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高级财务会计第一次第四次作业及答案

高级财务会计第一次作业

一、单项选择题（每小题1分，共20分）

1．合并会计报表的主体为（）。

A、母公司B、总公司

C、母公司和子公司组成的企业集团D、总公司和分公司组成的企业集团

2．国际会计准则委员会制定发布的有关会计报表的准则以及我国关于《合并会计报表暂行规定》中采用的合并理论为（）。

A、所有权理论B、母公司理论

C、子公司理论D、经济实体理论

3．第二期及以后各期连续编制合并会计报表时，编制基础为（）。

A、上一期编制的合并会计报表

B、上一期编制合并会计报表的合并工作底稿

C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表

D、企业集团母公司和子公司的账簿记录

4．甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（）纳入合并会计报表的合并范围。

A、乙公司B、丙公司C、乙公司和丙公司D、两家都不是

5．编制合并会计报表时，最关键的一步是（）。

A、将抵消分录登记账簿B、确定合并范围

C、编制合并工作底稿D、调整账项，结账、对账。

6．母公司如果需要在控制权取得日编制合并会计报表，则需编制（）。

A、合并资产负债表B、合并资产负债表和合并利润表

C、合并现金流量表D、B和C

7．在编制合并资产负债表时，将“少数股东权益”视为普通负债处理的合并方法的理论基础是（）。

A、母公司理论B、经济实体理论

C、所有权理论D、其他有关理论

8．下列关于抵消分录表述正确的是（）

A、抵消分录有时也用于编制个别会计报表

B、抵消分录可以记入账簿

C、编制抵消分录是为了将母子公司个别会计报表各项目汇总

D、编制抵消分录是用来抵消集团内部经济业务事项对个别会计报表的影响

9．下列子公司中，应排除在其母公司合并会计报表合并范围之外的是（）。

A、持续经营的所有者权益为负的子公司

B、境外子公司

C、准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司

D、已结束清理整顿进入正常经营的子公司

10．下列企业与东方公司仅有如下关系，其中应纳入东方公司合并会计报表合并范围的有（）。

A、东方公司拥有甲企业35%的权益性资本，为该企业最大股东

B、东方公司拥有乙企业35%的权益性资本，东方公司拥有60%的权益性资本的被投资企业，同时拥有乙企业20%的权益性资本

C、东方公司拥有丙企业35%的权益性资本，东方公司拥有40%的权益性资本的被投资企业，同时拥有丙企业35%的权益性资本

D、东方公司拥有丁企业70%的权益性资本，丁企业已宣告进行清理整顿

11．在连续编制合并会计报表的情况下，对子公司以前年度提取的盈余公积应当（）。

A．视为整个企业集团提取盈余公积与子公司当年提取盈余公积的抵销处理相同，减少盈余公积的合并数

B．视为子公司的以前年度利润分配，因此应调整本年度的期初未分配利润，减少盈余公积的合并数

C．视为整个企业集团提取盈余公积，调整本年度的期初未分配利润，增加盈余公积的合并数

D．视为子公司当年度的利润分配，调整年末未分配利润，增加盈余公积的合并数

12．母公司投资大于子公司所有者权益中母公司所拥有的份额所产生的差额，应该是（）。

A．通过“合并价差”的借方抵销

B．通过“合并价差”的贷方抵销

C．通过“长期投资”的借方抵销

D．通过“长期投资”的贷方抵销

13．在合并报表工作底稿中编制抵销分录的目的是（）。

A．将母子公司个别会计报表各项目加总

B．将个别会计报表各项目加总数据中集团内部经济业务的重复因素予以抵销

C．代替设置账簿、登记账簿的核算程序

D．反映全部内部投资、内部交易、内部债权债务等会计事项

14．调整合并子公司以前年度提取的盈余公积时，应编制的抵销分录为（）。

A．借：

提取盈余公积

贷：

盈余公积

B．借：

盈余公积

贷：

提取盈余公积

C．借：

年初未分配利润

贷：

盈余公积

D．借：

盈余公积

贷：

年初未分配利润

15．固定资产公允价值一般按（）确定。

A．原值B．净值C．原值减去累计折旧D．重置成本

16．不属于企业特殊经济事项的是（）。

A．破产清算B．无形资产核算C．重组D．外币报表折算

17．下列（）项不是高级财务会计概念所包括的含义。

A．高级财务会计属于财务会计的范畴

B．高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项

C．财务会计处理的是一般会计事项

D．高级财务会计所依据的理论和方法是对原财务会计理论和方法的修正

18．通货膨胀的产生使得（）。

A、会计主体假设产生松动

B、持续经营假设产生松动

C、会计分期假设产生松动

D、货币计量假设产生松动

19．企业合并产生的会计问题包括（）。

A、合并过程的会计处理

B、合并以后的会计处理

C、合并过程的会计处理和合并以后的会计处理

D、吸收合并和创立合并后的会计处理

20．下列分类中（）是按合并的性质来划分的。

A、购买合并、股权联合合并

B、购买合并、混合合并

C、横向合并、纵向合并、混合合并

D、吸收合并、创立合并、控股合并

二、多项选择题（每小题1分，共15分）

1．在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（）

A、所有权理论B、母公司理论C、子公司理论D、经济实体理论

2．编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（）

A、统一母公司与子公司的会计报表决算日和会计期间

B、统一母公司与子公司采用的会计政策

C、统一母公司与子公司的编报货币

D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算

3．下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（）

A、母公司拥有其60%的权益性资本

B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售

C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策

D、准备关停并转的子公司

4．下列关于母公司本期投资收益说法正确的是（）

A、指子公司本期的净利润B、包括子公司期初未分配利润

C、子公司收入扣除所有成本、费用和支出后的差额，与母公司持股比例相乘的结果

D、不包括少数股东权益

5．合并价差由两部分构成，包括（）

A、子公司净资产账面价值与公允价值的差额B、合并商誉

C、母公司投资收益与投资成本的差额

D、母公司净资产账面价值与公允价值的差额

6．合并会计报表的目的是（）

A、为母公司股东和债权人提供决策有用的信息

B、为母公司管理者提供决策有用的信息

C、为有关政府管理机关提供有用的信息

D、为子公司股东和债权人提供决策有用的信息

7．下列情况中，W公司没有拥有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并会计报表的合并范围之内的是（）

A、通过与被投资单位其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。

B、根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营决策

C、有权任命类似董事会等权利机构的多数成员

D、在董事会或类似权利机构的会议上有半数以上投票权

8．（）是编制合并会计报表的关键和主要内容。

A、编制合并工作底稿

B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目数据过入合并工作底稿

C、编制抵销分录

D、计算合并会计报表各项目的合并数额

9．购买法和权益结合法在处理合并事项过程中的主要差异在于（）

A、是否产生新的计价基础B、是否确认购买成本和购买商誉

C、合并费用的处理D、合并前收益及留存收益的处理

10．（）完成后，企业成为一个单一的会计主体，合并后会计报表的编制与一般企业相同

A、吸收合并B、控股合并C、创立合并D、横向合并

11．与个别会计报表比较，合并会计报表（）

A、反映的是母公司和子公司组成的企业集团整体的财务状况和经营成果

B、由企业集团中对其它企业有控制权的控股公司或母公司编制

C、以个别会计报表为基础编制

D、有独特的编制方法

12．股权取得日后，编制合并会计报表的抵消分录，其类型一般包括（）

A、将年度内各子公司的所有者权益项目与母公司长期股权投资抵消

B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵消

C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵消

D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵消

13．F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列哪些公司应纳入F的合并会计报表范围

A、甲公司（F公司占52%的股份，但甲公司已于当年10月3日宣告破产）

B、乙公司（F公司直接拥有乙公司的70%的股份）

C、丙公司（F公司直接拥有丙公司的35%的股份，乙公司拥有丙公司20%的股份）

D、丁公司（F公司直接拥有20%的股权，但丁公司的董事长与F公司为同一人担任）

14．母公司肯定将其排除在合并会计报表合并范围之外的是（）

A、所有者权益为负数的子公司B、宣告破产的子公司

C、暂时拥有其半数以上权益性资本的子公司

D、设在境外的子公司

15．下列情况下，可能引起合并会计报表问题产生的有（）

A、对被投资企业进行短期股票投资

B、对被投资企业进行债权投资

C、对被投资企业进行长期股票投资

D、对被投资企业直接进行股票投资

三、简答题（每小题5分，共15分）

1．合并资产负债表的格式与个别资产负债表的格式基本相同，所不同的是增加了3个项目，除了“外部报表折算差额”项目外，还有哪两个项目？

2．在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些？

（举3例即可）

3．合并工作底稿的编制包括哪些程序？

四、业务题（共50分）

1．2××2年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。

购买日Ｂ公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：

项目

账面价值

公允价值

流动资产

建筑物（净值）

土地

30000

60000

18000

30000

90000

30000

资产总额

108000

150000

负债

股本

留存收益

12000

54000

42000

12000

负债与所有者权益总额

108000

要求：

根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。

（本题5分）

2．Ｍ公司2000年1月1日以105000元的现金购买Ｎ公司全部股票，Ｎ公司各项资产与负债账面价值与市价相等。

在进行这项投资时，Ｍ公司与Ｎ公司的试算情况如下表：

Ｍ公司与Ｎ公司试算表

2000年1月1日单位：

元

项目

Ｍ公司

Ｎ公司

借方

贷方

借方

贷方

现金

短期投资

应收账款

存货

对Ｎ公司投资

固定资产

商誉

应付账款

应付费用

应付债券

长期借款

股本

资本公积

盈余公积

未分配利润

9000

10000

160000

80000

105000

330000

80000

24000

70000

100000

300000

117500

2500

500

24000

55000

65000

50000

15000

8000

2000

80000

25000

20000

73500

1500

合计

694000

210000

根据上述资料编制抵销分录，并编制M公司合并资产负债表。

（本题7分）

3．2000年年末，A公司对B公司进行长期股权投资700万元，持股70%；B公司所有者权益总额为1100万元，其中实收资本800万元，资本公积60万元，盈余公积200万元（其中本年提取30万元），未分配利润40万元。

假定B公司2001年实现净利润100万元，提取盈余公积20万元，应付现金股利70万元。

要求：

编制A公司2000年和2001年有关合并会计报表的抵销会计分录。

（本题15分）

4、某公司为母公司，拥有A公司60%的权益性资本，拥有B公司40%的权益性资本，母公司需要编制2001年的合并会计报表，已知A公司1999年提取的盈余公积20万元，2000年提取盈余公积20万元，2001年提取盈余公积30万元，其他资料见表4

表4单位：

万元

项目

A公司

B公司

净利润

100

-40

加：

年初未分配利润

-30

=可供分配的利润

130

减：

提取盈余公积

应付利润

=未分配利润

-70

实收资本

300

200

资本公积

盈余公积

未分配利润

-70

所有者权益合计

500

210

项目

母公司

长期投资：

对A公司投资

318

对B公司投资

要求：

编制合并会计报表抵消分录。

（本题10分）

5．Ａ企业2001年12月31日采用股权联合方式获取B企业的控制股权，Ａ企业发行

普通股100000股，每股面值１元，市价为6.5元，以交换Ｂ企业90％的股权。

Ａ企业与Ｂ

企业资产负债表资料如下表所示：

Ａ企业与Ｂ企业资产负债表

2001年12月31日单位：

元

项目

Ａ企业

Ｂ企业

（账面金额）

Ｂ企业

（公允价值）

现金

310000

250000

短期投资

130000

120000

130000

应收账款

240000

180000

170000

其他流动资产

370000

260000

280000

长期投资

270000

160000

170000

固定资产

540000

300000

320000

无形资产

60000

40000

30000

资产合计

1920000

1310000

1350000

流动负债

380000

310000

300000

长期负债

620000

400000

390000

负债合计

1000000

710000

690000

股本

600000

400000

－

资本公积

130000

40000

－

盈余公积

90000

110000

－

未分配利润

100000

50000

－

所有者权益合计

920000

600000

670000

根据上述资料编制A企业取得控股权日的合并会计报表工作底稿。

（本题13分）

学习笔记：

1、企业购并时购并方所支付的价款可能小于被购并方净资产公允市价，该数额即为负商誉，关于其确认与计量，目前有那些作法？

你认为哪一种较合理？

为什么？

2、购买法和权益结合法对报表的影响有什么不同？

原因何在？

3、初次编制合并会计报表时，在将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵消时，已将子公司提取的盈余公积抵消。

为什么还要再通过抵消分录将抵消的盈余公积予以抵消？

4、合并会计报表的合并理论包括所有权理论、经济实体理论和母公司理论。

目前实务中采用的主要是母公司理论，请说明其优点。

《高级财务会计》第一次作业参考答案

一、单项选择题

1．C2．B3．C4．C5．C6．A7．A8．D

9．C10．B11．C12．A13．B14．C15．D16．B

17．C18．D19．C20．A

二、多项选择题

1．ABD2．ABCD3．AC4．CD5．AB6．ABC7．ABCD8．ABCD9．ABCD10．AC11．ABCD12．ABD13．BCD14．BC15．CD

三、简答题（略）

四、实务题

1．A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。

A公司应进行如下账务处理：

借：

流动资产30000

固定资产120000

商誉42000

贷：

银行存款180000

负债12000

2．M公司在编制合并会计报表时，需要将M公司的长期股权投资项目与N公司的所有者权益项目相抵销。

由于M公司长期股权投资的账面价值为105000元，N公司所有者权益数为120000元，两者相差15000元。

由于投资成本低于所取得的净资产的价值，合并价差表现为贷方，在资产负债表的“合并价差”项目中以负数反映这一差额。

抵销分录如下：

借：

股本25000

资本公积20000

盈余公积73500

未分配利润1500

贷：

长期股权投资105000

合并价差15000

M公司合并资产负债表

2000年1月1日单位：

元

资产项目

金额

负债和所有者权益项目

金额

现金

9500

应付账款

88000

短期投资

34000

应付费用

26000

应收账款

215500

应付债券

80000

存货

145000

长期借款

70000

长期股权投资—N公司

负债合计

264000

合并价差

-15000

股本

100000

固定资产

380000

资本公积

300000

商誉

15000

盈余公积

117500

未分配利润

2500

所有者权益合计

520000

资产合计

784000

负债和所有者权益合计

784000

3．

（一）2000年末合并取得日抵消分录

合并价差=1100×70%-700=70

少数股东权益=1100×30%=330

借：

实收资本800

资本公积60

盈余公积200

未分配利润40

贷：

长期股权投资700

少数股东权益330

合并价差70

（二）2002年合并后抵消分录

（1）股权投资与所有者权益的抵消

借：

实收资本800

资本公积60

盈余公积220（上期200+本期20）

未分配利润50[期初40+本期（100-20-70）]

贷：

长期股权投资721（初始700+净利100×70%-分利70×70%）

少数股权权益339[（1100+20+10）×30%]

合并价差70

（2）投资收益与利润分配抵消

借：

投资收益70（100×70%）

少数股东收益30（100×30%）

年初未分配利润40

贷：

提取盈余公积20

应付股利70

未分配利润50

（3）补提盈余公积抵消

借：

提取盈余公积14（20×70%）

贷：

盈余公积14

（4）债权债务抵消

借：

应付股利49（70×70%）

贷：

应收股利49

4．由于拥有B公司的权益性资本少于50%，所以合并会计报表的合并范围不包括B公司。

（1）抵销A公司所有者权益：

借：

实收资本300万元

资本公积80万元

盈余公积70万元

未分配利润80万元

合并价差18万元

贷：

长期股权投资348万元

少数股东权益200万元

（2）抵销对A公司的投资收益：

借：

投资收益60万元

少数股东收益40万元

年初未分配利润30万元

贷：

提取盈余公积30万元

应付利润50万元

未分配利润50万元

（3）调整A公司本期提取盈余公积：

借：

提取盈余公积18万元

贷：

盈余公积18万元

（4）调整A公司以前年度提取的盈余公积：

借：

年初未分配利润24万元

贷：

盈余公积24万元

5．对B企业的投资价值=600000×90%=540000（元）

股本=100000股×1元=100000元

资本公积=（B企业股本400000+B企业资本公积40000）×90%-A企业增加的股本100000=296000（元）

盈余公积=B企业盈余公积110000×90%=99000（元）

未分配利润=B企业未分配利润50000×90%=45000（元）

A企业发行股票交换B企业股权的业务，A企业应编制如下会计分录：

借：

长期股权投资540000

贷：

股本100000

资本公积296000

盈余公积99000

未分配利润45000

记录合并业务后，A企业的资产负债表如下表所示。

A企业资产负债表

2001年12月31日单位：

元

资产项目

金额

负债和所有者权益项目

金额

现金

310000

流动负债

380000

短期投资

130000

长期负债

620000

应收账款

240000

其他流动资产

370000

负债合计

1000000

长期投资

810000

股本

700000

固定资产

540000

资本公积

426000

无形资产

60000

盈余公积

189000

未分配利润

145000

所有者权益合计

1460000

资产合计

2460000

负债和所有者权益合计

2460000

在编制合并会计报表中，应将A企业对B企业的股权投资与B企业的所有者权益对冲，余额作为少数股东权益。

抵消分录如下：

借：

股本400000

资本公积40000

盈余公积110000

未分配利润50000

货：

长期股权投资540000

少数股东权益60000

A企业合并会计报表的工作底稿下表所示：

Ａ企业合并报表工作底稿

2001年12月31日单位：

元

项目

Ａ企业

Ｂ企业

（账面金额）

合计数

抵消分录

合并数

借方

贷方

现金

310000

250000

560000

短期投资

130000

120000

250000

应收账款

240000

180000

420000

其他流动资产

370000

260000

630000

长期投资

810000

160000

970000

540000

430000

固定资产

540000

300000

840000

无形资产

60000

40000

100000

资产合计

2460000

1310000

3770000

3230000

流动负债

380000

310000

690000

长期负债

620000

400000

1020000

负债合计

1000000

710000

1710000

股本

700000

400000

1100000

400000

700000

资本公积

426000

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