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答案
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正确答案C
答案解析企业收到的投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
该企业2008年末资产负债表中“实收资本”的项目金额＝350×8.10＋150×8.20＝4065（万元）。
该题针对“外币折算汇率的选择”知识点进行考核
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国内甲公司的记账本位币为人民币。
2007年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股20000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元：
1元人民币，款项已支付。
2007年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元：
0.9元人民币。
假定不考虑相关税费的影响，则甲公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）元。
A4000
B－2000
C2000
应确认的公允价值变动损益＝（20000×8×0.9－20000×7×1）元＝4000元。
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．某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。
该企业本月月初持有20000美元，月初市场汇率为1美元＝8.30元人民币。
本月15日将其中的5000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝8.20元人民币，卖出价为1美元＝8.24元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.22元人民币。
企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（）元。
A．500B．100C．200D．0
答案B
解析应确认的汇兑损失＝5000×（8.22-8.20）＝100（元）。
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19
正确答案：
C
解析：
因为按月计算汇兑损益，只需将7月底汇价与6月底相比，美元价格升高为损失，所以汇兑损失=（8.23—8.22）×500=5万元。
20
正确答案】：
D
【解题思路】：
以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，如果是交易性金融资产，则计入公允价值变动损益；如果是可供出售金融资产，则计入资本公积－其他资本公积。
21
C
22
C
23
C
24
B
a公司成本1000*4=4000万元,B公司净资产=4500*70%=3150万元,合并商誉为4000-3150=850万元.
25
D
26
B
27
正确答案：
A
解析：
甲公司取得的长期股权投资的入账价值=600×1.5=900（万元）。
28
同一控制下的合并，按取得对方的账面价值乘对应比例入帐即8000万入长股投，与支付的对价8100万对价差额调整资本公积和不足情况下冲留存收益，此题中给的应该是资本公积足够的假设，所以借方10.
答案为A
29
正确答案：
A
吸收合并与新设合并均只保留一个法人资格，而换股合并则是控股合并的一种手段并非合并方式。
30
D
31
A
32
正确答案：
C
【答案】C【解析】子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流人和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示。
子公司吸收母公司投资收到的现金属于集团内部现金流入和现金流出，在合并现金流量表中不反映，选项C正确。
33
C
甲公司2008年1月1日的会计处理：
借：
长期股权投资800万元
贷：
银行存款等。
800万元
2008年12月31日
调整分录------借：
无形资产100万元
贷：
资本公积100万元
借：
管理费用20万元
贷：
无形资产20万元
借：
长期股权投资80万元（100-100\5年）*100%
贷：
投资收益80万元
抵销分录-------借：
乙公司的所有者权益880万元（其中资本公积要在乙公司个别报表的数据基础上
加上刚刚调增的100万元，未分配利润在原数基础上减去20万元）
贷：
长期股权投资880万元
借：
投资收益80万元
贷：
提取盈余公积（按实际数）
未分配利润（年末，原数据上减去20万元）
仅供参考
34
B
35
C
36
A
37
B
38
C
39
D
母公司当期销售一批产品给子公司，销售成本7000元，售价9000元。
截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的70％，取得收入6000元。
不考虑其他因素，子公司期末存货价值中包含的未实现内部销售利润为（
）元。
A、600
B、1400
C、2100
D、4900
B
（7000/9000）*6000*（1-70%）=1400
40
C
41
A
甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的企业所得税税率为25%，甲公司2010年从母公司购入的50
万元存货全部未实现销售，该项存货母公司的销售成本为40万元。
2011年未对外出售，在母公司编制2011年合并
报表时所作的抵销分录中正确的是（）。
A.借：
递延所得税资产2.5，贷：
所得税费用2.5
B.借：
所得税费用2.5，贷：
递延所得税资产2.5
C.借：
递延所得税资产2.5，贷：
未分配利润—年初2.5
D.借：
递延所得税资产2.5，贷：
营业收入2.5
【答案】C
【解析】合并报表在抵销内部销售损益时，应确认内部销售损益产生的递延所得税，即抵销内部销售损益50-40=10
（万元），使得存货账面价值小于计税基础10万元，也要调整递延所得税资产10×25%=2.5（万元），但因为是连续
编制，所以使用“未分配利润——年初”来抵销。
42
【正确答案】：
D
【解题思路】：
首先将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，借记应收账款—坏账准备，贷记未分配利润—年初；其次，对于本期内部应收账款在个别财务报表中冲销的坏账准备数额[（250-200）×0．5％=0．25（万元）]予以抵销，借记资产减值损失，贷记应收账款—坏账准备。
43
正确答案：
A
应确认的公允价值变动损益=10000×8×0.9—10000×7×1=2000（元）。
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【考点】同一控制下企业合并的处理【答案】A【难易程度】★【解析】甲公司应确认的资本公积=1300-（1000-400）-（600-150）=250（万元）（贷方）。
1
Ad
2
A.资产的账面价值大于其计税基础
D.负债的账面价值小于其计税基础
3
【XX知道】ABC。
通俗的讲，账面价值就是会计上认为某资产（负债）价值应该是多少，计税基础是指税务上认为某资产（负债）价值应该是多少，因为会计和税务对同一资产或负债的价值的确认口径和方法是不一致的，就会形成差异。
比如a选项是固定资产，本期计提减值准备前账面价值是100万，本期计提20万减值准备，对于减值准备，会计上是认可的，所以应计提减值准备，这样会计上认为目前该固定资产的账面价值应该是80万，而在税务上，是不承认减值准备的，所以税务上依然认为该资产的价值是100万，应该按100万元来纳税，这样对同一资产，会计和税务上认可的价值是不一样的，会计认为应该按80万纳税，税务认为应按100万元纳税，形成的差异就是暂时差异。
该选项账面价值80万小于计税基础100万元，产生的就是可抵扣暂时性差异。
对于、bc选项，也是同样的道理，d选项是永久性差异，不是暂时性差异，二者的区别就是，永久性差异一旦形成，以后就再不能消除了。
【邵衡】ab
4
Acd
5
Acd
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Abcd
7
Abc
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Abd
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Abcd
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Ac
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Abcd
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网上abc邵衡ac
《企业会计制度》第一百五十八条规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。
新准则取消了比例合并法。
因为控制实质上意味着只有一方能够对另一方实施控制，按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业并不符合合并财务报表关于控制的定义。
因此，不应将这种联合控制主体按比例纳入合并财务报表的合并范围。
合并财务报表的合并范围，应当以控制为基础加以确定，只要是控制这种情况，除以下三种情况外，都应纳入合并报表范围：
1，已宣告被清理整顿的原子公司2，已宣告破产的原子公司3，母公司不能控制的其他被投资单位。
母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。
1．母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括：
A.直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；
B.间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；
C.直接和间接方式拥有其过半数以上权益资本的被投资企业。
间接拥有过半数以上权益性资本是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本。
直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本是指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。
2．其他被母公司所控制的被投资企业。
母公司对於被投资企业虽然不持有其过半数以上的权益性资本，但母公司与被投资企业之间有下列情况之一的，应当将该被投资企业作为母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围：
（1）通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权；
（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；
（3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员；
（4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
3．在母公司编制合并会计报表时，下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范围之内：
（1）已关停并转的子公司；
（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；
（3）已宣告破产的子公司；
（4）准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；
（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司；
（6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。
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网上BCD邵衡acd
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Bcd
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Abcd
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Abce
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【网上】将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ABC）。
Ａ、借记“营业收入”项目Ｂ、贷记“营业成本”项目
Ｃ、贷记“固定资产——原价”项目Ｄ、借记“营业外收入”项目E、借记“固定资产——累计折旧”项目
邵衡abcd
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Abc
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Abde
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Ac
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Abc
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Bd
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Abcd
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De
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Abc
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Abcd
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Abc
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Cd
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Bd
30
ABE
[解析]同一控制下控股合并,合并日合并报表的编制，包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。
且需要调整合并资产负债表的期初数。
非同一控制下企业合并合并日只需要编制合并资产负债表，且不需要调整合并资产负债表的期初数。
计算题
1
（1）本年应交所得税＝［税前会计利润200－国债利息收入20－交易性金融资产公允价值增加额30＋存货跌价准备10＋固定资产折旧（100/5－100/10）］×25％＝42.5（万元）
（2）交易性金融资产产生应纳税暂时性差异30万元；
可供出售金融资产产生应纳税暂时性差异50万元；
存货产生可抵扣暂时性差异10万元；
固定资产产生可抵扣暂时性差异10万元。
本期递延所得税负债发生额＝80×25％＝20（万元），其中，可供出售金融资产产生的递延所得税负债＝50×25％＝12.5（万元）
本期递延所得税资产发生额＝20×25％＝5（万元）
（3）本年度所得税费用＝42.5＋20—12.5—5＝45（万元）
借：
所得税费用 45
资本公积——其他资本公积 12.5
递延所得税资产 5
贷：
递延所得税负债 20
应交税费——应交所得税 42.5
2
（1）2009年12月31日
会计上计提折旧＝60÷3＝20（万元）
设备的账面价值为60—20＝40（万元）
税法上计提折旧＝60×3÷（1＋2＋3）＝30（万元）
设备的计税基础＝60—30＝30（万元）
设备的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异＝40—30＝10（万元）
应确认递延所得税负债10×25％＝2.5（万元）
应交企业所得税［300—（30—20）］×25％＝72.5（万元）。
相应的会计处理为：
借：
所得税费用 75
贷：
应交税费——应交所得税 72.5
递延所得税负债 2.5
（2）2010年12月31日
会计上计提折旧＝60÷3＝20（万元）
设备的应计提的减值准备为20—15＝5（万元）
设备的账面价值为15万元
税法上计提折旧＝60×2÷（1＋2＋3）＝20（万元）
设备的计税基础＝60—30—20＝10（万元）
设备的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异＝15—10＝5（万元）
2010年末，应确认递延所得税负债应有余额＝5×25％＝1.25（万元）
故2010年末应转回的递延所得税负债金额＝2.5—1.25＝1.25（万元）
应交企业所得税（300＋5）×25％＝76.25（万元）
相应的会计分录为：
借：
所得税费用 75
递延所得税负债 1.25
贷：
应交税费——应交所得税 76.25
（3）2011年12月31日
会计上计提折旧＝15（万元）
设备的账面价值为0万元
税法上计提折旧＝60×1÷（1＋2＋3）＝10（万元）
设备的计税基础＝0（万元）
设备的账面价值等于计税基础，应纳税暂时性差异为0万元
故2011年末，应确认递延所得税负债应有余额0万元
故2011年末应转回的递延所得税负债金额＝1.25（万元）
应交企业所得税［300—（10—15）］×25％＝76.25（万元）
相应的会计分录为：
借：
所得税费用 75
递延所得税负债 1.25
贷：
应交税费——应交所得税 76.25
3
（1）2007年12月31日，无形资产达到预定可使用状态
无形资产的入账价值为50万元。
借：
无形资产 50
管理费用 30
贷：
研发支出——资本化支出 50
——费用化支出 30
（2）2007年12月31日
应纳税所得额＝500—（80×150％—30）＝410（万元）
应交所得税＝410×33％＝135.3（万元）
无形资产的账面价值为50万元，计税基础为0，产生应纳税暂时性差异50，应确认递延所得税负债＝50×25％＝12.5（万元）
借：
所得税费用 147.8
贷：
应交税费——应交所得税 135.3
递延所得税负债 12.5
（3）2008年12月31日
应纳税所得额＝800＋10＝810（万元）
应交所得税＝810×25％＝202.5（万元）
无形资产的账面价值为40万元，计税基础为0，应纳税暂时性差异余额40，因此2008年末递延所得税负债应有余额＝40×25％＝10（万元），所以，应该转回递延所得税负债金额＝12.5—10＝2.5（万元）
借：
所得税费用 200
递延所得税负债 2.5
贷：
应交税费——应交所得税 202.5
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