注册会计师考试章节练习第二章 会计政策会计估计及其变更和差错更正附答案解析.docx

注册会计师考试章节练习第二章 会计政策会计估计及其变更和差错更正附答案解析.docx

《注册会计师考试章节练习第二章 会计政策会计估计及其变更和差错更正附答案解析.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师考试章节练习第二章 会计政策会计估计及其变更和差错更正附答案解析.docx（16页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

注册会计师考试章节练习第二章会计政策会计估计及其变更和差错更正附答案解析

第二章会计政策、会计估计及其变更和差错更正

一、单项选择题

1、下列关于会计差错的表述中，不正确的是（　）。

A、所有会计差错均应在会计报表附注中披露 

B、重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露 

C、本期发现的，属于以前期间的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数 

D、本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目 

2、甲公司于2012年12月发现，2011年少计了一项管理用固定资产的折旧费用250万元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了62.5万元的递延所得税负债。

甲公司适用的企业所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取盈余公积。

假定无其他纳税调整事项，甲公司在2012年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为（　）。

A、168.75万元 

B、187.5万元 

C、225万元 

D、257.5万元 

3、乙公司适用的所得税税率为25%，因执行新会计准则经董事会和股东大会批准，于2014年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

（1）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。

所得税税率预计在未来期间不会发生变化。

（2）2014年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。

该办公楼于2014年年初账面价值为10000万元，未发生减值，变更日的公允价值为20000万元。

该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。

（3）将管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。

该固定资产原计提折旧额为每年100万元（与税法规定相同），2014年计提的折旧额为300万元。

变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。

（4）发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。

下列各项关于乙公司的处理中，属于会计估计变更的是（　）。

A、所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法 

B、投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 

C、管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年 

D、发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法 

4、甲公司于2010年1月1日开始执行新会计准则，对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。

对丙公司的投资2010年年初账面余额为5500万元，其中，投资成本为4000万元，损益调整为1500万元，未发生减值。

变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。

假设该项投资打算长期持有，不考虑其他因素，该政策变更对2010年甲公司留存收益的影响是（　）。

A、－1125万元 

B、－1500万元 

C、－1350万元 

D、－1875万元 

5、下列各项中，不属于企业必须披露的重要会计估计的是（　）。

A、生产性生物资产的预计使用寿命、净残值和折旧方法 

B、使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值 

C、固定资产的初始计量方法 

D、确定资产组的可收回金额时，预计未来现金流量的现值或资产组的公允价值减去处置费用后的净额的确定方法 

6、A公司2009年1月1日起开始执行新会计准则体系，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，考虑到技术进步因素，自2009年1月1日起将一套管理设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由平均年限法改为年数总和法。

按税法规定，该设备的使用年限为20年，按平均年限法计提折旧，净残值为零。

该设备原价为900万元，已计提折旧3年，净残值为零。

A公司下列会计处理中，不正确的是（　）。

A、所得税核算方法的变更应追溯调整 

B、应确认递延所得税资产22.5万元 

C、应确认递延所得税费用22.5万元 

D、2009年改按年数总和法计提的折旧额为225万元 

7、A公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（　）。

A、A公司对无形资产采用直线法计提摊销，乙公司按照产量法计提摊销 

B、A公司对机器设备按照不少于10年计提折旧，乙公司按照不少于5年计提折旧 

C、A公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 

D、A公司按照销售收入的10%计提产品质量保证费用，乙公司按照8%计提 

8、下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是（　）。

A、一般情况下，企业采用的会计政策前后期间应当保持一致，不能随意变更 

B、如果变更之后的会计政策能够提供更可靠的会计信息，企业可以进行会计政策变更 

C、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，属于会计政策变更 

D、对于不重要的事项采用新的会计政策，不作为会计政策变更处理 

9、下列关于企业披露与会计估计变更有关的信息的说法中，正确的是（　）。

A、企业应披露会计估计变更的内容和原因 

B、企业应披露会计估计变更对当期的影响数，不需要披露对未来期间的影响数 

C、企业应披露会计估计变更对未来期间的影响数，不需要披露对当期的影响数 

D、如果会计估计变更的影响数不能确定，企业不需披露这一事实和原因 

二、多项选择题

1、某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（　）。

A、由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，将超出财务计划的利息暂作资本化处理 

B、由于产品销路不畅，销售收入减少，固定费用相对过高，将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法 

C、由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的5%降为1% 

D、由于无形资产预计使用年限改变，进而变更无形资产的摊销年限 

2、甲股份有限公司于2×10年4月15日，发现2×08年9月20日误将购入600000元固定资产的支出计入管理费用，对利润影响较大。

假定2×09年度的报表尚未批准报出和已经报出两种情况下，甲公司的处理分别有（　）。

A、假定2×09年度的报表尚未批准报出，则应调整2×08年度会计报表相关项目的期初数 

B、假定2×09年度的报表尚未批准报出，则应调整2×09年度会计报表相关项目的期初数 

C、假定2×09年度的报表已经批准报出，则应调整2×09年度会计报表相关项目的期初数 

D、假定2×09年度的报表已经批准报出，则应调整2×10年度会计报表相关项目的期初数 

3、下列事项中，应作为前期差错进行处理的有（　）。

A、由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限 

B、由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限 

C、根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备 

D、由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法 

4、2×13年度，K公司发生了以下会计政策变更：

（1）1月1日，K公司将一项固定资产的弃置费用由实际发生时计入当期损益变更为计入固定资产成本，假定折现率为8%。

该固定资产于2×10年12月31日建造完成并投入使用，建造成本为500万元，预计使用寿命为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

预计将发生弃置费用200万元。

（2）1月1日，K公司将开发费用的处理由直接计入当期损益转为有条件资本化。

4月1日研发完工一项专利权，其中，2×12年发生支出400万元，符合资本化条件的支出为120万元；2×13年发生了支出共计200万元，全部符合资本化条件。

假设K公司盈余公积的计提比例为10%；（P/F，8%，20）＝0.2145。

不考虑所得税等其他因素，下列关于K公司的处理中说法正确的有（　）。

（计算结果保留两位小数）

A、事项

（1）对期初留存收益的影响为－11.43万元 

B、事项

（2）计入无形资产的金额为320万元 

C、事项

（2）对期初留存收益的影响为400万元 

D、K公司因上述事项对2×13年期初留存收益的影响为108.57万元 

5、下列信息中，属于会计政策变更应该在报表附注中披露的内容的有（　）。

A、会计政策变更的性质、内容和原因 

B、会计政策变更对当期和未来期间的影响 

C、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 

D、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况 

6、下列各事项中，不属于会计估计变更的有（　）。

A、资产负债表日其他权益工具投资按公允价值计量且其变动计入其他综合收益 

B、因执行新会计准则，短期投资改为交易性金融资产 

C、固定资产净残值率由5%调整为3% 

D、因执行企业会计准则将对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算 

三、计算分析题

1、美孚公司系石油化工企业，是一家上市公司，从20×7年1月1日首次执行企业会计准则，该公司于20×3年12月31日在南极为了开采石油建造了一个海洋钻井平台，原价为30000万元，无残值，预计使用寿命为30年，采用年限平均法计提折旧。

在首次执行日，企业估计在未来27年末该设备的废弃处置费用为4000万元，假定该负债调整风险后的折现率为5%，且自20×4年1月1日起没有发生变化。

美孚公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。

已知：

（P/F，5%，30）＝0.2314，（P/A，5%，30）＝15.3725，（P/F，5%，27）＝0.2678，（P/A，5%，27）＝14.6430。

<1> 、编制美孚公司20×7年1月1日首次执行企业会计准则的会计分录。

<2> 、将20×7年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。

（答案保留两位小数）

<3> 、编制20×7年度该设备计提折旧和确认财务费用的会计分录。

四、综合题

1、甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。

适用所得税税率为25%。

内审部门在对甲公司及其下属子公司20×3年度财务报表进行审计时，内审人员关注到其20×3年以下交易或事项的会计处理：

（1）20×3年6月26日，甲公司与A公司签订土地经营租赁协议。

协议约定，甲公司从A公司租入一块土地用于建设商品库房（用于销售活动）；该土地租赁期限为10年，自20×3年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付10年租金1000万元。

20×3年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000万元，商品库房尚未开工建造。

甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：

无形资产1000

　　贷：

银行存款1000

借：

销售费用50

　　贷：

累计摊销50

（2）20×1年1月1日，经股东大会批准，甲公司向其10名高管人员每人授予1万份现金股票增值权，这10名高管人员自20×1年1月1日起，在甲公司连续服务满3年即可在可行权日后根据公司股票的增长幅度获得现金。

授予日，每份现金股票增值权的公允价值为6元，20×1年末，每份现金股票增值权的公允价值为7.5元，20×2年末，每份现金股票增值权的公允价值为9元，20×3年末，每份现金股票增值权的公允价值为10元，甲公司预计高管人员在三年内均无人离职。

甲公司会计处理：

至20×3年末累计已经确认的成本费用为60万元，高管行权时实际支付的金额100万元与60万元之差计入管理费用。

（3）20×3年9月1日，经董事会批准，甲公司的母公司实施股权激励计划，其主要内容为：

甲公司的母公司向甲公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司管理人员必须连续服务满2年，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司的母公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，甲公司本年度没有管理人员离职，未来1年将有2名管理人员离职。

每份现金股票增值权公允价值如下：

20×3年9月1日为9元；20×3年12月31日为10元；甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

借：

管理费用80

　　贷：

应付职工薪酬80

（4）甲公司对发出的存货采用移动加权平均法进行核算。

20×3年3月1日甲公司结存B材料3000公斤，每公斤实际成本为20元；3月5日和3月20日分别购入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤实际成本分别为22元和24元；3月10日和3月25日生产设备领用材料，分别发出该材料10500公斤和6000公斤。

甲公司会计处理：

确认了3月份发出存货的总成本36.84（22.33×16500/10000）万元，并计入在建工程成本。

假定甲公司20×3年度财务报表于20×4年3月31日对外报出。

不考虑增值税等其他因素影响。

<1> 、根据资料

（1）至资料（4），逐项判断甲公司20×3年的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。

如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司20×3年度财务报表的会计分录。

<2> 、计算资料

（1）至资料（4）中差错更正对甲公司20×3年度财务报表中资产项目、负债项目及利润总额的影响（减少数以“－”号表示）。

2、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的税率为25%，且预计以后期间不发生变化。

甲公司的有关人员在20×6年对20×5年的财务报表进行审计时，发现了下列交易和事项，具体情况如下：

（1）甲公司20×5年发生了200万元的广告费支出，发生时作为销售费用计入当期损益。

税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许向以后年度结转扣除。

甲公司20×5年实现销售收入1000万元。

甲公司未确认相关的递延所得税。

（2）甲公司20×5年7月1日从丙公司处取得乙公司60%的股权，支付了4500万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元，甲公司与丙公司不存在关联方关系。

甲公司按照乙公司可辨认净资产公允价值的份额调整之后，确认长期股权投资入账价值为4800万元，并调整了营业外收入。

甲公司打算长期持有乙公司股权。

（3）甲公司20×5年8月31日接受投资者投入一台需要安装的生产经营用设备，并按照投资者所享有的份额调整了实收资本。

双方在协议中约定的价值为500万元，设备的不含税公允价值为450万元，因此甲公司以协议价500万为基础计算固定资产入账价值，并确认进项税额85万元。

安装过程中领用外购的生产用材料一批，实际成本为4万元，甲公司按照其实际成本计入安装设备成本；领用自产的产成品一批，实际成本为10万元，售价为24万元，该产品为应税消费品，消费税税率10%，甲公司按照其实际成本计入安装设备成本，并将按售价计算的消费税计入成本。

甲公司安装完毕该设备时，其入账价值为516.4万元。

甲公司对该设备按照直线法计提了折旧，假设无残值，折旧年限为15年，当年计提折旧11.48万元。

假定该设备生产的产品至年末已全部对外出售。

假定该事项的处理与税法不存在差异。

（4）甲公司自20×5年初开始自行研究开发一项新专利技术，20×5年7月专利技术获得成功，达到预定用途。

20×5年在研究开发过程中发生各种费用共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元。

财务人员将其全部费用化计入管理费用。

甲公司对该项无形资产采用直线法进行摊销，摊销期限为5年。

假定该事项的处理与税法不存在差异。

其他资料：

假定甲公司审核这些事项时，20×5年报表尚未报出，但是所得税的汇算清缴已经完成。

调整时不考虑其他因素，不需要编制以前年度损益调整结转的会计分录。

<1> 、根据资料

（1）至（4），判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的处理，编制相关更正分录。

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】A

【答案解析】本题考查的知识点：

前期差错更正的披露。

选项A，重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。

【该题针对“前期差错更正的披露”知识点进行考核】

【答疑编号12528494,点击提问】

2、

【正确答案】A

【答案解析】未分配利润应调减的金额＝（250－250×25%）×90%＝187.5×90%＝168.75（万元）。

本题的更正分录是：

（1）补提折旧：

借：

以前年度损益调整——调整管理费用250

　　贷：

累计折旧250

（2）调整递延所得税：

借：

递延所得税负债62.5

　　贷：

以前年度损益调整——调整所得税费用62.5

（3）结转至利润分配：

借：

利润分配——未分配利润187.5

　　贷：

以前年度损益调整187.5

（4）调整盈余公积：

借：

盈余公积18.75

　　贷：

利润分配——未分配利润18.75

提示：

题干中说在所得税申报表中扣除了该项折旧费用，所以当年应交所得税处理是正确的，无需调整。

【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号12528433,点击提问】

3、

【正确答案】C

【答案解析】选项A、B、D，均属于会计政策变更。

【该题针对“会计政策变更与会计估计变更的划分”知识点进行考核】

【答疑编号12528387,点击提问】

4、

【正确答案】B

【答案解析】由于执行新准则，长期股权投资的核算由权益法转为成本法，属于会计政策变更，应当进行追溯调整。

变更时的处理是：

借：

盈余公积150

　　利润分配——未分配利润1350

　　贷：

长期股权投资1500

该项长期股权投资打算长期持有，不确认递延所得税的影响。

【该题针对“会计政策变更的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号12528347,点击提问】

5、

【正确答案】C

【答案解析】选项C，固定资产的初始计量属于应当披露的重要会计政策，不是会计估计。

【该题针对“会计估计的概述”知识点进行考核】

【答疑编号12528331,点击提问】

6、

【正确答案】C

【答案解析】变更时，固定资产的账面价值＝900－900/12×3＝675（万元），资产的计税基础＝900－900/20×3＝765（万元），形成可抵扣暂时性差异90万元。

借：

递延所得税资产（90×25%）22.5

　　贷：

利润分配——未分配利润（22.5×90%）20.25

　　　　盈余公积（22.5×10%）2.25

计算2009年改按年数总和法计提折旧额＝（900－225）×5/15＝225（万元）。

【提示】所得税核算方法的变更属于政策变更，应该追溯调整。

对于本题而言，仅涉及固定资产折旧方法与折旧年限变更，属于会计估计变更，不需追溯调整。

即这里要追溯调整的是递延所得税，而折旧是不需要追溯调整的。

【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号12528319,点击提问】

7、

【正确答案】C

【答案解析】本题考查知识点：

会计政策的概述。

选项A、B、D，均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计政策上差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。

【该题针对“会计政策的概述”知识点进行考核】

【答疑编号12528303,点击提问】

8、

【正确答案】C

【答案解析】选项C，是企业为新的交易或事项而选择新的会计政策，并没有改变原有的会计政策，不属于会计政策变更。

【该题针对“会计政策变更的概述”知识点进行考核】

【答疑编号12528290,点击提问】

9、

【正确答案】A

【答案解析】本题考查知识点：

会计估计变更披露。

《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第十六条企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：

（一）会计估计变更的内容和原因。

（二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。

（三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

【该题针对“会计估计变更的披露”知识点进行考核】

【答疑编号12528284,点击提问】

二、多项选择题

1、

【正确答案】CD

【答案解析】选项A、B，属于人为调节利润，不符合准则规定。

选项C、D，属于会计估计变更，变更后能够提供更可靠、更相关的会计信息。

【该题针对“会计调整事项的处理（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12528501,点击提问】

2、

【正确答案】BD

【答案解析】假定2×09年度的报表尚未批准报出时，发现报告年度以前年度的重要差错，属于资产负债表日后期间调整事项，应当调整以前年度的相关项目，即调整报告年度报表相关项目的期初数。

假定2×09年度的报表已经批准报出，发现前期重要差错，影响损益的，由于2×09年的报表已经对外报出了，2×09年的报表不能调整了，只能调整2×10年的报表，因此应调整发现差错当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。

因此，选项BD正确。

【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

【答疑编号12528420,点击提问】

3、

【正确答案】BC

【答案解析】选项A、D，属于会计估计变更；选项B、C，属于人为的舞弊，目的是调节企业利润，这两种做法本身就是错误的，应当作为前期差错进行处理。

【该题针对“前期差错概述”知识点进行考核】

【答疑编号12528398,点击提问】

4、

【正确答案】ABD

【答案解析】根据事项

（1），按照原政策，弃置费用对资产和损益的影响为0（弃置费用尚未发生时是不影响损益的，即对损益的影响为0，按照原政策，弃置费用实际发生时是影响损益的）；只有对固定资产计提的折旧500/20×2＝50（万元），影响损益。

按照新政策，2×10年12月31日完工时，将弃置费用按照现值计入固定资产成本，因此完工后，固定资产的入账价值＝500＋200×（P/F，8%，20）＝500＋200×0.2145＝542.9（万元）；影响损益的包括两部分：

一部分是固定资产计提的折旧＝542.9/20×2＝54.29（万元），另一部分是企业对弃置费用按照摊余成本进行后续计量计提利息金额＝42.9×8%＋（42.9＋42.9×8%）×8%＝7.14（万元）。

因此，在2×13年初对该会计政策变更进行追溯调整时影响留存收益的金额＝（54.29＋7.14）－50＝11.43（万元）；追溯调整的会计分录为：

借：

固定资产42.9

　　贷：

预计负债42.9

借：

盈余公积1.143

　　利润分配——未分配利润10.287

　　贷：

累计折旧4.29

　　　　预计负债7.14

根据事项

（2），2×12年按照原政策计入当期损益金额为400万元；按照新政策，其中120万元记入“研发支出——资本化支出”，另外的280万元计入当期损益；2×13年初对其进行追溯调整时，相关分录为：

借：

研发支出——资本化支出120

　　贷：

盈余公积12

　　　　利润分配——未分配利润108

因此，对期初留存收益的调整总额＝＋12＋108－1.143－10.287＝108.57（万元）。

【提示】按照新政策计入固定资产成本的是弃置费用的现值，而最终支付的弃置费用是终值，因为货币时间价值的存在，终值是大于现值的，所以每期需要确认预计负债，这样累计金额才能达到终值，借方对应的科目就是财务费用，每年确认预计负债的金额＝期初预计负债的摊余成本（账面价值）×实际利率，初始确认了预计负债42.9万元，所以第一年利息费用＝42.9×8%＝3.432（万元），第一年年末预计负债余额＝42.9＋42.9×8%＝46.332（万元），第二年利息费用＝（42.9＋42.9×8%）×8%＝3.70656（万元），42.9×8%＋（42.9＋42.9×8%）×8%＝7.13856（万元），约等于7.14万元。

【