现金流量表编制经典总结.docx
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现金流量表编制经典总结
现金流量表编制（经典总结）
一、现金流量表主表项目
（一）经营活动产生的现金流量
※1、销售商品、提供劳务收到的现金
1.1结论
公式=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数-应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额±特殊调整事项
注意：
1、往来帐都是与经营活动有关的部分；
2、企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反应。
3、需要调整的特殊事项：
应付账款和销售收入抵消，需要减去没有计入应收账款的主营业务收入和销项税（除非是直接收到现金或者计入“预收账款”），因为这部分计入（主营业务收入+销项税），但是没有包含在期末应收账款
借：
应付账款贷：
主营业务收入+销项税
分解：
借：
应收账款贷：
主营业务收入+销项税
借：
应付账款贷：
应收账款
●值得说明的是：
如果所用的不是“应收账款”报表项目，而是“应收账款”项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金流量”时，应将”本期发生坏账回收“作为加项处理，将”实际发生的坏账“作为减项处理，而本期计提或冲回的坏账不需作特殊处理。
为什么呢？
A：
因为单独使用应收账款帐户，与坏账准备帐户没有关系。
这俩是两个帐户，所以本期计提或冲回的坏账不需要做处理。
B：
为什么“本期发生的坏账收回”要加上。
因为：
收回坏账借：
应收账款贷：
资产减值损失借：
银行存款贷：
应收账款这两个分录的最终结果是借：
银行存款贷：
资产减值损失，导致应收账款借贷方抵消，最终没有包含在应收账款的本期发生额中（这么理解：
当期确认一笔应收100，且在当期收到现金100。
则：
当期有一笔主营业务收入+应交税费-应交增值税-销项税额=100（即是当期确认的应收账款），期末没有应收账款=0，结果是：
cash=0=营业务收入+应交税费-应交增值税-销项税额=100（即是当期确认的应收账款）-期末没有应收账款=0），导致这部分收回的现金没有计算在内。
C：
为什么“实际发生的坏账”要减去？
因为，借：
本期收回的已核销的坏帐，与本期应收帐款的增减无关，但在收付实现制下，它也属于本期销售商品、提供劳务收到的现金。
依据“坏帐核销备查登记簿”中“已核销坏帐收回”栏目数字填列；
1.2分析
A主营业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）=本期确认的应收账款
B库存商品改变用途应支付的销项额。
例如：
领用本单位产品产生的增值税销项税额
为什么减去呢？
首先，这笔业务不产生现金流量。
第二，这个销项税包含在本期确认的应收账款（主营业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）=本期确认的应收账款），但是没有包含在应收账款期末余额中，所以需要将其减去。
C特殊调整事项的处理（不含三个帐户内部转帐业务），
a如果借：
应收帐款、应收票据、预收帐款等，贷方不是“收入及销项税额”则加上。
为什么加上？
因为按照基本公式销售商品、提供劳务收到的现金
=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）
其中主营业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）就是本期应收账款发生额。
所以如果贷方不是主营业务收入+应交税金，则，这部分本期应收账款的增加就没有包含在（主营业务收入+增值税销项税额），但是却包含在应收账款期末数中，从而导致多减去一个数，所以要加回去。
例如本年冲回坏账：
借：
应收账款贷：
资产减值损失对现金流没有影响。
所以期末数已经包含了，则本期发生额也要加上它---既是调整加上。
）
b如果：
贷应收帐款、应收票据、预收帐款等，借方不是“现金类”科目，则减去。
为什么减去？
应为在公式开始的:
应收期初+本期应收（主营业务收入+增值税销项税）-应收期末，这个公式中把所有的应收账款的减少做为了或者说假设为销售商品、提供劳务收到的现金了，所以要把非现金流入因素引起的应收账款的减少剔除出去
D计提的坏账：
为什么减去？
第一，公式中已经包含坏账减少应收账款导致的现金流入增加；
第二，第二，因为它是非现金流引起的应收账款减少，并未引起现金流入，所以要减去。
（公式指的是=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）
+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数应收票据期末数）
+（预收帐款期末数-预收帐款期初数））
这个公式是一个类似总括的项目，即把所有的变化都考虑成为是现金流引起的变化
E收回的坏账：
（在应收账款项目的公式中，即应收账款项目指的是财务报表中的应收账款），第一：
公式中的应收账款期初期末项目已经包含了收回的坏账（对应收账款帐户和坏账准备帐户都有影响）
第二：
这个是实际有现金流入，所以不需要调整加加减减。
）
F不包括其他应收款
②客户用商品抵债的进项税不在此反映。
？
？
※2、收到的税费返还
2.1=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）
公式=“营业外收入”+”所得税”+”主营业务税金及附加“+”其他应收款“分析填列
2.2
A不包括增值税出口退税
B是否包括“补贴收入——税费返还”？
是的。
见下
C包括政府补助中收到的税费返还
※3、收到的其他与经营活动有关的现金
3.1公式
收到的其他与经营活动有关的现金＝
营业外收入相关明细本期贷方发生额（罚款收入、政府补助收入）＋
其他业务收入相关明细本期贷方发生额（技术转让收入、租金收入等）＋
其他应收款相关明细本期贷方发生额（收到的与经营活动有关的现金）＋
其他应付款相关明细本期贷方发生额（收到的与经营活动有关的现金）＋
银行存款利息收入）+
递延收益（与收益相关的政府补助）（不包括收到的“税收返还”）
3.2备注：
3.2.1与收益相关的政府补助
1、用于弥补已发生费用或损失的Dr银行存款Cr营业外收入
2、用于弥补以后期间费用或损失的Dr银行存款Cr递延收益
在确认相关费用期间Dr递延收益Cr营业外收入）
3.2.2与资产相关的政府补助
取得时Dr银行存款分摊时Dr递延收益
Cr递延收益Cr营业外收入
思考：
与资产相关的补助如何反应呢？
3.3.3政府补助包括：
财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币资产
3.3.4收到的税费返还列示在“收到的税费返还”见上
3.3举例
罚款收入、政府补助、利息收入、收回的押金、收回的保证金、收回的个人借款、流动资产损失中个人赔偿的部分。
思考：
现金捐赠收入是计到“收到的其他与筹资有关的现金”还是“收到的其他与经营活动有关的现金”？
※4、购买商品、接受劳务支付的现金
4.1
公式=[主营业务成本（或其他支出支出）<即：
存货本期贷方发生额-库存商品改变途减少数>
+存货期末价值-存货期初价值）]+应交税金（应交增值税-进项税额）+其他业务成本
+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）
+（应付票据期初数-应付票据期末数）
+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）
+库存商品改变用途价值（如工程领用）
+库存商品盘亏损失
-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费
-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费
-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资
+管理费用（物料消耗、低耗摊销）（若低耗摊销直接计入生产成本则不再在这个地方加上了）
±特殊调整事项
4.2分析
4.2.1+存货期末-存货期初
“存货”增加净额，表明本期购买的存货有一部分本期并未销售，，而在前面计算时是按“产品销售成本”、“其他业务成本”的数据确认的存货购买支出，并没有包括这部分购买支出，故应予以加回；
并且也是因为购买存货的金额反映在期末应付账款（支付的是现金也没有问题），而没有包括在本期应付账款发生额中（主营业务成本+进项税=本期应付账款的一部分）
存货年初+本期存货增加=存货年末+主营业务成本
本期采购（即本期应付账款）=本期存货增加+进项税
所以，本期采购（即本期应付账款）=主营业务成本+进项税+存货年末-存货年初
4.2.2特殊调整事项的处理，
如果借：
应付帐款、应付票据、预付帐款等（存贷类），贷方不是“现金类”科目，则减去，
为什么要减去？
首先，前面的公式是假设应付账款的减少都是支付的现金；
第二，如果不是支付的现金，自然就要减去，表明没有现金流出
例如无法支付的应付账款，Dr应付账款Cr营业外收入
如果贷：
应付帐款数、应付票据、预付帐款等，借方不是“销售成本或进项税”科目，or贷方发生额不是成本，则加上。
为什么加上？
因为这个贷方发生额包含在应付账款期末余额中，而没有包含在（主营业务成本+进项税）中，导致没有包含在本期发生额中，如果不加上会导致期初+本期少了一个金额，而它却包含在期末金额。
导致期初+本期-期末少了一个金额（既是现金流出—假设都是现金流发生的业务。
）
简言之：
加上这个项目是因为它包含在期末金额，而没有包含在公式中的本期发生额（主营业务成本+进项税）。
为购置存货而发生的借款利息资本化部分在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”反应。
4.2.3为什么减去“当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费”
“当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费”
首先：
制造费用核算间接费用，并最终转入生产成本-制造费用。
再由生产成本转入库存商品，或者仅仅停留在生产成本，这两种情况作为存货反映。
或者由库存商品转入主营业务成本。
无论是转入成本还是停留在存货，本质上都是存货
公式中的主营业务成本（即可看做转出的存货-库存商品）+期末存货-期初存货+应付期初-应付期末。
主营成本和存货这两种形式反映的都是与采购相关的现金流量，所以才配合应付预付等来调整。
而人工费属于支付给职工及为职工支付的现金，并且不是外部采购行为增加的存货成本；折旧费属于不是现金流量，并且也不是外部采购行为增加的存货成本。
总之，要把非采购因素增加的存货成本减去
4.2.4+库存商品改变用途价值
为什么要加上，其实这个和主营业务成本是道理一样的，都是存货减少（或者说转化）的去向。
期初存货+本期存货增加=期末存货+本期存货减少（主营业务成本+库存商品改变用途价值等……）
这部分工程领用存货应该反映在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”
4.2.5+库存商品盘亏损失
为什么加上？
道理如上4.2.4
5、支付给职工及为职工支付的现金
公式=应付职工薪酬（借方分析填列，不包括在建工程）+
应付福利费（借方分析，不包括在建工程）+
管理费用（解除劳动关系给予的补偿）+
其他应付款（养老、失业保险、住房公积金、劳动保险、待业保险等社保费用）+
应交税费（个人所得税）+红色部分是个人承担的部分，但实际是企业支付给职工的薪酬一部分
工会经费（这是企业承担的）
=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费
+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）+管理费用（解除劳动关系给予的补偿）
附：
当存在“在建工程”人员的工资、福利费时，注意期初、期末及计提数中是否包含“在建工程”的情况，按下式计算考虑计算关系。
本期支付给职工及为职工支付的工资
=（期初总额-包含的在建工程期初数）
+（计提总额-包含的在建工程计提数）
-（期末总额-包含的在建工程期末数）
当题目只给出本期列入生产成本的工资及福利，期初无在建工程的工资及福利时，公式为：
生产成本、制造费用、管理费用的工资、福利费
+（应付工资、应福利费期初数-期末数）
-（应付工资及福利费在建工程期初数-应付工资及福利费中在建工程期末数）
※6、支付的各项税费（不包括耕地占用税及退回的增值税所得税）
公式=“应付税费”借方发生额+“管理费用”分析填列。
举例=应交税金（增值税-已交税金）+消费税+营业税+资源税+城建税+教育费附加+企业所得税+房产税+车船使用税+矿产资源补偿费+印花税+堤防费+河道基金+土地使用税+土地增值税+关税
（注：
不包括“代扣代缴个人所得税”，它应该包括在“支付给职工及为职工支付的现金”
Reasons：
1、从企业角度看，企业代扣代缴的个人所得税是个人工资的一部分。
对于企业来说就是支付给个人的工资，由企业代扣代缴。
2、个人依法应该缴纳的税款，不是企业行为。
即不属于企业承担的税费
3、如果企业的账簿中，应付职工薪酬包含了应交个人所得税，从而就自然的将个人所得税包含在“支付给职工及为职工支付的现金”中，如果应付职工薪酬没有包含应交个人所得税，则需要将“应交税费-应交税金-个人所得税”的借方发生额填列在“支付给职工及为职工支付的现金”）
※7、支付的其他与经营活动有关的现金
=营业费用（与经营活动有关的其他支出）+管理费用（与经营活动有关的其他支出）+制造费用（与经营活动有关的其他支出）+营业处支出（与经营活动有关的其他支出）+预付账款（与经营活动有关的其他支出）+长期应收款（与经营活动有关的其他支出）+长期待摊费用（开办费等与经营活动有关的支出）+其他应收款借方发生额（支付与经营活动有关的现金）+其他应付款借方发生额（支付的与经营活动有关的现金）+其他
举例：
银行手续费、罚款支出、业务招待费、保险费、差旅费、退回的押金，支付给员工的借款
（二）投资活动产生的现金流量
※8、收回投资所收到的现金（不包括长期债权投资收回的利息）
=短期投资收回的本金及收益（出售、（广告内容,已被删除）、到期收回）
+长期股权投资收回的本金及收益（出售、（广告内容,已被删除）、到期收回）
+长期债券投资收到的本金
●收回投资所收到的现金
＝（短期投资期初数－短期投资期末数）＋（长期股权投资期初数－长期股权投资期末数）＋（长期债权投资期初数－长期债权投资期末数）-处置子公司和其他营业单位收到现金净额。
●该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。
※9、取得投资收益收到的现金
=长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息
公式=（应收利息期初数－应收利息期末数）+（应收股利期初数－应收股利期初数）+[利润表中“投资收益”+”资产负债表中投资项目 分析填列]
※10、处置固定资产无形资产和其他长期资产收到的现金=收到的现金-相关费用的净额
10．1公式
=“清理转出固定资产等原值”－“清理转出固定资产等已提的累计折旧”＋“营业外收入——处理固定资产收益”－“营业外支出——处理固定资产损失”及“固定资产报废损失”－固定资产非现金交易而减少的净值（如资产置换）
注：
这么理解：
1、资产原值-累计折旧相当于是转出资产的交易成本，营业外收入或支出是这笔交易的收益或损失，则，成本+收益或者成本-损失就等于收入，也就是现金流入
2、固定资产非现金交易而减少的净值（如资产置换）是另一笔交易，且是非现金交易，自然不能包含在1中的交易成本中，所以要减去。
10.2反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。
10.3包括灾害造成固定资产及长期资产损失收到的保险赔偿）
10.4如为负数，在支付的其他与投资活动有关的现金项目反映
11、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额—新准则项目
11.1反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。
11.2如为负数，在“支付的其他与投资活动有关的现金”中反映。
11.3公式=长期股权投资（处置子公司收到的现金）+投资收益（处置子公司、其他营业单位收到的现金）-子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物-投资收益（处置费用）-其他
12、收到的其他与投资活动有关的现金
公式=收到购买股票时支付的已宣告但尚未领取的股利+购买债券时已到付息期但尚未领取的债券利息+营业外收入（与投资有关的滞纳金、罚款收入）+取得子公司及其他营业单位支付的现金净额的负数
※13、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金
13.1公式=固定资产（借方发生额付现部分）+在建工程（借方发生额付现部分）+工程物资（借方发生额付现部分）+无形资产（借方发生额付现部分）+预付账款（期末－期初）+应付账款（期初－期末）+其他应付款（期初－期末）+应付票据（期初－期末）
注意：
往来帐是与固定资产、无形资产和长期资产有关的部分。
个人理解：
公式中固定资产（借方发生额付现部分）+在建工程（借方发生额付现部分）+工程物资（借方发生额付现部分）+无形资产（借方发生额付现部分），并不是借方发生额付现部分，而直接就是借方发生额
Cash=（固定资产借方发生额+固定资产进项税）（即：
本期购进固定资产产生的应付账款）+应付账款期初-应付账款期末（与固定资产相关）
13.2不包括为购建固定资产、无形资产、和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，其在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”反应
13.3不包括融资租入固定资产支付的租赁费，其在“支付其他与筹资活动有关的现金”
※14、投资所支付的现金
=本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金
公式=交易性金融资产（借方发生额付现部分）+持有至到期投资（借方发生额付现部分）+可供出售金融资产（借方发生额中付现部分）+投资性房地产（借方发生额付现部分）+长期股权投资（借方发生额付现部分）+资本公积（支付的手续费、佣金等）+投资收益（支付的交易费用）-剔除子公司和他营业单位投资支付现金
15、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额---新准则项目
反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额
公式=长期股权投资（取得子公司所支付的现金）+取得其他营业单位支付的现金-子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物
如果是负数，则反应在“收到其他与投资活动有关的现金”
16、支付的其他与投资活动有关的现金
=应收股利（支付的已宣告但尚未领取的现金股利）
+应收利息（支付的已到付息期但尚未领取的债券利息）
+处置子公司及其他营业单位收到的现金净额的负数
（三）筹资活动产生的现金流量
※17、吸收投资所收到的现金
=发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用
17.1公式=实收资本或股本（吸收投资收到的现金）+资本公积（资本溢价收到的现金）+应付债券（吸收投资收到的现金）
17.2不能减去支付的审计、咨询费用，其在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。
（注：
因为这些费用是企业另行用现金支付的）
17.3反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。
※18、借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金+
应付债券（收到的借款）？
？
？
长期应付款（收到的借款）？
？
？
交易性金融负债（收到的借款）？
？
？
思考：
通过其他应收款、其他应付款科目核算的企业之间的非贸易性的资金往来应反映为经营活动还是筹资活动或投资活动？
？
？
？
※19、收到的其他与筹资活动有关的现金
=接受的现金捐赠、投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等
※20、偿还债务所支付的现金=偿还借款本金+债券本金
公式=短期借款（偿还借款本金支付的现金）+长期借款（偿还借款本金支付的现金）+应付债券（偿还债券本金支付的现金）+长期应付款（偿还债务本金支付的现金）+交易性金融负债（偿还债务本金支付的现金）
※21、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
=支付的（现金股利+利润+借款利息+债券利息）
应付股利（支付的现金股利）+
应付利息（偿付利息支付的现金）
财务费用（利息支出付现部分）
在建工程（资本化利息付现部分）
制造费用（资本化利息付现部分）
研发支出（资本化利息付现部分）
22、支付其他与筹资活动有关现金
22.1反应除上述筹资活动支付的现金以外的与筹资活动有关的现金
流出（如捐赠现金支出、融资租赁租赁费）以及上面提到的因发行股票等产生的审计、咨询费用
22.2公式=资本公积（发行股票支付的审计、咨询等费用）+长期应付款（融资租赁支付的现金）+长期应付款（分期付款购置固定资产支付的现金）+应付债券（咨询费、公证费等）+投资收益（支付的交易费用）
二、实例解析现金流量表补充资料的编制
（一）基本原理
补充资料编制的基本原理：
以净利润为基础调整下列两项：
（一）影响净利润但不影响经营活动现金流量的项目
（二）不影响净利润但影响经营活动产生现金流量的项目
调整公式=净利润+减少净利润不影响经营活动现金流量的项目-增加净利润不影响经营活动现金流量的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目
思考：
什么样的需要调增，什么样的需要调减呢？
或许你不知道现金流量表补充资料中的加加减减是基于何种理由，这使得你不得不花很多时间去死背，但苦于项目太多，增减复杂，结果是越背越糊涂，仔细看看这篇解析，掌握其基本分析方法，将有助于你在短时间内掌握补充资料的编制方法。
这印证那句古话：
授之以鱼不如授之以渔！
1、计提的资产减值准备---ok减少净利润不影响经营活动现金流量的项目
假设企业计提存货跌价准备1000元，此外未发生任何其他经济业务。
则企业应做分录如下：
借：
管理费用1000、贷：
存货跌价准备1000
显然，企业的净利润=0－1000=-1000元。
由于上述分录并未涉及任何现金资产，所以企业并未发生任何经营活动现金流量，即企业的经营活动现金流量净额为0元。
由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的资产减值准备之间的关系为：
经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的资产减值准备（1000）
企业也可能因资产价值回升而相应地结转已计提的资产减值准备，而结转资产减值准备与计提资产减值准备对净利润的影响相反，所以，对于转销的资产减值准备，应作为减项调整，即：
经营活动现金流量净额=净利润－转销的资产减值准备
2、固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧----ok减少净利润不影响经营活动现金流量的项目
假设企业行政部门计提固定资产折旧1000元，此外未发生任何其他经济业务。
则企业应做分录如下：
借：
管理费用1000、贷：
累计折旧1000
显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。
由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及计提的固定资产折旧之间的关系为：
经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋计提的固定资产折旧（1000）
由于期初的累计折旧不影响当期的净利润，所以在编制现金流量表补充资料时，固定资产折旧项目应按当期实际计提数填列。
3、无形资产摊销---ok减少净利润不影响经营活动现金流量的项目
假设企业摊销无形资产1000元，此外未发生任何其他经济业务。
则企业应做分录如下：
借：
管理费用1000、贷：
无形资产1000
显然，企业的净利润=-1000元，而企业的经营活动现金流量净额为0元。
由此可见，经营活动现金流量净额、净利润及无形资产摊销之间的关系为：
经营活动现金流量净额（0）=净利润（-1000）＋无形资产摊销
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