高级财务会计第一次作业.docx

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高级财务会计第一次作业

第一次

一、论述题（共 5 道试题，共 100 分。

）

1、2006年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80％。

甲、乙公司合并前有关资料如下。

合并各方无关联关系。

2006年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：

万元

项目

甲公司

乙公司

账面价值

公允价值

货币资金

1280

应收账款

200

360

存货

320

400

固定资产净值

1800

600

700

资产合计

3600

1400

1500

短期借款

380

100

应付账款

长期借款

600

290

负债合计

1000

400

股本

1600

500

资本公积

500

150

盈余公积

200

100

未分配利润

300

250

净资产合计

2600

1000

1100

要求：

（1）写出甲公司合并日会计处理分录；

（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；

（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。

（1）合并日乙公司的处理包括：

借：

长期股权投资 960

贷：

银行存款 960

（2）写出乙公司合并日合并报表抵销分录；

①确认商誉＝960一（1000×80％）＝80万元

②抵销分录

借：

股本 500

资本公积 150

盈余公积 100

未分配利润 250

合并价差 160

贷：

长期股权投资 960

少数股东权益 200

2006年7月31日合并工作底稿单位：

万元

项目

乙公司

丙公司

合计

抵销分录

合并数

借方

贷方

货币资金

1280－960＝320

360

应收账款

200

360

560

存货

320

400

720

长期股权投资

0+960＝960

960

固定资产净额

1800

600

2400

合并商誉

160

资产总计

3600

1400

5000

短期借款

380

100

480

应付账款

长期借款

600

290

890

负债合计

1000

400

1400

股本

1600

500

2100

（1）500

2100

资本公积

500

150

650

（1）150

500

盈余公积

200

100

300

（1）100

200

未分配利润

300

250

550

（1）250

300

少数股东权益

200

所有者权益合计

2600

1000

3600

负债及所有者权益总计

3600

1400

5000

1160

5000

2、A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。

A公司于2006年3月10日自母公司P处取得B公司100％的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。

为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。

假定A、B公司采用的会计政策相同。

合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：

A公司

B公司

项目

金额

项目

金额

股本

3600

股本

600

资本公积

1000

资本公积

200

盈余公积

800

盈余公积

400

未分配利润

2000

未分配利润

800

合计

7400

合计

2000

要求：

根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。

A公司在合并日应进行的账务处理为：

借：

长期股权投资 2000

贷：

股本 600

资本公积――股本溢价 1400

进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。

A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1200万元）应恢复为留存收益。

在合并工作底稿中应编制的调整分录：

借：

资本公积 l200

贷：

盈余公积 400

未分配利润 800

在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：

借：

股本 600

资本公积 200

盈余公积 400

未分配利润 800

贷：

长期股权投资 2000

3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80％的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

答:

（1）确定购买方:

甲公司

（2）确定购买日:

2008年2月16日

购买日是指本公司实际取得对被购买方控制权的日期。

即被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给本公司的日期。

购买日的确定依据与合并日的确定依据相同。

企业合并协议已获股东大会通过；

（3）计算确定合并成本=2100+800+80=2980

一次交换交易实现的企业合并，合并成本为本公司在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。

企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，于发生时计入企业合并成本

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益:

固定资产处置损益=（2000-200）-2100=-100（处理收益）

无形资产处置损益=（1000-100）-800=+100（处理损失）

（5）编制甲公司在购买日的会计分录:

借：

长期股权投资2980

贷：

固定资产2100

无形资产800

银行存款80

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额:

商誉是母公司对子公司的长期股权投资的投资成本高于所取得的子公司的净资产公允价值的差

商誉=2980-3500=-520

4、A公司和B公司同属于S公司控制。

2008年6月30日Ａ公司发行普通股100000股（每股面值１元）自S公司处取得B公司90％的股权。

假设Ａ公司和Ｂ公司采用相同的会计政策。

合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：

Ａ公司与Ｂ公司资产负债表

2008年6月30日单位：

元

项目

Ａ公司

Ｂ公司

（账面金额）

Ｂ公司

（公允价值）

现金

310000

250000

交易性金融资产

130000

120000

130000

应收账款

240000

180000

170000

其他流动资产

370000

260000

280000

长期股权投资

270000

160000

170000

固定资产

540000

300000

320000

无形资产

60000

40000

30000

资产合计

1920000

1310000

1350000

短期借款

380000

310000

300000

长期借款

620000

400000

390000

负债合计

1000000

710000

690000

股本

600000

400000

－

资本公积

130000

40000

－

盈余公积

90000

110000

－

未分配利润

100000

50000

－

所有者权益合计

920000

600000

670000

要求：

根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。

1）合并日账务处理

借：

长期股权投资600000×90%=540000

贷：

股本 100000

资本公积（400000+40000）×90%-100000=296000

盈余公积 99000

未分配利润 45000

2）抵销分录

借：

股本 400000

资本公积 40000

盈余公积 110000

未分配利润 50000

贷：

长期股权投资540000

少数股东权益60000

项目

Ａ公司

Ｂ公司

合计

抵销分录

合并数

借方

贷方

现金

310000

250000

560000

交易性金融资产

130000

120000

250000

应收账款

240000

180000

420000

其他流动资产

370000

260000

630000

长期股权投资

270000+540000=810000

160000

970000

540000

430000

固定资产

540000

300000

840000

无形资产

60000

40000

100000

资产合计

2460000

1310000

3770000

3230000

短期借款

380000

310000

690000

长期借款

620000

400000

1020000

负债合计

1000000

710000

1710000

股本

600000+100000=700000

400000

1100000

400000

700000

资本公积

130000+296000=426000

40000

466000

40000

426000

盈余公积

90000+99000=189000

110000

299000

110000

189000

未分配利润

100000+45000=145000

50000

195000

50000

145000

所有者权益合计

1460000

600000

2060000

1460000

少数股东权益

60000

负债和权益合计

2460000

1310000

3770000

3230000

抵消分录合计

600000

5、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。

市场价格为每股3.5元，取得了B公司70％的股权。

假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

2008年6月30日单位：

万元

B公司

账面价值

公允价值

资产：

货币资金

300

应收账款

1100

存货

160

270

长期股权投资

1280

2280

固定资产

1800

3300

无形资产

300

900

商誉

资产总计

4940

8150

负债和所有者权益

短期借款

1200

应付账款

200

其他负债

180

负债合计

1580

实收资本（股本）

1500

资本公积

900

盈余公积

300

未分配利润

660

所有者权益合计

3360

6570

要求：

（1）编制购买日的有关会计分录

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

1）合并日账务处理

借：

长期股权投资3360×90%=2352

贷：

股本 1500

资本公积（1500+900）×70%-1500=180

盈余公积 300×70%=210

未分配利润 660×70%=462

2）抵销分录

借：

股本 1500

资本公积 900

盈余公积 300

未分配利润 660

贷：

长期股权投资2352

少数股东权益1008

第二次

一、论述题（共 3 道试题，共 100 分。

）

1、P公司为母公司，2007年1月1日，P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。

同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：

股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。

P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。

（1）Q公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。

2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。

（2）P公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。

2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。

Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

（3）P公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。

要求：

（1）编制P公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。

（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。

（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。

（金额单位用万元表示。

）

2、M公司是N公司的母公司，20×5～20×8年发生如下内部交易：

（1）20×5年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20％，N公司当年售出了其中的30％，留存了70％。

期末该存货的可变现净值为58万元。

（2）20×6年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15％，N公司留存60％，对外售出40％，年末该存货的可变现净值为143万元。

同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50％，留存了50％，年末甲存货可变现净值20万元。

（3）20×7年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90％，卖出l0％，年末乙产品的可变现净值为14万元。

（4）20×8年N公司将乙产品全部售出。

要求：

根据上述资料，作出20×5年～20×8年相应的抵销分录。

3、甲公司是乙公司的母公司。

20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7％，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。

没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定20×4年全年提取折旧。

乙公司另行支付了运杂费3万元。

要求：

（1）编制20×4～20×7年的抵销分录；

（2）如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理?

（3）如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理?

（4）如果该设备用至20×9年仍未清理，做出20×9年的抵销分录。

第三次

一、论述题（共 4 道试题，共 100 分。

）

1、资料：

（1）M公司历史成本名义货币的财务报表

M公司资产负债表（历史成本名义货币）

2××7年12月31日单位：

万元

项目

年初数

年末数

项目

年初数

年末数

货币性资产

900

1000

流动负债

9000

8000

存货

9200

13000

长期负债

20000

16000

固定资产原值

36000

股本

10000

6000

减：

累计折旧

7200

盈余公积

5000

6000

固定资产净值

36000

28800

未分配利润

2100

2800

资产合计

46100

42800

负债及权益合计

46100

42800

（2）有关物价指数

2××7年初为100

2××7年末为132

全年平均物价指数120

第四季度物价指数125

（3）有关交易资料

固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取

流动负债和长期负债均为货币性负债

盈余公积和利润分配为年末一次性计提。

要求：

（1）根据上述资料调整资产负债表相关项目。

货币性资产：

期初数=

期末数=

货币性负债

期初数=

期末数=

存货

期初数=

期末数=

固定资产净值

期初数=

期末数=

股本

期初数=

期末数=

留存收益

期初数=

期末数=

盈余公积

期初数=

期末数=

未分配利润

期初数=

期末数=

（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表

M公司资产负债表（一般物价水平会计）

2××7年12月31日单位：

万元

项目

年初数

年末数

项目

年初数

年末数

货币性资产

流动负债

存货

长期负债

固定资产原值

股本

减：

累计折旧

盈余公积

固定资产净值

未分配利润

资产合计

负债及权益合计

2、资料：

H公司2××7初成立并正式营业。

（1）本年度按历史成本／名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表１、表２所示。

资产负债表单位：

元

项目

2××7年1月1日

2××7年12月31日

现金

30000

40000

应收账款

75000

60000

其他货币性资产

55000

160000

存货

200000

240000

设备及厂房（净值）

120000

112000

土地

360000

资产总计

840000

972000

流动负债（货币性）

80000

160000

长期负债（货币性）

520000

普通股

240000

留存收益

52000

负债及所有者权益总计

840000

972000

（2）年末，期末存货的现行成本为400000元；

（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧；

（4）年末，土地的现行成本为720000元；

（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元；

（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。

要求：

（1）根据上述资料，计算非货币性资产资产持有损益

存货：

未实现持有损益=

已实现持有损益=

固定资产：

设备房屋未实现持有损益=

设备房屋已实现持有损益=

土地：

未实现持有损益=

已实现持有损益=

（2）重新编制资产负债表

资产负债表

（现行成本基础）金额：

元

项目

2××7年1月1日

2××7年12月31日

现金

应收账款

其他货币性资产

存货

设备及厂房（净值）

土地

资产总计

流动负债（货币性）

长期负债（货币性）

普通股

留存收益

已实现资产持有收益

未实现资产持有收益

负债及所有者权益总计

3、A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

2007年6月30日市场汇率为1美元=7.25元人民币。

2007年6月30日有关外币账户期末余额如下:

项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额

银行存款 100000 7.25 725000

应收账款 500000 7.25 3625000

应付账款 200000 7.25 1450000

A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）

（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=7.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7.30元人民币，款项已由银行收存。

（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。

该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。

（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=7.22元人民币，款项尚未收到。

（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。

（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日

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