中级会计实务第五讲版.docx
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中级会计实务第五讲版
1、某公司2011年5月发现2009年7月购入的甲专利权在计算摊销金额上有错误。
甲专利权2009年和2010年应摊销金额分别为120万元和240万元，而实际摊销金额均为240万元，企业所得税申报的金额亦均为240万元。
该公司适用的企业所得税税率为25％，按净利润的10％提取盈余公积。
该公司对上述事项进行处理后，其2011年5月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初数的调整额为【】万元。
A:
108
B:
81
C:
90.0
D:
120.00
答案:
B
解析:
“未分配利润”项目的年初数的调整额=（240-120）×（1-25%）×（1-10%）=81（万元）。
2、2011年1月1日，甲公司将一栋管理用办公楼以352万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。
该办公楼账面原价为600万元，已计提折旧330万元，未计提固定资产减值准备，公允价值为280万元；预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。
同日，甲公司与乙公司又签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为2011年1月1日，租期为3年；租金总额为96万元，每年年末支付。
假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2011年度利润总额的影响为【】万元。
A:
-88
B:
-32
C:
-8
D:
2
答案:
D
解析:
此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2011年度利润总额影响=出售收益[280-（600-330）]—租金费用[96÷3-（352-280）÷3]=10-8=2（万元）。
3、2009年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，入账价值总额为100万元，购入后即达到预定可使用状态。
该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照直线法计提折旧。
2010年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。
计提减值后，假定原预计使用寿命、预计净残值和折旧方法不变。
2011年该生产设备应计提的折旧为【】。
A:
4万元
B:
4.25万元
C:
4.375万元
D:
9.2万元
答案:
A
解析:
2010年12月31日计提减值准备前的账面价值=原值100-累计折旧（100-8）÷10×1.5=86.2（万元）；固定资产的可收回金额为42万元（净额42万，现值35万），计提减值准备后的账面价值为42万元。
2011年应计提的折旧=（账面价值42-8）÷8.5=4（万元）。
4、某企业于2010年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，两年期。
至2011年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元。
该企业于2011年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6％，借入款项存入银行。
工程于2012年3月底达到预定可使用状态。
2011年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2011年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。
工程项目于2011年3月31日至2011年7月31日发生非正常中断。
则2011年借款费用的资本化金额为【】万元。
A:
7.5
B:
32
C:
95
D:
39.5
答案:
D
解析:
2011年专门借款可资本化期间为8个月，专门借款利息资本化金额=600×8%×8/12=32（万元）；一般借款资本化金额＝（150×7/12+150×3/12）×6%=7.5（万元）。
2011年借款费用的资本化金额=32+7.5=39.5（万元）。
5、甲公司因购货原因于2011年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。
2011年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意：
以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。
这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。
假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。
则对甲公司2011年利润总额的影响金额为【】万元。
A:
-20
B:
20
C:
80
D:
60
答案:
B
解析:
应计入营业外支出的金额=（100-20）-50=30（万元），应计入营业外收入的金额=100-50=50（万元），利润总额的影响金额为20万元。
6、下列有关合并报表的表述中不正确的是【】。
A:
以控制为基础确定合并财务报表的合并范围
B:
小规模的子公司可以不纳入合并范围
C:
少数股东权益在合并资产负债表的所有者权益中单独列示，少数股东损益在合并利润表的净利润中单独列示
D:
子公司发生的超额亏损根据公司章程或协议规定，应当冲减少数股东权益或母公司所有者权益
答案:
B
解析:
只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小都应纳入合并范围。
7、2010年1月1日，乙公司按面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券100万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用2万元；公司将其划分为可供出售金融资产。
2010年12月31日，该债券的市场价格为110万元。
2011年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。
2011年12月31日，该债券的公允价值下降为90万元。
乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%，且不考虑其他因素。
乙公司于2011年12月31日就该债券应确认的减值损失为【】。
A:
110887.5元
B:
120000元
C:
195387.5元
D:
200000元
答案:
A
解析:
：
2010年12月31日摊余成本＝102×（1+2.5％）-100×3％＝101.55（万元），可供出售金融资产——公允价值变动＝110-101.55＝8.45（万元），应确认“资本公积——其他资本公积”发生额（贷方）8.45万元，可供出售金融资产账面价值为110万元；2011年12月31日摊余成本＝101.55×102.5％-100×3％＝101.08875（万元），2011年12月31日应确认的减值损失＝101.08875-90=11.08875（万元）。
8、2011年1月1日甲公司用账面价值为165万元，公允价值为192万元的长期股权投资和原价为235万元，已累计摊销100万元，公允价值128万元的无形资产与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值（计税价格）300万元的库存商品一批，乙公司增值税税率为17％。
乙公司收到甲公司支付的现金31万元，同时为换入资产支付相关费用10万元。
在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的长期股权投资和无形资产的入账价值分别为【】万元。
A:
192和128
B:
198和132
C:
150和140
D:
148.5和121.5
答案:
B
解析:
换入资产入账价值总额＝300＋51＋10－31＝330（万元）；长期股权投资公允价值所占比例＝192/（192＋128）＝60％；无形资产公允价值所占比例＝128/（192＋128）＝40％；则换入长期股权投资的入账价值＝330×60％＝198（万元）；换入无形资产的入账价值＝330×40％＝132（万元）。
9、下列各项资产负债表日后事项中，属于资产负债表日后调整事项的是【】。
A:
日后税收政策发生重大变化
B:
日后外汇汇率发生重大变化
C:
日后发生巨额亏损
D:
资产负债表日已发生的诉讼案件结案
答案:
D
解析:
资产负债表日已发生的诉讼事项结案属于调整事项，其余属于非调整事项。
10、2010年1月1日，A公司向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买100股A公司股票。
公司股票在授予日的公允价值为15元。
2010年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2011年又有10名管理人员离开公司，A公司估计第三年将不会再有人离开，将离开比例调整为15%，2011年末A公司应确认当期管理费用为【】元。
A:
170000
B:
80000
C:
90000
D:
0
答案:
C
解析:
2011年末A公司应确认当期管理费用=200×85%×100×15/3×2—200×80%×100×15/3×1=90000元。
11、甲公司的记账本位币为人民币。
2011年1月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。
2011年12月31日，乙公司股票市价为每股10美元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。
假定不考虑相关税费。
2011年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为【】。
A:
－38000元
B:
38000元
C:
－78000元
D:
78000元
答案:
B
解析:
：
由于该项交易性金融资产以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑B股股票市价的波动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。
上述交易性金融资产在资产负债表日应按650000人民币元（10×10000×6.5）入账，与原账面价值612000人民币元（9×10000×6.8）的差额为38000人民币元应直接计入公允价值变动损益。
这38000人民币元的差额实际上既包含了甲公司所购乙公司B股股票公允价值（股价）变动的影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。
12、某建筑公司于2011年1月签订了一项总金额为1500万元的固定造价合同，最初预计总成本为1350万元。
2011年度实际发生成本945万元。
2011年12月31日，公司预计为完成合同尚需发生成本630万元。
该合同的结果能够可靠估计。
2011年12月31日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为【】。
A:
810万元和45万元
B:
900万元和30万元
C:
945万元和75万元
D:
1050万元和22.5万元
答案:
B
解析:
2011年完工程度=[945/（945+630）]×100%=60%；应确认的营业收入=1500×60%=900（万元）；应确认的资产减值损失=[（945+630）—1500]×（1—60%）=30（万元）。
13、某公司自2011年1月1日开始采用新企业会计准则，2011年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为25%，自2012年1月1日起适用的所得税税率变更为15%。
2011年发生的交易事项中，会计与税法规定之间存在差异的包括：
（1）当期计提存货跌价准备700万元；
（2）年末持有的交易性金融资产当期公允价值上升1500万元。
假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。
假定该公司2011年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。
该公司2011年度所得税费用为【】。
A:
225万元
B:
150万元
C:
105万元
D:
345万元
答案:
D
解析:
当期应交所得税=（2000+700—1500—300）×25%=225（万元）；递延所得税费用=（1500—700）×15%=120（万元）；2011年度所得税费用=225+120=345（万元）。
14、甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。
2011年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为3600万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、公允价值为6300万元。
2011年3月29日，乙公司宣告发放2010年度现金股利500万元。
假定不考虑其他因素影响。
2011年3月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为【】。
A:
2820万元
B:
3120万元
C:
3300万元
D:
3480万元
答案:
B
解析:
同一控制下长期股权投资入账价值=被投资单位所有者权益的账面价值5200×投资比例60%=3120万元；长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应计入投资收益；故2011年3月31日长期股权投资账面价值为3120万元。
15、甲企业2011年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2012年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。
若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。
至2011年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原材料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元。
假定不考虑其他因素。
2011年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是【】。
A:
确认预计负债20万元
B:
确认预计负债30万元
C:
确认存货跌价准备20万元
D:
确认存货跌价准备30万元
答案:
A
解析:
因为是没有标的资产，所以不能确认存货跌价准备。
如果执行合同，将损失20万元（320-300），如果不执行合同，应支付违约金30万元（300×10%），确认预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者，即20万元。
16、下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有【】
A:
购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达到3个月，应当暂停借款费用资本化
B:
购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当停止借款费用资本化
C:
在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化
D:
在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款费用资本化
E:
答案:
C,D
解析:
借款费用暂停资本化时间的确定:
（1）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断。
但正常中断期间所发生的借款费用应当继续资本化；
（2）中断时间连续超过3个月。
17、企业当年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分配利润的有【】。
A:
长期股权投资的核算由成本法改为权益法
B:
因租约条件的改变而将经营性租赁改为融资租赁核算
C:
将坏账准备的计提比例由上期的10％提高55%
D:
将固定资产折旧方法由直线法改为年数总和法
E:
答案:
B,C,D
解析:
因增资由成本法转为权益法以及减资由成本法转为权益法，这两种情况下都需要追溯调整，凡是涉及以前年度损益的调整盈余公积和未分配利润。
18、下列各项中，能够影响持有至到期债券投资摊余成本的有【】。
A:
债券投资本金和剩余期限
B:
债券投资票面利率
C:
债券投资溢折价
D:
债券投资发生的减值损失
E:
答案:
A,B,C,D
解析:
摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
①扣除已收回的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失。
即摊余成本＝初始确认金额－已收回的本金＋（或－）累计摊销的折价（溢价）－已发生的减值损失。
19、下列各项汇兑差额中，应当计入当期财务费用的有【】。
A:
在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
B:
企业用外币购买并计价的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
C:
企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额
D:
企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额
E:
答案:
C,D
解析:
“选项A”应予以资本化；“选项B”应计入公允价值变动损益。
20、关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有【】。
A:
因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
B:
因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
C:
因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
D:
母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表
E:
答案:
A,B,D
解析:
因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表；因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。
21、下列各项中，应计入营业费用的有（ ）。
A:
销售商品发生的商业折扣
B:
采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本
C:
结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值
D:
结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本
E:
答案:
B,D
解析:
销售商品发生的商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理；结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记原材料科目，贷记其他业务支出科目。
22、采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有（ ）。
A:
收到被投资单位分派的股票股利
B:
被投资单位实现净利润
C:
投资单位以资本公积转增资本
D:
计提长期股权投资减值准备
E:
答案:
A,C
23、客观性原则要求企业会计核算应做到（ ）。
A:
保证提供的会计信息与其决策相关
B:
保证会计信息的数字准确
C:
保证会计核算资料可靠
D:
保证会计核算的内容真实
E:
答案:
B,C,D
解析:
客观性原则，要求会计核算做到内容真实．数字准确．资料可靠
24、会计计量基础是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。
会计实务中使用的计量基础主要包括（ ）。
A:
历史成本
B:
现行市价
C:
重置成本
D:
可变现净值
E:
答案:
A,B,C,D
25、债权人接受的债务人用以抵债的长期投资，其初始投资成本的组成包括（）。
A:
应收债权的账面价值
B:
应收债权的账面价值
C:
长期投资中包含的已宣告但尚未领取的应收股利
D:
支付的补价
E:
答案:
A,B,D
26、对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”的余额转入“本年利润”科目（ ）。
答案:
False
27、如果某些机器设备是相互关联、相互依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。
（ ）
答案:
True
28、当所购建固定资产的各部分已分别完工，即可认为该项资产已达到预定可使用状态，借款费用可停止资本化。
（ ）
答案:
False
29、工业企业基本生产车间只生产一种产品的，制造费用可以直接计入该种产品的成本；生产多种产品的，制造费用可以选用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法等方法，分配计入各种产品的成本。
（ ）
答案:
True
30、对于材料已到并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到且没有支付货款的，企业应在月末对该材料暂估入账，下月初用红字冲回。
（ ）
答案:
False
31、资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“持有至到期投资（应计利息）”科目。
（ ）
答案:
False
32、采用出包方式自行建造固定资产工程时，预付承包单位的工程价款应通过“预付账款”科目核算。
（ ）
答案:
True
解析:
按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等，按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。
33、取得固定资产需要交纳契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
（ ）
答案:
True
34、成本法核算的长期股权投资，被投资单位在投资当年宣告分派的现金股利或利润应该冲减投资成本。
答案:
False
解析:
被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。
会计处理是：
借记应收股利，贷记投资收益。
35、对某一个会计年度来说，无论所得税核算采用应付税款法核算，还是采用纳税影响会计法核算，计算的应交所得税是相同的。
（ ）
答案:
True
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