江苏会计从业资格考试 精品课件 会计基础 第五章 会计凭证.docx

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江苏会计从业资格考试精品课件会计基础第五章会计凭证

第五章　会计凭证

　　本章考情分析及要求

　　本章主要讲述了会计凭证的概念、种类、格式、填制与审核。

　　通过这章的学习要求掌握原始凭证的填制和记账凭证的填制。

第一节　会计凭证的意义和种类

　　一、会计凭证的概念

　　会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

　　二、会计凭证的意义

　　1.记录经济业务，提供记账依据

　　填制、取得会计凭证，可以及时正确地反映各项经济业务的完成情况，为登记账簿提供真实可靠的依据。

各经济单位日常发生的业务，如资金的取得和运用，生产经营过程中活劳动和物化劳动的耗费，销售收入的取得，财务成果的形成和分配等，既有货币资金的收付，又有财产物资的进出，通过会计凭证的填制，可以将日常发生的大量的经济业务加以全面的记录；经过分类与汇总的会计凭证，是据以登记各种账簿的重要依据。

由于会计凭证是记录各单位经济业务的档案，这就使会计凭证成为单位日后进行经济活动和会计检查的重要原始依据。

　　2.明确经济责任，强化内部控制

　　填制和审核会计凭证可以明确责任，有利于推行经济责任制。

各单位所发生的经济业务，特别是货币资金的收付，财产物资的购进、发出、出售等经济活动，都是由相关部门协同完成的，通过填制和审核会计凭证，不仅将经办人员联系在一起，而且起到相互监督的作用。

即使发生了问题，也容易区分责任，做出正确的处理决定。

　　3.监督经济活动，控制经济运行

　　填制和审核会计凭证，可以发挥会计的监督作用，保护财产物资的安全和完整。

通过会计凭证的审核，可以监督各项经济业务的合法性，检查经济业务是否符合国家有关法律、制度，是否符合企业发展目标和财务计划；检查其有无违法乱纪，违反会计制度的现象；可以及时发现管理中存在的问题和漏洞，及时制止和纠正。

同时，会计凭证还可以为检查经济合同的实施，处理经济纠纷提供具有法律效力的依据。

　　三、会计凭证的分类

　　按其填制的程序和用途分可以为原始凭证和记账凭证两类。

　　【例题1·单选题】会计凭证按（　）分类，分为原始凭证和记账凭证。

　　A.填制程序和用途B.来源C.填制方法D.反映的内容

[答疑编号2750050101]

　　『正确答案』A

　　【例题2·单选题】会计核算工作的基础环节是（　）。

　　A.合法的取得、正确地填制和审核会计凭证B.登记会计账簿

　　C.进行财产清查D.编制财务报表

[答疑编号2750050102]

　　『正确答案』A

　　【例题3·多选题】填制和审核会计凭证的意义有（　）。

　　A.记录经济业务，提供记账依据B.明确经济责任，强化内部控制

　　C.监督经济活动，控制经济运行D.促使企业盈利，提高企业竞争力

[答疑编号2750050103]

　　『正确答案』ABC

　　【例题4·判断题】会计凭证的意义是记录经济业务，提供记账依据；明确经济责任，强化内部控制；监督经济活动，控制经济运行。

（　）

[答疑编号2750050104]

　　『正确答案』正确

第二节原始凭证

　　一、原始凭证的概念

　　原始凭证，是在经济业务发生或完成时直接取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况的最初书面证明。

它是进行会计核算的重要原始资料，是记账的原始根据。

如购买原材料时供货单位提供的发票、出差乘车的车票、住宿费发票等。

凡是不能证明经济业务已经发生或完成的各种单据、文件，如购货合同、请购单、费用预算等，都不属于原始凭证，不能作为记账的原始依据。

　　二、原始凭证的种类

　　1.原始凭证按来源不同分类

　　原始凭证按来源不同分可以为两类：

外来原始凭证、自制原始凭证。

（1）外来原始凭证

　　是指本单位在与外单位或个人发生经济业务往来时取得由外单位或个人填制的原始凭证。

外来原始凭证都是一次凭证。

如：

供货单位开给的发票、收款单位或收款人开给的收据、出差乘坐的车船票、从银行转来的收付款通知及其他结算凭证等。

（2）自制原始凭证

　　指经济业务发生或完成时，由本单位内部经办业务的部门或人员在执行和完成某项经济业务时，根据经济业务的内容自行填制的原始凭证。

如保管部门验收材料时由仓库保管员填制的“入库单”；生产部门向仓库领用材料时填制的“领料单”；以及由报销人员填制的，出纳员据以付款的“报销单”等等。

　　值得注意的是，在判断自制原始凭证和外来原始凭证时，并不以是企业自行填制还是外部单位填制作为判断标准的，而应从其证明的效力是来自于企业内部还是企业外部作为标准。

　　【例题5·单选题】下列原始凭证属于自制原始凭证的是（　）。

　　A.购入材料后，验收入库时填写的收料单B.增值税专用发票

　　C.机票D.支付过桥费的收费收据

[答疑编号2750050105]

　　『正确答案』A

　　【例题6·多选题】下列凭证中，属于自制原始凭证的有（　）。

　　A.领料单B.购货发票C.折旧计算表D.银行转账的结算凭证

[答疑编号2750050106]

　　『正确答案』AC

　　【例题7·判断题】发票属于外来原始凭证。

（　）

[答疑编号2750050107]

　　『正确答案』错误，发票可能是外来原始凭证，如购货发票；也有可能是自制原始凭证，入销货发票。

　　【例题8·判断题】企业填写的银行进账单属于自制原始凭证。

（　）

[答疑编号2750050108]

　　『正确答案』错误。

银行进账单尽管是企业填写的，但它并不属于自制原始凭证，而是外来原始凭证，因为，其证明企业收到款项的作用是来自于银行在进账单上加盖的款项收讫戳记。

　　【例题9·判断题】在证明经济业务发生，据以编制记账凭证的作用方面，自制原始凭证与外来原始凭证具有同等效力。

（　）

[答疑编号2750050109]

　　『正确答案』正确

　　2.原始凭证按其填制方法和手续不同分类

　　原始凭证按其填制方法和手续不同分为三类：

一次凭证、累计凭证、汇总凭证。

（1）一次凭证

　　是指只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务的会计凭证，其填制手续是一次完成的。

所有的外来原始凭证和大部分的自制原始凭证都属于一次凭证，如收料单、领料单、借款单、发票等。

（2）累计凭证

　　是指在一定时期内连续记录若干项同类经济业务的会计凭证，其填制手续是随着经济业务发生而分次完成的。

它主要是适用于一些经常重复发生的，且有消耗等额或计划的经济业务，如工业企业使用的限额领料单就是典型的累计凭证，它可以在核定的限额内多次领用材料，并可以多次记载有关的业务内容。

　　（3）汇总凭证

　　又称原始凭证汇总表，它是指在会计核算工作中，为简化记账凭证的编制工作，将一定时期内记载同类经济业务的原始凭证定期汇总而另行编制的一种自制原始凭证，用以集中反映某项经济业务总括发生情况的会计凭证。

如根据同类原始凭证定期编制的“发料凭证汇总表”、“工资汇总表”、“现金收入汇总表”等。

　　3.按照格式不同分类

（1）通用凭证

　　通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

（2）专用凭证

　　专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。

　　【例题10·单选题】原始凭证按照填制方法不同，分为一次原始凭证、累计原始凭证和汇总原始凭证。

下列原始凭证中，属于累计凭证的是（　）。

　　A.收料单B.领料单C.发货票D.限额领料单

[答疑编号2750050110]

　　『正确答案』D

　　【例题11·多选题】原始凭证按照格式的不同，可分为（　）。

　　A.累计原始凭证B.汇总原始凭证

　　C.通用原始凭证D.专用原始凭证

[答疑编号2750050111]

　　『正确答案』CD

　　【例题12·多选题】下列项目中，属于原始凭证的有（　）。

　　A.发票B.提货单C.发出材料汇总表D.产品成本计算单

[答疑编号2750050112]

　　『正确答案』ABCD

　　【例题13·多选题】下列各凭证，只能在单位内部使用的是（　）。

　　A.自制原始凭证B.通用原始凭证C.外来原始凭证D.专用原始凭证

[答疑编号2750050113]

　　『正确答案』AD

　　【例题14·多选题】下列属于原始凭证的有（　）。

　　A银行对账单B银行进账单C银行存款余额调节表D产品成本计算单

[答疑编号2750050114]

　　『正确答案』BD

　　【例题15·判断题】由中国人民银行统一制定的支票、商业汇票等结算凭证属于专用凭证。

（　）

[答疑编号2750050115]

　　『正确答案』错误

　　三、原始凭证的基本内容

　　原始凭证是用来记录经济业务发生或完成情况的，由于日常发生的经济业务是千差万别的，记录经济业务的原始凭证的具体内容、格式也必然是多种多样的。

但任何一张原始凭证都是作为经济业务发生的原始证据，都必须客观地记录和反映经济业务的发生和完成情况，必须明确经办单位、部门及人员的经济责任。

这就决定了各种原始凭证具备着一些共同的基本内容，原始凭证所包含的基本内容，通常称为凭证要素，主要包括：

　　1.原始凭证的名称；

　　2.填制原始凭证的日期和凭证编号；

　　3.凭证的编号；

　　4.接受原始凭证的单位名称；

　　5.经济业务的基本内容，包括内容摘要、实物数量、单价、金额等；

　　6.填制单位签章；

　　7.有关人员（部门负责人、经办人员）签名或盖章；

　　8.填制凭证单位名称或填制人姓名；

　　9.凭证附件。

　　除了上述基本内容以外，不同的原始凭证根据其所反映的经济业务，还有着不同的其他内容。

　　【例题16·多选题】原始凭证应具备的基本内容是（　）。

　　A.填制日期　　　　B.经济业务涉及的会计科目

　　C.经济业务的内容　D.所附原始凭证的张数

[答疑编号2750050116]

　　『正确答案』AC

　　【例题17·多选题】原始凭证的基本内容中包括（　）。

　　A.原始凭证的名称B.原始凭证的种类

　　C.经济业务的性质D.经办人员的签名或签章

[答疑编号2750050117]

　　『正确答案』AD

　　四、原始凭证填制的要求

　　原始凭证的填制应根据经济业务的执行和完成的实际情况直接填制（由经办人填制，不是财会人员填制）或由财会人员根据账簿记录的有关资料填制。

为了保证会计核算资料的真实、准确、及时，原始凭证的填制应遵循记录真实、内容完整、填制及时和填写规范等要求。

　　1.记录合法、真实

　　对经济业务发生或完成情况应如实地进行记录，不得弄虚作假。

原始凭证上所填写的日期、经济业务的内容和有关数据都要真实可靠，要符合有关经济业务的实际情况，不可估计或匡算。

　　凭证所反映的经济业务必须合法，必须符合国家有关政策、法令、规章、制度的要求，不符合以上要求的，不得列入原始凭证。

　　2.内容完整

　　原始凭证应按规定的格式和内容逐项填写齐全，不得遗漏和省略，必须符合手续完备的要求，经办业务的有关部门和人员要认真审查，签名盖章。

项目填列不全的原始凭证，不能作为经济业务的合法证明，也不能作为编制记账凭证的依据和附件。

　　凡是填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，付款人不能自己证明自己已付出的款项。

　　自制的原始凭证，应有经办人员和经办单位负责人的签名或盖章；从外单位取得的原始凭证，除某些特殊的外来原始凭证如火车票、汽车票外，必须盖有填制单位的财务专用章，没有公章或财务专用章的原始凭证应视为无效凭证不能作为编制记账凭证的依据；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或签章。

　　一式几联的发票和收据，必须套写，并连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁；发生销货退回时，除填制退货发票外，退款时，必须取得对方的收款收据或银行的汇出凭证，不得以退货发票代替收据。

　　职工因公借款收据，必须附在记账凭证上，收回借款时，应另开收据或退还借据副联，不得退还借款收据；经有关部门批准办理的某些特殊业务，应将批准的文件作为原始凭证的附件，若批准文件需要单独归档，应在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

　　3.手续要完备

　　单位自制的原始凭证必须有经办单位负责人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名盖章。

　　4.填写清楚、规范

　　原始凭证的各项内容必须详尽地填写齐全，不得遗漏，而且凭证填写的手续必须完备，符合内部牵制原则。

　　填制凭证时，应认真书写原始凭证上的数字和文字，字迹要清晰、工整，不得潦草。

如果填写过程中出现文字或数字错误，不得任意涂改、刮擦或挖补，应按规定的方法予以更正。

对某些重要凭证如支票填写错误，则不能更正，更不能撕毁，而应办理作废手续后重新填制，作废的凭证要加盖“作废”戳记，按原编号顺序与其他存根联一起保存。

使用印有编号的原始凭证，应按编号连续使用。

原始凭证的填制，除需要复写的外，必须用钢笔或碳素笔书写。

属于套写的凭证应一次套写清楚，做到不串格、不串行。

　　凭证上阿拉伯数字应当一个一个准确、清晰地书写，不得连笔书写。

阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写，如人民币币种符号为“￥”，美元币种符号为“$”等。

币种符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。

　　大写金额数字用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或者行书字书写。

大写金额数字前应当书写有“人民币（大写）”字样，与大写金额数字之间不得留有空格。

阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字；阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中只用一个“零”表示；阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。

大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或“角”字后应加“整”或“正”字断尾；大写金额数字到分的，其后不写“整”或“正”字。

如金额300060.50，汉字大写金额应写为：

人民币叁拾万零陆拾元伍角整，或写成人民币叁拾万零陆拾元零伍角整。

银行结算制度规定的结算凭证、预算的缴款凭证、拨款凭证、企业的发票、收据、提货单、运单、合同、契约、以及其他规定需要填列大写金额的各种凭证，必须有大写的金额，不得只填小写金额而不填大写金额。

　　5.编号要连续

　　各种凭证都必须连续编号，以备查核。

如果原始凭证已预先印好编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。

　　6.不得涂改、刮擦、挖补

　　原始凭证记载的各项内容均不得涂改、刮擦或挖补。

原始凭证有错误时，应当由出具单位重开或更正，更正处应加盖出具单位公章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　7.填制及时

　　原始凭证应在经济业务发生或完成时及时填制，并按规定的程序和手续传递给有关业务部门和会计部门，以便及时办理后续业务，进行会计审核和记账。

　　【例题18·单选题】原始凭证有错误的，正确的处理方法是（　）

　　A.向单位负责人报告　　　B.退回，不予接受

　　C.由出具单位重开或更正　D.本单位代为更正

[答疑编号2750050201]

　　『正确答案』C

　　【例题19·单选题】发现原始凭证金额错误，下列各项中，正确的处理方法是（　）。

　　A.由本单位经办人更正，并由单位财务负责人签名盖章

　　B.由出具单位重开

　　C.由出具单位更正，更正处应当加盖出具单位印章

　　D.由本单位会计人员按划线更正法更正，并在更正处签章

[答疑编号2750050202]

　　『正确答案』B

　　【例题19·多选题】在原始凭证上书写阿拉伯数字，正确的有（　）。

　　A.有角无分的，分位不得用“—”代替　B.无角分的，角位和分位写“00”或者符号“—”

　　C.有角无分的，分位应当写“0”　　　D.有角无分的，分位也可以用符号“—”代替

[答疑编号2750050203]

　　『正确答案』ABC

　　【例题20·多选题】对职工外出借款凭据，正确的处理方法是（　）。

　　A.必须附在原始凭证之后　　　　　B.收回借款时退回原借款收据

　　C.收回借款时退回原借款收据副本　D.收回借款时另开收据

[答疑编号2750050204]

　　『正确答案』ACD

　　【例题21·多选题】下列各项属于原始凭证填制要求的是（　）。

　　A.原始凭证必须加盖公章　B.有大小写的原始凭证，大小写必须相等

　　C.原始凭证的填制要及时　D.原始凭证的书写要规范

[答疑编号2750050205]

　　『正确答案』BCD

　　【例题22·判断题】发现从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人审核签章后，才能代作原始凭证。

（　）

[答疑编号2750050206]

　　『正确答案』错误

　　『答案解析』从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。

　　五、自制原始凭证的填制要求

（一）一次凭证的填制

　　1.收料单的填制

　　一般是一式三联：

一联留存仓库；一联随发票账单到会计处报账；一联交采购人员存查。

　　2.借款单的填制

　　由借款人员填制

（二）累计原始凭证的填制

　　限额领料单的填制。

一般是一料一单，一式两联，一联交仓库据以发料，另一联交领料部门据以领料。

　　（三）汇总凭证的填制

　　汇总凭证是有关责任者根据经济管理的需要定期编制的。

　　六、外来原始凭证的填制要求

　　外来原始凭证一般由税务局等统一印制，或经税务部门批注有经营单位印制，在填制时加盖出具凭证单位的公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。

　　七、原始凭证的审核

　　审核会计凭证是正确组织会计核算和进行会计检查的一个重要方面，也是实行会计监督的一个重要手段。

任何原始凭证都必须经过严格认真的审核，只有审核无误的原始凭证才能作为记账的依据。

这既是会计的基础工作，也是为了保证核算资料真实、正确和合法的需要。

　　会计凭证的审核，主要是对各种原始凭证的审核。

原始凭证的审核，是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度、坚持原则，认真履行会计人员的职责。

原始凭证的审核主要包括以下几个方面的内容：

　　1.真实性

　　审核原始凭证所反映的内容有无掩盖、仿造、歪曲和颠倒。

审核原始凭证的日期、摘要和业务内容是否真实。

　　2.合法性

　　审核原始凭证所反映的经济业务是否符合有关政策、法令、制度等规定；是否履行了规定的凭证传递和审查程序；是否有贪污腐败等行为。

　　3.合理性

　　审核原始凭证是否符合生产经营活动的需要，是否符合计划、预算和合同等规定。

　　4.完整性

　　审核原始凭证填写的项目内容是否规定的要求，是否填列齐全；凭证所记录的经济业务是否符合实际情况，手续是否完备，有关经办人员是否都已签名或盖章，是否经过有关主管人员审批同意，凭证联次是否正确等。

　　5.正确性

　　审核原始凭证的日期、摘要和业务内容是否填写清楚、易于辨认，数量、单价、金额、合计数等有无差错，大写与小写金额是否相符等。

　　6.及时性

　　审核原始凭证是否及时填制及时传递。

　　经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；

（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；

　　（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

　　【例题23·单选题】原始凭证所记录的经济业务是否符合有关的计划、预算，这属于审核原始凭证的（　）。

　　A.合法性B.真实性C.完整性D.合理性

[答疑编号2750050207]

　　『正确答案』D

　　【例题24·单选题】下列内容中，不属于原始凭证的审核内容的是（　）。

　　A.凭证是否符合有关的计划和预算　B.会计科目使用是否正确

　　C.凭证是否符合规定的审核程序　　D.凭证是否有填制单位的公章和填制人员签章

[答疑编号2750050208]

　　『正确答案』B

　　【例题25·多选题】对原始凭证的审核的内容包括（　）。

　　A.审核真实性B.审核合理性C.审核重要性D.审核合法性

[答疑编号2750050209]

　　『正确答案』ABD

　　【例题26·多选题】原始凭证的合法性审核的内容包括（　）。

　　A.是否符合国家有关政策、法规和制度等规定B.是否符合规定的审核权限

　　C.是否符合规定的审核程序D.有无财务主管核准签章

[答疑编号2750050210]

　　『正确答案』ABC

　　【例题27·多选题】对外来原始凭证进行真实性审核的内容包括（　）。

　　A.经济业务的内容是否真实B.填制的凭证日期是否正确

　　C.填制单位公章和填制人员签章是否齐全D.是否有本单位公章和经办人签章

[答疑编号2750050211]

　　『正确答案』ABC

　　【例题28·判断题】原始凭证金额出现错误不允许刮、擦，而应划线更正或重新开具。

（　）

[答疑编号2750050212]

　　『正确答案』错误，原始凭证金额错误必须重开。

　　【例题29·判断题】对不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予接受，对记载不准确、不完整的原始凭证，会计人员有权要求其重填。

（　）

[答疑编号2750050213]

　　『正确答案』正确

　　【例题30·判断题】原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记明细账的原始依据。

（　）

[答疑编号2750050214]

　　『正确答案』错误

　　『答案解析』原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据，是登记会计账簿的原始依据。

第三节记账凭证

　　一、记账凭证的概念

　　记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。

它是登记账簿的直接依据。

　　二、记账凭证的种类

　　1.按内容分类

（1）收款凭证。

收款凭证是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。

（2）付款凭证。

付款凭证是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。

　　银行和现金之间的往来，只编制付款凭证，不编制收款凭证。

　　（3）转账凭证。

转账凭证是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。

　　经济业务较少的单位也可以采用通用记账凭证。

　　【例题31·单选题】将记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证的依据是（　）。

　　A.凭证用途的不同　　　　　　B.凭证填制手续的不同

　　C.记载经济业务内容的不同　　D.