附表八广告费业务宣传费跨年度纳税调整表填报实例.docx
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附表八广告费业务宣传费跨年度纳税调整表填报实例
广告费的税前扣除
（一）会计准则
根据2006年10月30日财政部发布的《企业会计准则——应用指南》，“广告费”作为期间费用归入“销售费用”科目核算（旧制度在“营业费用”科目中核算），在税前全部列支，期末转入“本年利润”科目借方，作为会计利润的抵减额。
（二）企业所得税法
企业发生的广告费和业务宣传费不超过销售收入15％的部分可以税前扣除，超过部分可以无限期往以后年度结转扣除。
（三）差异
广告费的会计处理和税法规定形成的暂时性差异，虽然有点象坏账准备、折旧费等扣除要求一样，有一个税前扣除的比例限制，但它又可以在以后年度无限期转回，因此会计处理又不完全等同于其他费用的扣除。
【如】甲企业2008年销售收入5000万元，发生广告宣传费900万元,其中不允许扣除（性质上不属于广告费）的广告费和业务宣传费为100万元；2009年销售收入6000万元，发生广告宣传费200万元（全部符合条件），2008年、2009年如何进行广告费和业务宣传费的调整？
具体调整：
A.2008年度的调整情况：
第1行：
本年度广告费和业务宣传费支出900万元；
第2行：
不允许扣除的广告费和业务宣传费为100万元；
第3行：
本年度符合条件的广告费和业务宣传费900-100=800；
第6行：
2008年广告宣传费的扣除限额=5000×15％=750万元
第7行：
需要纳税调增的广告宣传费=900一750=150万元（填入附表三“第27行广告费和业务宣传费支出”的第3列“调增金额”）
第8行：
结转以后年度扣除的金额：
800-750=50（万元）
B.2009年度的调整情况：
第1行：
本年度广告费和业务宣传费支出200万元；
第2行：
不允许扣除的广告费和业务宣传费为0万元；
第3行：
本年度符合条件的广告费和业务宣传费200；
第6行：
2008年广告宣传费的扣除限额=6000×15％=900万元
2009年发生的200万元可以据实扣除，同时扣除限额的余额900一200=700万元可以用来补扣2008年度尚未扣除的广告宣传费50万元。
补扣办法就是纳税调减2009年度的应纳税所得额50万元（填入附表三“第27行广告费和业务宣传费支出”的第4列“调减金额”）。
注意：
•1.发生：
按权责发生制原则属于当期负担的广告宣传费，不管支付在当期支付，可以在当期扣除。
•2.符合条件：
广告费应当支付对象应当具有从业资质。
审计、评估、鉴证报告等必须附从业资质证书复印件，没有复印件无效。
3.变化：
A.不再分行业分别规定不同的扣除比例。
B.自2008年1月1日起，粮食白酒广告宣传费符合规定标准的可以扣除。
C.不再区分广告费和宣传费。
4.有待明确：
法律规定不允许进行广告宣传的企业或产品发生的广告费，原规定作为业务宣传费扣除，新税法合并后，是否可以扣除，有待明确。
在税法明确前，不能扣除。
企业所得税年度纳税申报表附表八
广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表
填报时间2009年2月10日
税款所属2008年度金额单位；万元
行次
项目
金额
1
本年度广告费和业务宣传费支出
900
2
其中：
不允许扣除的广告费和业务宣传费支出
100
3
本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（1－2）
900-100=800
4
本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入
5000
5
税收规定的扣除率
15%
6
本年广告费和业务宣传费扣除限额（4×5）
5000*15%=750
7
本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额（3≤6，本行＝2行；3＞6，本行＝1－6）
900-750=150，请填入附表三“第27行广告…支出”的第3列“调增金额”。
8
本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行＝3－6；3≤6，本行＝0）
800-750=50
9
加：
以前年度累计结转扣除额
10
减：
本年扣除的以前年度结转额
11
累计结转以后年度扣除额（8＋9－10）
经办人（签章）：
法定代表人（签章）：
企业所得税年度纳税申报表附表八
广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表
填报时间2010年2月10日税款所属2009年度金额单位:
万元
行次
项目
金额
1
本年度广告费和业务宣传费支出
200
2
其中：
不允许扣除的广告费和业务宣传费支出
0
3
本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（1－2）
200
4
本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入
6000
5
税收规定的扣除率
15%
6
本年广告费和业务宣传费扣除限额（4×5）
6000*15%=900
7
本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额（3≤6，本行＝2行；3＞6，本行＝1－6）
0，当年200可全额扣除。
8
本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行＝3－6；3≤6，本行＝0）
0
9
加：
以前年度累计结转扣除额
50
10
减：
本年扣除的以前年度结转额
50（∵50＜900-200）填入附表三“第27行广告…支出”的第4列“调减金额”
11
累计结转以后年度扣除额（8＋9－10）
0（8行＋9行－10行）
经办人（签章）：
法定代表人（签章）：
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