深圳会计从业资格考试会计基础计算分析题详解.docx
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深圳会计从业资格考试会计基础计算分析题详解
2011深圳会计从业资格考试会计基础计算分析题详解
专题一:
固定资产处置
固定资产处置包括固定资产的出售.报废.毁损等，通过“固定资产清理”科目核算。
处置的基本程序
1.将出售.报废和毁损的固定资产转入固定资产清理。
清理的分录：
借：
固定资产清理
累计折旧
贷：
固定资产
2.核算发生的清理费用，借：
固定资产清理。
——贷记“银行存款”
3.核算出售收入和残料变价收入，借记“银行存款”或“原材料”——贷：
固定资产清理。
4.计算应收取的保险赔偿，借记“其他应收款”——贷：
固定资产清理。
5.核算应缴纳的相关税费（出售无形资产和不动产）。
借：
固定资产清理。
——贷记“应交税
费——应交营业税”
6.结转清理净损益，计入固定资产清理。
属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目；
属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目。
【例题1】企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售收入为1900000元，营业税率5%。
编制会计分录如下：
1.固定资产转入清理：
借：
固定资产清理 1700000（清理成本）
累计折旧 300000
贷：
固定资产 2000000
2.支付清理费用：
借：
固定资产清理 10000
贷：
银行存款 10000
3.收到价款：
借：
银行存款 1900000
贷：
固定资产清理 1900000
4.计算应交纳的营业税（1900000×5%=95000元）：
借：
固定资产清理 95000
贷：
应交税费——应交营业税95000
5.结转固定资产清理后的净收益：
借：
固定资产清理 95000
贷：
营业外收入——处置非流动资产净收益 95000
历年考试试题：
【例题·多选题】1—5题资料：
某小企业以80万元价格对外出售厂房，该房产的原值为100万元，已提折旧60万元，转让该房产适用的营业税率为5%。
1.该企业固定资产的以下相关业务通过“固定资产清理”科目进行核算的有（ ）。
A.固定资产出售B.固定资产出租
C.固定资产毁损.报废 D.固定资产盘亏
【参考答案】AC
2.以下对该项固定资产转入销售时应编制的会计分录描述正确的有（ ）。
A.按该房产的原值贷记“固定资产”科目
B.按该房产的已提折旧借记“累计折旧”科目
C.按该房产的账面净值借记“固定资产清理”科目
D.按该房产的账面净值借记“其他业务支出”科目
【参考答案】ABC
3.以下对收到该房产销售价款所编制的会计分录描述不正确的有（ ）。
A.按实际收到的价款借记“其他业务收入”账户
B.按实际收到的价款贷记“其他业务收入”账户
C.按实际收到的价款借记“固定资产清理”账户
D.按实际收到的价款贷记“固定资产清理”账户
【参考答案】ABC
4.以下该项房产销售时涉及的营业税描述正确的有（ ）。
A.出售该房产应缴纳的营业税额为4万元
B.出售该房产应缴纳的营业税额为5万元
C.出售该房产应缴纳的营业税应记入“固定资产清理”账户的借方
D.出售该房产应缴纳的营业税应记入“其他业务支出”账户的借方
【参考答案】AC
5.以下对该房产出售所取得的净收益的描述正确的有（ ）。
A.出售该房产取得的净收益为36万元
B.出售该房产取得的净收益属于利得
C.出售该房产取得的净收益应记入营业外收入
D.出售该房产取得的净收益不会影响企业的营业利润
【参考答案】ABCD
【答案解析】净收益=80-4-（100-60）=36万元。
以下6～9题为某企业某月连续发生的经济业务，该企业采用《小企业会计制度》
6.【例题·单选题】报废设备一台，该设备原价80000元，已提折旧78000元，应借记：
“（ ）”2000元
A.累计折旧 B.待处理财产损溢
C.营业外支出 D.固定资产清理
【参考答案】D
7.【例题·单选题】该报废设备发生清理费用500元，应（ ）
A.借：
营业外支出 500 B.借：
待处理财产损溢 500
C.借：
固定资产清理 500 D.贷：
待处理财产损溢 500
【参考答案】C
8.【例题·单选题】该报废的设备残料变价收入200元，该设备清理的净损益为（ ）
A.2700元 B.-2300元C.1300元 D.-1700元
【参考答案】B
【答案解析】清理净损益=200-2000-500=-2300元
9.【例题·单选题】结转该项设备清理的净损益，应（ ）。
A.借记“营业外支出” B.贷记：
“营业外收入”
C.借记“固定资产清理”
D.贷记“待处理财产损溢”
【参考答案】A
【答案解析】
借：
营业外支出 2300
贷：
固定资产清理 2300
专题二:
银行存款的清查
银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。
银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：
一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。
清查时，要将企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。
如果在核对中发现属于企业方面的记账差错，经确定后企业应立即更正；属于银行方面的记账差错，则应通知银行更正。
即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致，这种不一致一般是由于未达账项造成的。
所谓未达账项，是指企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方因尚未接到凭证因而未登记入账的款项。
具体地说，未达账项大致有下列四种情况：
（1）企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行尚未收款入账；
（2）企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账；
（3）银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账；
（4）银行已付，企业未付。
即银行已付款入账，企业尚未付款入账。
（1）补记式余额调节法
双方在原有账面余额的基础上，各自补记对方已入账本单位已入账而对方尚未入账的款项（包括增加款项和减少款项），使双方余额平衡的一种方法。
【例题1】某企业2010年3月31日银行存款日记账的余额为37000元，银行转来的对账单的余额为39000元，经过逐笔核对，发现以下几笔未达账项：
①企业在月末从其他单位收到转账支票3600元，企业已入账，而银行尚未入账；
②企业于月末开出的现金支票600元购买办公用品，企业已入账，而银行尚未入账；
③企业委托银行向外单位收回的销货款9000元，银行入账，而企业尚未入账；
④银行代企业支付水电费4000元，银行已入账，而企业尚未入账。
根据以上未达账项资料，用补记式余额调节法可以编制“银行存款余额调节表”。
2010年3月31日
项目
金额
项目
金额
银行存款日记账余额
3700
银行对账单余额
39000
加：
银行已收，企业未收款
9000
加：
企业已收.银行未收款
3600
减：
银行已付.企业未付款
4000
减：
企业已付.银行未付款
600
调节后余额
42000
调节后余额
42000
（2）剔除式余额调节法
双方在原有账面余额的基础上，各自将本单位已入账而对方未入账的款项（包括增加款项和减少款项）从本单位原有账面余额中剔除，使双方都不含未达账项，从而使双方余额平衡的一种方法。
用剔除式余额调节法编制“银行存未余额调节表”。
2010年3月31日
项目
金额
项目
金额
银行存款日记账余额
37000
银行对账单余额
39000
减：
银行未收，企业已收款
3600
减：
企业未收.银行已收款
9000
加：
银行未付.企业已付款
600
加：
企业未付.银行已付款
4000
调节后余额
调节后余额
【要点】
对于银行存款的清查，结合上述举例指出如下几点：
（1）经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。
经该表调节后，若双方账目没有错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。
（2）编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。
该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到银行转为有关原始凭证后再按记账程序登记入账。
（3）在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。
历年考试试题：
1——2题中甲企业的资料如下：
甲企业2006年10月31日银行存款日记账的余额为40000元，银行对账单余额为50600元，经逐笔核对，发现以下差异。
（1）截止期末甲企业已签发但未到银行兑付的支票500元
（2）甲企业委托银行收款的货款10000元，银行已入账，但甲企业尚未收到银行通知
（3）甲企业会计人员在登账时把签发出去的金额为100元的支票错写成了1000元
（4）甲企业委托银行代付的水电费800元，银行已入账，但甲企业尚未收到银行通知。
1.上述
（1）---（4）笔差异中，第（）笔差异不属于甲企业与银行之间的未达账项。
A.1B.2C.3D.4
【参考答案】C
【答案解析】属于企业记错账，在编制银行余额调表前，要更正此处错。
此处错误使得企业的银行日期账多减900元。
从而要加回900再编余额调节表。
40000+900=40900元。
2．若甲企业采用补记式余额调节法，06年10月31日调节后的银行存款余额为（）元
A.40000B.41400C.50100D.50600
【参考答案】C
【答案解析】
银行存款余额调节表（补记式）
项目
金额
项目
金额
银行存款日记账余额
40900
银行对账单余额
50600
加：
银行已收，企业未收款
10000
加：
企业已收.银行未收款
0
减：
银行已付.企业未付款
800
减：
企业已付.银行未付款
500
调节后余额
50100
调节后余额
50100
3．若甲企业采用剔除式余额调节法，06年10月31日调节后的银行存款余额为（）元
A.40000B.41400C.50100D.50600
【参考答案】B
银行存款余额调节表（剔除式）
项目
金额
项目
金额
银行存款日记账余额
40900
银行对账单余额
50600
减：
银行未收，企业已收款
0
减：
企业未收.银行已收款
10000
加：
银行未付.企业已付款
500
加：
企业未付.银行已付款
800
调节后余额
41400
调节后余额
41400
4．甲企业06年10月31日可动用银行存款实数为（）元
A.40000B.41400C.50100D.50600
【参考答案】C
【答案解析】采用补记式余额调节法计算出来的金额就是银行存款实有数。
专题三:
借贷记账法的试算平衡
1.试算平衡的含义
平衡关系主要包括三个方面：
（1）全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初余额合计数。
（2）全部会计科目的本期借方发生额合计数=全部会计科目的本期贷方发生额合计数。
（3）全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末余额合计数。
上述三方面的平衡关系，可以用来检查会计科目记录的正确性。
如果三方面都保持平衡，说明记账工作基本是正确的。
通常把这种检查会计科目记录的工作方法称为试算平衡。
试算平衡定义：
以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。
2.试算平衡的分类
试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法。
（1）发生额试算平衡法。
根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，来判断一定时期内会计记录是否正确的，即根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确，用公式表示为：
全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计
根据教材P91，总账各账户余额如表3—2所示。
表3—2某公司2009年11月30日总账各账户余额
单位：
元
资产类科目
负债及所有者权益类科目
现 金
1500
短期借款
99000
银行存款
60000
应付账款
30000
应收账款
4500
实收资本
360000
材 料
213000
固定资产
210000
总计
489000
总计
489000
该公司2009年12月发生以下经济业务：
（1）控股公司投入资本金60000元，存入银行；
借：
银行存款 60000
贷：
实收资本 60000
（2）该企业以银行存款30000元偿还银行短期借款；
借：
短期借款 30000
贷：
银行存款 30000
（3）该企业以应付票据3000元偿付应付账款；
借：
应付账款 3000
贷：
应付票据 3000
（4）该企业开转账支票一张，以银行存款15000元购买原材料；
借：
材料 15000
贷：
银行存款 15000
试算平衡表
年月 单位：
元
会计科目名称
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
现金
银行存款
60000
45000
应收账款
材料
15000
固定资产
短期借款
30000
应付票据
3000
应付账款
3000
实收资本
60000
合计
108000
108000
（2）余额试算平衡法。
余额试算平衡法所基于会计恒等式原理来检验本期科目记录是否正确。
根据余额时间的不同，余额试算
平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。
公式分别为：
全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计
全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计
实务中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。
试算平衡表
年月 单位：
元
期初余额
本期发生额
期末余额
会计科目名称
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
现金
1500
1500
银行存款
60000
60000
45000
75000
应收账款
4500
4500
材料
213000
15000
228000
固定资产
210000
210000
短期借款
99000
30000
69000
应付票据
3000
3000
应付账款
30000
3000
27000
实收资本
360000
60000
420000
合计
489000
489000
108000
108000
519000
519000
通过编制试算平衡表可以对一段时间内企业会计科目记录的正确性进行验证，如果借贷不平衡，说明会计科目的记录和计算肯定有错误，必须立即检查，进行更正。
但试算平衡表也有其局限性，一些错记或漏记的情况是试算平衡表无法发现的。
如：
（1）一笔经济业务事项重复记录
（2）借贷方同时漏记
（3）会计分录的借贷方向被颠倒
（4）用错会计科目名称
历年考试试题：
【例题·多选题】：
A企业6月编制的试算平衡表如下，根据试算平衡表的数据推算下列计算结果正确的是：
（）
账户名称
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
银行存款
（）
60000
20000
70000
固定资产
100000
（）
（）
原材料
70000
30000
100000
应付账款
60000
60000
实收资本
（）
50000
250000
合计
（）
200000
（）
130000
（）
310000
A．银行存款的期初余额为借方30000B．实收资本期初贷方余额为200000
C．固定资产的本期借方发生额为40000D．固定资产的本期借方余额为140000
【参考答案】ABCD
【答案解析】银行存款=200000-70000-100000=30000或者x+60000-20000=70000
实收资本=x+50000-0=250000
固定资产本期借方发生额=130000-60000-30000=40000
专题四:
财产清查
财产清查的目的之一:
及时调整账簿记录，保证账实相符。
1.对现金的清查
现金盘盈的处理:
借：
现金
贷：
其他应付款—XXX（按应支付给有关单位和人员的部分）
营业外收入（实际溢余金额超过应支付的部分后的余额）
现金短缺的处理:
借：
其他应收款—XXX（按应收由责任人赔偿的部分）
管理费用（差额）
贷：
现金
【例题1】月末公司出纳自行盘点发生盘盈现金480元，经过查明原因其中300元为应该支付的费用而没有支付，另180元无法查明原因，6月30日公司进行本半年度的盘点，发现盘亏现金880元，经过查明发现出纳应该承担800元，80元无法查明原因。
现金溢余的处理
借：
现金480
贷：
其他应付款—XXX（按应支付给有关单位和人员的部分）300
营业外收入（实际溢余金额超过应支付的部分后的余额）180
现金短缺的处理
借：
其他应收款—XXX（按应收由责任人赔偿的部分）800
管理费用（差额）80
贷：
现金
2.对存货的清查
存货盘盈：
借：
材料（库存商品）（市价.同类市场价格）
贷：
管理费用
存货盘亏：
借：
管理费用（管理不善）
营业外支出（非常原因）
其他应收款（应收责任人.保险公司赔款）
贷：
材料（库存商品）
应交税金——应交增值税（进项税额转出）
【例题2】公司对存货进行盘点，盘盈A材料数量为1000PCS，价值是15000元，经过查明原因发现15000元属于计量原因造成。
（不考虑相关税金）；盘亏B该材料成本是10000元，税金是1700，C产品成本20000元，材料成本是10000元，材料税金是1700元。
经过查明原因B材料原因是保管员的过失造成有5000元，其余是被偷盗等自然灾害造成的。
C产品经查明原因是自然灾害造成，保险公司赔款是9000元，其余的由公司承担。
借：
材料15000
贷：
管理费用15000
该批材料的盘亏=10000+1700=11700
借：
其他应收款5000
营业外支出6700
贷：
材料10000
应交税金-应交增值税（进项税转出）1700
该批产品的盘亏=20000+1700=21700
借：
其他应收款9000
营业外支出12700
贷：
库存商品20000
应交税金-应交增值税（进项税转出）1700
3.对固定资产的清查
固定资产盘盈：
借：
固定资产（市价.同类市场价格-新旧程度估计的价值损耗）
贷：
营业外收入
固定资产盘亏：
借：
营业外支出（按账面净值）
累计折旧
贷：
固定资产
【例题3】某企业在财产清查中，发现短缺机器设备一台，账面原价15000元，估计已提折旧5000元，报经批准，作减少固定资产处理。
编制会计分录如下：
借：
营业外支出——固定资产盘亏 10000
累计折旧 5000
贷：
固定资产 15000
历年考试试题：
【例题1】清查小组采用实地盘点法清查现金，在清查人员的监督下，出纳张某经手盘点出金额32000元清查人员审核相关凭证和账簿后，发现账簿记录的金额30000元，账实不符的原因是出纳应支职工许某差旅费2000元，该职工未领取。
清查小组组长为李某，盘点人为王某。
库存现金盘点报告表
实存金额（元）
账存金额（元）
对比结果（打“√”）
备注
（处理意见）
溢余
短缺
（32000）
（30000）
（√）
（）
（其他应付款）
负责人签章：
李某盘点人签章：
（）出纳人签章：
（）
【例题2·单选题】企业在存货清查中，发生盘盈的存货，按规定手续报经批准后，应计入（ ）。
A.营业外收入 B.管理费用
C.其他业务收入 D.营业外支出
【参考答案】B
【答案解析】存货盘盈，经批准后，应冲减管理费用。
【例题3·单选题】盘亏的固定资产，按其账面净值，（）。
A.借记＂管理费用＂ B.贷记＂固定资产＂
C.借记＂营业外支出＂ D.贷记＂固定资产清理＂
【参考答案】C
【例题4·多选题】企业下列（ ）会影响管理费用。
A.企业盘点库存现金，发生库存现金的盘亏
B.存货盘点，发现存货盘亏，由管理不善造成的
C.固定资产盘点，发现固定资产盘亏，盘亏的净损失
D.库存现金盘点，发现库存现金盘点的净收益
【参考答案】AB
【答案解析】对于企业盘点库存现金，发生的库存现金盘亏应计入管理费用，对于库存现金盘点的净收益应计入营业外收入；对于存货盘亏因管理不善导致的应计入管理费用；对于固定资产盘点时，固定资产盘亏净损失应计入营业外支出。
因此本题的答案应该为AB。
【例题5·判断题】=盘盈的各种材料，按该材料的市价或同类.类似材料的市场价格，冲减当期管理费用。
（ ）。
【参考答案】√
专题五:
坏账准备
坏账的概念：
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。
由于发生
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