控制领域的有益启示。

本书由上海财经大学会计学院副教授、专攻审计理论的管理学（会计学）博士、中国注册会计师刘华编著。

从教学用途来看，优先推荐作为研究生审计教学的指定教材或参考书，例如为会计专业硕士（MPAcc）单证班开设的《高级审计理论与实务》课程，全日制MPAcc的《审计研究》课程，以及商学院、MBA开设的《审计学专题》。

此外，也可考虑在本科层面的专业选修课《审计案例》中使用，学术型研究生教学可在补充实证审计理论与方法训练的基础上采用。

从社会服务的功能来看，本书亦可用于注册会计师审计、国家审计、内部审计与控制的企事业单位培训。

但由于时间仓促和资料有限，恳请从事审计理论与实务的研究与教学，尤其是从事审计案例研究与教学的各位专家、学者批评指正。

著者

2012年8月

目录

第一章审计研究方法的探讨

第一节审计研究方法概述

第二节审计研究的哲学方法

第三节审计研究的统计分析法

第四节审计研究的案例方法

第五节审计研究的其他方法

第六节学术规范约束与研究方法共存性

第二章审计职业环境研究

第一节审计的职业形象

第二节审计的监督体系

第三节审计的运行机制

第四节审计的国际化

第五节审计的期望差

第六节信任危机与审计监管

第三章英美发达国家注册会计师审计理论与实务研究

第一节南海公司审计案例分析——账项基础审计与法定审计的开端

第二节罗宾斯药材公司审计案例分析——制度基础审计与公认审计准则

第三节安然公司审计案例分析——风险导向审计与新行业格局

第四节厄特马斯审计责任案例分析——第三者责任

第五节雷曼公司审计案例分析——金融危机与资产负债表审计

第四章我国注册会计师行业发展的现实机遇

第一节行业发展政策背景

第二节指导思想、基本原则和主要目标

第三节协调发展的合理布局

第四节政策扶持和引导

第五节行业人才战略

第五章我国注册会计师审计理论与实务研究

第一节银广夏审计案例分析——中国版安然事件

第二节外高桥审计案例分析——法律责任界定

第三节绿诺科技审计案例分析——中国概念股信任危机

第四节洪良国际审计案例分析——审计风险管理与控制

第六章我国审计报告理论与实务研究

第一节审计报告的意见类型——数据分析

第二节渝钛白公司审计案例分析——证券市场首份否定意见

第三节宝石公司审计案例分析——证券市场首份无法表示意见

第四节圣方科技审计案例分析——上市公司生存状况与审计师行为

第七章内部审计理论与实务研究

第一节内部审计的发展与定位

第二节内部审计的工作组织

第三节通用电气和百事公司内部审计案例对比——国际经验与启示

第八章国家审计理论与实务研究

第一节国家审计概述

第二节审计计划

第三节审计实施

第四节审计报告

第五节审计质量控制和责任

第六节东方电子国家审计案例分析——国家审计引发的争议

第九章内部控制理论与实务研究

第一节内部控制建设的意义与思路

第二节美国苹果公司内部控制案例分析——商业成功

第三节美国柯达公司战略层面内控分析——发展战略

第四节万科公司内部控制案例分析——我国企业的经验

第一章审计研究方法的探讨

研究方法是人们在从事科学研究过程中，不断总结、提炼出来的，运用智慧进行科学思维的技巧。

特定学科研究方法的运用情况，某种程度上表征着该学科的完善程度。

正如前俄国的巴甫洛夫（Pavlov）所说，“初期研究的障碍，乃在于缺乏研究法。

无怪乎人们常说，科学是随着研究法所获得的成就而前进的。

研究法每前进一步，我们就更提高一步，随之在我们面前也就开拓了一个充满着种种新鲜事物的、更辽阔的前景。

因此，我们头等重要的大事乃是制定研究方法”。

明确所采用的研究方法，并反复推敲方法的科学性和适用性，是进行审计理论与实务研究的前提条件之一。

第一节审计研究方法概述

一、研究方法的分类

对于研究方法的分类，由于人们认识问题的角度、研究对象的复杂性等因素，而且研究方法本身处于不断地相互影响、相互结合、相互转化的动态发展过程中，目前很难有一个完全统一的认识。

但最为常见的分类，是根据研究活动的特征或认识层次，将研究方法分为规范研究（NormativeResearch）和实证研究（PositiveResearch）两大类。

其中，规范研究是对研究对象进行质的方面的分析，运用归纳和演绎、分析与综合，以及抽象与概括等方法，对获得的各种材料进行思维加工，从而去粗取精、去伪存真、由此及彼、由表及里，达到认识事物本质、揭示内在规律的目的。

实证研究是依据现有的科学理论和实践的需要提出设计，根据观察、记录、测定与此相伴随的现象的变化，来确定条件与现象之间的因果关系的活动。

规范研究与实证研究的区别，如表1-1所示：

表1-1规范研究与实证研究的比较

规范研究的特点

实证研究的特点

研究“应该是什么（Whatitshouldbe）”

研究“是什么（Whatitis）”

收敛性思维

发散性思维

表现为目的和理想

表现为手段和现实

重心在于价值判断（好或坏）

重心在于事实描述（真或假）

最优实务的评判

现行实务的解释

从20世纪60年代开始，经济学的主流研究方法已不再满足于定性的演绎或者归纳推理，而是逐步转向实证分析。

在经济学研究方法的影响下，实证会计研究开始兴起，随后带动了实证审计研究的开展。

二、规范研究方法

⒈规范研究的范式

（1）研究、分析大量的实务，从中概括出良好、理想的实务，并作为日后指导实务的标准；

（2）规范研究并不满足于现有的惯例，而是试图从逻辑性方面指明怎样才算是良好的实务；

（3）规范研究往往以演绎法为主，但是并不排斥使用归纳法，而恰恰从利用归纳法得到少数基本概念出发，然后演绎出基本原则与方法，再从中推出与之相适应的程序与基本方法，用来指导实务。

⒉规