税收知识习题doc.docx

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2011年每周一题

每周一题

（1）

问答题：

对我市今年1-1。

月有限责任公司缴纳企业所得税和缴纳利息、股息、红利所得的个人所得税情况开展对比，查询缴纳企业所得税与个人所得税的疑点。

简述疑点可能发生的情况

答：

一是查询不分利的，征企业所得税，没征个人所得税；

二是征收利息、股息、红利所得的个人所得税情况，没征企业所得税款；

三是利息、股息、红利所得的个人所得，高于企业所得税的所得。

每周一题

（2）

问答题

从征管软件中查询我市2010年新办税务登记中以生产经营为主的有限责任公司的“注册资本”登记错误的方法。

简答疑点可能发生的情况。

答：

一是《公司法》六十六条规定：

有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元。

二是以生产经营为主的有限责任公司主要是征管软件中行业中“工业”。

选择“工业”行业以上的均为正确。

三、有限责任公司在征管软件中“行业”选项有其他有限责任公司、私营有限责任公司

四、两种查询方法。

每周一题（3）

某公司2009年3月发生如下业务：

（1）公司广告部当月取得广告业务收入400万元，支付给电视台广告发布费120万元。

（2）公司下设的非独立核算的汽车队当月取得运营收入100万元，联运收入200万元，支付给其他单位承运费60万元。

（3）建安处自建楼房一栋，工程总成本5200万元，建成后出售给另一公司，总售价8200万元，本月预收6000万元。

（4）公司下属非独立核算歌舞厅营业收入150万元，其中歌厅包间酒水收入50万元，另有20万元为本公司划帐结算的餐费。

我省确定的成本利润率为10%。

要求：

计算该公司当月应纳营业税。

答：

（1）服务业营业税=（400-120）x5%=14万元

（2）非独立核算的汽车队不是货运业自开票纳税人，不得扣除支付给其他运费

交通运输业营业税=（100+200）x3%=9万元

（3）建安营业税=5200x（1+10%）:

（1-3%）x3%=5897x3%=177

万元

（4）娱乐业营业税=150x5%=7,5万元

每周一题（4）

我市某机械制造有限公司2009年发生业务如下：

1）主营业务收入5000万；

2）投资B企业分得税后利润100万，取得完税凭证上注明的税率为

15%;

3）取得补贴收入60万，接受现金收入50万；

4）主营业务成本3000万；

5）管理费用900万：

其中：

职工福利支出：

200万

工会：

30万

教育费培训：

50万

研发费用：

100万

业务招待费：

50万

缴纳房产税：

20万

印花税：

5万

城镇土地使用税：

6万

社保：

400万

6）财务费用50万：

其中：

非银行利息高银行利息4万；

7）营业费600万

其中：

广告费支出：

500万（取得广告经营企业发票）

赞助支出：

50万;

8）营业外支出120万

其中：

捐赠中国残疾人福利基金会100万；

9）已在成本费用中列支工资1500万；

10）当年已预缴所得税100万。

要求：

计算2009年应补缴企业所得税。

答：

会计利润=5000+100+60+50-3000-900-50-600-120=540万

可扣除：

职工福利：

1500x14%=210万>200万

工会费：

1500x2%=30万=30万

教育费附加：

1500x2.5%=37.5万<50万，调增50-37.5=12.5万

研发费：

100'150%=150万>100万，调减150-100=50万

业务招待费：

50x60%=30万>5000x0.5%=25万，选低者，调增

50-25=25万

银行利息：

调增4万

广告费：

5000x15%=750万>500万

赞助费：

调增50万

营业外支出：

540x12%=64.8<100,调增100-64.8=35.2万，调赠1

20-100=20万

应补交所得税：

（540+12.5-50+25+4+50+35.2+20）x25%-100=59.175

万元

每周一题（5）

我市某上市公司员工小王目前月薪5000元，两年前公司承诺小王在企业工作满两年则在一个纳税年度内分两次（6月和11月）以每股1元的面值购买该企业股票40000股，每次20000股，该期权不可公开交易，股票可上市交易。

两年后，小王第一次行权时，该股票市价每股2.5元，第二次行权时该股票市价每股2.7元。

请问小王二次行权时如何缴纳相关的个人所得税？

答：

两年前小王得到期权时不需要对此行为纳税；两年后，小王第一次行权时，该股票市价每股2.5元，第二次行权时该股票市价每股2.7元，小王月薪和行权所得都各自按照工资薪金纳税：

小王5000元月薪应纳税:

（5000-2000）x15%-125=325（元）小王第一次行权缴纳过的个人所得税，计算过程为：

应纳税所得额=20000x（2.5-1）=30000（元），

应纳税额=[30000/12x15%-125]x12=3000（元）

小王第一次行权当月共缴纳个人所得税=325+3000=3325（元）小王第二次股票行权所得应纳税：

先计算小王两次行权合计应纳税所得额=20000x（2.5-1）+20000

X（2.7-1）=64000（元）

应单独计算税额=（64000/12x20%-375）x12-3000=8300-3000=5300（元）

小王第二次行权当月共缴纳个人所得税=325+5300=5625（元）

每周一题（6）某市地税局接到群众举报，称该市某酒家有偷税行为。

为获取证据，该地税局派税务人员王某等四人扮作食客，到该酒家就餐。

餐后索要发票，服务人员给开具了一张商业零售发票，且将饭菜写成了烟酒，当税务人员问是否可以打折时，对方称如果要白条，就可以打折。

第二天，王某等四人又来到该酒家，称我们是市地税局的，有人举报你们酒家有偷税行为，并出示税务检查证，依法对酒家进行税务检查。

检查中，该酒家老板不予配合。

检查人员出示了前一天的就餐发票，同时当着老板的面打开吧台抽屉，从中搜出大量该酒家的自制收据和数本商业零售发票。

经核实，该酒家擅自印制收据并非法使用商业零售发票，偷逃营业税等地方税收58856、74元，根据《税收征管法》及其有关规定，依法作出如下处理：

补税58856、74元，并处所偷税款1倍的罚款，对违反发票管理行为处以9000元的罚款。

翌日，该市地税局向该酒家下达了《税务违章处罚通知书》。

该酒家不服，遂向当地人民法院提起行政诉讼。

请分析：

1、税务机关的检查行为是否合法？

2、行政处罚是否有效；

3、行政处罚是否符合法律形式？

答：

1、检查行为不合法

根据《税收征管法》第54条规定，税务机关具有以下六项税务检查职权：

即账簿资料检查权、商品货物检查权、寄运货物单证检查权、责成提供纳税资料权、查核储蓄存款账户权和询问权。

税务机关实施税务检查只能行使该六项法定职权，否则，就属违法。

本案中税务机关采取的是暗访的方法，并强制性打开当事人抽屉，从中搜出大量的自制收据和数本商业零售发票。

这实际是侦查和变相的搜查行为。

税务机关作为税务行政管理机关实施该行为，于法无据。

根据最高人民法院《关于执行〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》第30条第

（二）项规定，被告严重违反法定程序收集的证据不能作为认定被诉具体行政行为的合法根据，即是说行政机关根据未依法定程序取得的证据所作出的处理、处罚决定等具体行政行为是不合法具体行政行为，在行政诉讼中属于应予撤销的具体行政行为。

2、行政处罚决定无效

根据《行政处罚法》第31条、第42条第一款第

（一）项规定，行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利；行政机关作出较大数额罚款时，还应当告知当事人有要求举行听证的权利。

国家税务总局《税务行政处罚听证程序实施办法（试行）》第3条明确规定：

税务机关对公民作出二千元以上罚款、对法人或者其他组织作出一万元以上罚款的行政处罚之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利。

本案中，税务机关对当事人罚款达5万元以上，显然应当下达《税务行政处罚事项告知书》-该市地税局在实施税务检查后，翌日即下达处罚决定，显然违反了上述法定程序。

根据《行政处罚法》第

41条规定：

其行政处罚决定不能成立。

3、税务行政处罚不符合法定形式

《行政处罚法》第39条规定，行政机关作出行政处罚决定，应当制作行政处罚决定书。

本案税务机关下达的是《税务违章处罚通知书》。

显然不是法定文书，不符合法定处罚形式。

每周一题（7）

某市集团公司员工吴某，2009年取得以下收入：

（1）每月取得工资收入3000元，个人按规定比例缴纳住房公积金176元（单位按规定承担176元，合计住房公积金352元）；每月另有奖金2500元；同时该企业建立年金制度，缴费方式按年缴纳，当年12月份个人缴纳720元，企业缴纳2880元。

（2）12月取得全年一次性奖金30000元；

（3）5月为某企业提供技术服务，取得税后报酬30000元，与其报酬相关的个人所得税由该企业承担；

（4）年初将自有一处住房出租给某个体工商户用于生产经营，合同租期3年，按年收取租金60000元，该房屋房产原值250000元，土地使用证面积200平方米，当地土地使用税征收标准为4元/平方米;

（5）6月以拍卖方式以100万元购入M公司“打包债权”200万元，其中甲欠大华公司120万元，乙欠大华公司80万元。

11月其从乙债务人处追回款项50万元，支付诉讼费2万元；

（6）7月取得某上市公司股息20000元；

（7）利用业余时间进行保险业务推销，8月份取得佣金38500元，

其中展业成本为19250元；

要求：

根据上述资料，按下列序号计算回答问题：

（1）全年工资应纳个人所得税（不含全年一次性奖金部分）；

（2）全年一次性奖金应纳个人所得税；

（3）某企业为其支付技术服务报酬应代付的个人所得税；

（4）房屋出租应纳的包括个人所得税在内的地方各税；

（5）处置债权取得所得应纳个人所得税；

（6）取得上市公司股息应纳个人所得税。

（7）取得保险佣金应纳个人所得税。

答：

（1）全年工资应纳个人所得税

%1工资收人应纳个人所得税=[（3000+2500-176-2000）x15%-

125]x12=4483.2（元）（1分）

%1公司为吴某缴纳的2880元应补缴年金个税：

（2880x15%-125）=

307元。

（1分）

（2）全年一次性奖金应纳个人所得税

30000-12=2500（元），适用税率15%,速算扣除数125;

年终奖应纳个人所得税=30000x15%-125=4375（元）（1分）

（3）支付技术服务报酬代付的个人所得税

=（30000-2000）x（1-20%）/[1-30%x（1-20%）]=29473、68

（元）

（1分）

29473、68x30%-2000=6842、10（元）

（4）房屋出租应纳的包括个人所得税在内的地方各税

%1应纳房产税=60000x4%=2400（元），土地使用税、印花税免征。

（1分）

%1每月应纳营业税、城建税以及附加==60000—12x3%x50%x（1

+7%+3%）=82、5（元）（1分）

%1出租收入全年应纳个人所得税=（60000-12-2400-12-82,5）

x（1-20%）x10%x12=4528、8

（元）（1分）

（5）张某处置债权取得所得应纳个人所得税为，处置债权成本费用=100x80-200=40万元，处置债权取得50-40-2=8万元，应纳税额：

8x20%。

、6万元。

（1分）

（6）取得上市公司股息应纳个人所得税

=20000x20%x50%=2000（元）（1分）

（7）取得保险佣金应纳个人所得税额

取得佣金应纳个人所得税额=38500x（1-40%）x（1-20%）x20%

=3696（元）（1分）

每周一题（8）

某市一家房地产开发企业2009年度委托建筑公司承建某学苑小区住宅楼10栋，已竣工验收，其中80%的建筑面积直接对外销售，取得销售收入7648万元（转让收入中含代政府部门收取的各种费用50万元）；10%暂时对外出租，本年度内取得租金收入63万元；10%作价956万元与某企业合作投资兴办五星级酒店，共担风险，该酒店由于2009年刚刚开业，出现亏损，未分配利润。

该住宅楼开发相关的成本、费用有：

（1）支付土地使用权价款1400万元。

（2）取得土地使用权缴纳契税42万元，并按产权转移书据缴纳印花税0、7万元。

（3）房地产开发成本中，前期拆迁补偿费90万元，直接建筑成本2100万元，环卫绿化工程费用60万元，计入开发成本的利息支出300万元（利息费用虽未超过同期银行贷款利率，但不能准确按项目计算分摊）。

（4）发生管理费用450万元、销售费用280万元、财务费用70万元。

当地政府规定，房地产开发企业发生的管理费用、销售费用、利息费用在计算土地增值税增值额时的扣除比例为10%。

根据上述资料计算:

1、该房地产开发企业2009年度应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加。

2、根据该企业情形，主管税务机关可否要求该房地产开发企业进行土地增值税清算，如果符合条件请计算该房地产开发企业2009年度应缴纳的土地增值税。

答：

1、2009年度应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加

%1应缴纳的营业税=7648x5%+63x5%=385.55万元

%1应缴纳的城建税及教育费附加=385.55x（7%+3%）=38.56万元。

2、税务机关可以要求该房地产开发企业进行土地增值税清算

根据财税[2006]21号、及国税发[2006]187号的规定,对已竣工验收的房地产项目，凡转让的房地产的建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上的，税务机关可以要求纳税人按照转让房地产的收入与扣除项目金额配比的原则，对已转让的房地产进行土地增值税的清算。

3、2009年度应缴纳土地增值税

%1允许扣除的土地使用权所支付的金额（1400+42）x（80%+10%）=1297.8万元

%1开发成本=（90+2100+60）x（80%+10%）=2025万元

%1允许扣除的税金7648x5%x（7%+3%）=420.64万元

%1允许扣除的房地产开发费用=（1297.8+2025）x10%=332.28万元

%1加计扣除金额（1297.8+2025）x20%=664.56万元

%1代收费用50万元可以扣除，但不得作为加计20%扣除的基数。

允许扣除项目金额=1297.8+2025+420.64+332.28+664.56+50=4790.28万元

%1增值额=7648+956-4790.28=3813.72万元，增值率=3813.72/4790.

28x100%=79.61%o

应缴纳土地增值税=3813.72x40%-4790.28x5%=1285.98万元。

每周一题（9）

企业所得税纳税调整实例分析

某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，执行《企业会计准则》,系经相关部门认定的高新技术企业。

2010年度企业全年实现收入总额9000万元，其中主营业务收入8869万元，投资收益31万元，捐赠所得100万元。

扣除的成本、费用、税金和损失总额8930万元，会计利润总额70万元，已缴纳企业所得税10.5万元。

为降低税收风险，在2010年度汇算清缴前，企业聘请某会计师事务所进行审计，发现有关问题如下：

（I）已在成本费用中列支的实发工资总额为1000万元，并按实际发生数列支了福利费210万元，职工教育经费支出40万元，上缴工会经费20万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》。

（2）2008年接受捐赠所得500万元，当年企业所得税汇算清缴时，经主管税务机关批准，分5年计入以后各年度应纳税所得额，2008年、2009年、2010年未分别确认所得100万元,剩余200元待2011、2012年度计入应纳税所得。

本年度收入总额中含当年转入的捐赠所得100万元。

（3）收入总额9000万元中含国债利息收入5万元，向居民企业投资收益10万元（被投资方税率25%）,来自于境外甲国的投资收益16万元（已按被投资方税率20%缴纳了所得税）。

（4）当年1月向银行借款200万元购建固定资产，借款期限2年。

购建的固定资产于当年8月31日完工并交付使用（不考虑该项固定资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计12万元，全部计入了财务费用H010年1月1日向境内关联企业乙企业发行债券1000万元，按银行利率支付年利息60万元（银行利率6%）,全部计入了财务费用。

根据企业提供的资料，会计师事务所审核确认不符合独立交易原则。

已知该企业从乙企业取得的债权性投资1000万元，取得权益性投资200万元，乙企业实际税负低于该企业，假设该企业无其他投资方。

（5）企业全年发生的业务招待费用65万元，业务宣传费80万元，技术开发费320万元，全都据实作了扣除。

（6）12月份，以使用不久的一辆公允价值53万元的进口小轿车（固定资产）清偿应付账款60万元，公允价值与债务的差额，债权人不再追要。

小轿车原值60万元，已提取了折旧15%,清偿债务时，企业直接以60万元分别冲减了应付账款和固定资产原值（不考虑纳税人销售自己使用过的固定资产应纳增值税问题）。

（7）该公司新研发的家电40台，每台成本价5万元，不含税售价每台10万元，将10台转作自用，另外30台售给本厂职工。

账务处理时按成本200万元冲减了库存商品，未确认收入，（不考虑增值税及固定资产折旧对所得税的影响）。

（8）12月份转让一项自行开发的家电生产专利技术所用权，取得收入700万元，未作收入处理，该项无形资产的账面成本10万元也未转销，能单独计算所得并合理分摊企业的期间费用。

上述技术转让事项经省级科技主管部门进行认定，技术转让的书面合同及有关证明材料文件已报主管地方税务局备查。

（9）6月份通过当地政府机关向青海玉树地震灾区捐款100万元计入营业外支出账户。

（10）12月份，企业购买了一项金融资产，将其划分为“可供出售的金融资产”，期末该项金融资产公允价值升高了55万元，企业将其计入了“公允价值变动损益”科目。

（11）“营业外支出”账户中还列支税收滞纳金3万元，合同违约金6万元，给购货方的回扣12万元，环境保护支出8万元，关联企业赞助支出10万元，全都如实作了扣除。

根据提供资料，对该家电生产企业的所得税纳税事项进行分析，并依所列顺序指出哪些事项属于会计差错，并按业务发生时的做出正确的会计处理分录，最后计算该家电生产企业2010年度应当补缴的企业所得税。

（1）计算工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额；

（2）计算捐赠所得应调整的应纳税所得额；

（3）计算国债利息、税后股息应调整的应纳税所得额；

（4）计算财务费用应调整的应纳税所得额；

（5）计算业务招待费用、业务宣传费及技术开发费应调整的应纳税所得额；

（6）计算清偿债务应调整的应纳税所得额；

（7）计算新研发的家电自用及销售给职工应调整的应纳税所得额;

（8）计算转让无形资产应调整的应纳税所得额；

（9）可供出售的金融资产应调整的应纳税所得额;

（10）计算公益性捐赠应调整的应纳税所得额；

（11）计算除公益性捐赠以外的其他营业外支出的项目应调整的应纳税所得额；

答：

（1）工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额

%1福利费扣除限额：

1000X14%=140（万元），实际列支210万元，纳税调增70万元。

职工教育经费扣除限额：

（1分）

%11000x2、5%=25（万元），实际列支40万元，纳税调增15万元（超支的15万元，可以在以后年度无限期结转扣除）。

（1分）

%1工会经费扣除限额：

lOOOx2%=20（万元），实际列支20万元，工会经费取得专用收据，无需纳税调

整。

（1分）

三项经费应调增所得额70+15=85（万元）。

（2）捐赠所得应调整的应纳税所得额

根据《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（税务总局公告2010年第19号）规定2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税，应调整应纳税所得额200元。

（1分）

（3）计算国债利息、税后股息应调整的应纳税所得额

%1国债利息收入5万元免税收入，调减的应纳税所得额；（1分）

%1符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益10万元，

免税收入，调减所得额10万元。

（1分）

%1该企业境外甲国的投资收益16万元不影响应纳税所得额。

（1分）

（4）财务费用应调整的应纳税所得额

%1利息资本化的期限为8个月，该企业支付给银行的年利息12万元全部计入了财务费用，应调增所得额12-12x8=8（万元）。

（1分）

%1属于会计差错。

（0、5分）

%1借：

固定资产8万元

贷：

财务费用8万元（0、5分）

%1关联方债资比例为1000-200=5,标准债资比例=2

乙企业实际税负低于该企业，关联方借款准予扣除的利息=200x2x6%=24（万元），关联方借款利息应调增所得额60-24=36（万元），属于永久性差异，按照“调表不调账”的原则进行处理。

（1分）财务费用纳税调增利息支出36+8=44（万元）。

（5）业务招待费用、业务宣传费及技术开发费应调整的应纳税所得额

收入总额为9000万元，将30台自产产品售给本厂职工，视同销售收入为300万元，作为费用扣除的基数。

转让专利收入所有权700万元,不作为费用扣除限额的计算基数。

业务招待费及广告费扣除基数=9000+200-5-10-16-100-200+300=9169（万元）。

%1业务招待费扣除限额=9169x0、5%=45、85（万元）＞65x60%=39（万元），准予扣除39万元，实际发生65万元，应调增26万元。

（1分）

%1业务宣传费扣除限额=9169x15%=1375、35（万元），实际发生80万元，可以据实扣除。

（1分）

%1另外，技术开发费320万元可以加计扣除50%,即应调减应纳税所得额160（320x50%）万元。

（1分）

（6）清偿债务应调增的所得额

⑴处置固定资产损益=53-60x（1-15%）=2（万元）。

（1分）

⑵债务重组收益=60-53=7（万元）。

（1分）

清偿债务业务共调增所得额=2+7=9（万元）。

⑶企业直接