会计学原理.docx

会计学原理.docx

《会计学原理.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学原理.docx（23页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

会计学原理

第一章总论

一、会计的职能与目标

（一）会计的职能

1.会计的核算职能也称会计反映职能。

会计以货币为主要计量单位。

2.会计的监督职能，是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计反映职能所提供的经济信息，对企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。

3.两职能的关系

①反映职能是监督职能的基础，没有反映职能提供的可靠、完整的会计信息，监督就没有客观依据；②监督职能是反映职能强有力的保证，没有监督职能进行控制，提供有力的保证，就不可能提供真实可靠的会计信息，也就不能发挥会计管理的能动作用，会计反映也就失去了存在的意义。

反映职能和监督职能紧密结合，密不可分，相辅相成，辩证统一。

（二）会计的目标

会计的目标，是指会计想要达到的境地或想要得到的结果，有人又称它为会计目的。

会计目标主要明确为什么要提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息等问题。

我国的会计目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。

为什么要提供会计信息：

基于受托经济责任的要求。

向谁提供会计信息（多选）：

包括投资人、债权人、政府部门、社会公众、企业员工、企业管理当局等。

会计提供哪些会计信息：

会计信息的使用者可以划分为两类：

一类是企业外部的会计信息使用者，包括政府部门、投资人、债权人、客户和社会公众，他们需要根据企业提供的会计信息，作出相应的决策，一般提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息；另一类是企业内部的会计信息使用者，主要是企业管理当局，他们需要对企业进行经营管理的信息，一般是根据不同企业不同的管理要求提供不相同的会计信息。

二、会计信息质量特征

1.可靠性也称真实性，如实反映、信息真实可靠、内容完整。

2.相关性，企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去。

现在或者未来的情况作出评价或者预测。

3.可理解性，企业提供的会计信息应清晰明了

4.可比性，要求企业提供的会计信息应当互相可比，这主要包括两层含义：

①同一企业不同时期可比（纵向）

②不同企业相同会计期间可比（横向）

5.实质重于形式，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。

6.重要性

7.谨慎性，不应高估资产或者收益、低估负债或者损失。

8.及时性，及时确认、计量和报告已发生的交易或者事项。

*固定资产——融资租赁

租金≥原值，租期≥寿命，享有优先购买权

第二章会计核算的基础理论

一、会计假设

1.会计主体假设

会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。

（判断）会计主体不同于法律主体，法律主体必然是一个会计主体但是会计主体不一定能成为独立的法律主体。

2，持续经营假设

3.会计分期假设

4.货币计量假设，必须同时确立币值稳定假设。

二、会计对象和会计要素

（一）会计对象

会计对象是指会计核算和监督的主要内容，即会计所要反映和监督的客体。

会计对象可以概括为：

企事业单位在日常经营活动或业务中所表现出的资金运动。

（二）会计要素

会计对象的具体分类就是会计要素

会计要素按其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润

1.反映企业财务状况的会计要素

名称

定义及特征

确认条件

分类

资产

资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

 （加粗的即为资产的特征）

1.首先要满足资产定义  

2.与该资源有关的经济利益很有可能流入企业

 3.该资源的成本或者价值能够可靠地计量

1. 流动资产（一年以内变现或耗用）主要包括库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等。

2. 非流动资产（一年以上）主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。

负债

负责是指企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务（加粗的即为负债的特征）

1. 满足负债的定义

2. 与义务有关的经济利益很有可能流出企业 

3. 未来流出的经济利益的金额可以可靠地计量

1. 流动负债（一年以内）

包括短期借款、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付股利。

其他应付款等。

2. 非流动负债（一年以上）

包括长期借款，应付债券、长期应付款、预计负债等。

所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。

通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、 盈余公积和未分配利润构成。

所有者权益和负债的区别

（1）与企业经营管理的关系不同。

（2）分享受益的形式不同。

（3）对企业资产的要求权不同

（4）企业的负债必须在债务到期时如数归还，而所有者权益则与企业共存。

2.反映企业经营成果的会计要素 

名称

定义及特征

确认条件

分类

收入

收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

（加粗的即为收入的特征）

1. 收入通常是经济利益很有可能流入企业 

2. 流入金额能够可靠地计量的

收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权等。

费用

费用是指企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（加粗的即为费用的特征）

1. 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 

2. 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加 

3. 经济利益流出额能够可靠的计量

分为应计入产品成本的生产费用和不应计入产品成本的期间费用。

利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升。

利润=收入-费用

企业利润分为三个层次即营业利润、利润总额、净利润。

（三）会计要素的计量属性

1.历史成本  2.重置成本3.可变现净值4.现值  5.公允价值

三、会计等式

（一）静态的会计等式 （某一特定时点）

资产=权益

资产=债权人权益+所有者权益

或资产=负债+所有者权益

最基本的等式，会计复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的基础。

（二）动态会计等式 （一定期间）

利润=收入-费用 

（三）综合的会计等式。

资产=负债+所有者权益+利润（收入-费用）

（四）会计等式的恒等性

1.经济事项的发生，导致等式左右双方同增同减。

2.等式一边，等量增减。

四、会计记账基础

1.收付实现制

也称现收现付制或现金收付制。

它是以款项是否实际收到或付出货币资金作为确定本期收入和费用的标准。

在收付实现制下，凡是本期实际收款的收入和付款的费用，不管其是否属于于本期，都应作为本期的收入和费用处理；相反，凡是本期未曾收款的收入和付款的费用，都不作为本期收入和费用处理。

2.权责发生制

亦称应收应付制，是指企业按收入的权利和支出的义务是否归属于本期来确认收入、费用的标准，而不是按款项的实际收支是否在本期发生，也就是应收应付为标准。

3.收付实现制和权责发生制的举例说明书P36-37（选择、判断）

五、会计核算的基本程序和方法

会计核算的方法（多选）：

1.设置账户 2.复式记账 3.填制和审核凭证 4.登记会计账簿 5.成本计算 6.财产清查 7.编制会计报表

会计核算的七种方法是相互联系，相互依存，彼此制约的。

第三章会计科目与账户

一、会计科目

（一）会计科目的定义

会计对象是某一特定对象所发生的能够用货币表现的经济业务，即资金运动。

会计要素是会计对象所作的基本分类，六大会计要素为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

会计科目是对会计要素所作的进一步分类，是对每一会计要素所包括的具体内容再按其一定的特点和管理要求进行分类所形成的项目或名称。

（二）会计科目的分类会计科目表见书P51-52

1.会计科目按其内容分类

（1）资产类科目

①流动类资产科目

如“库存现金”“银行存款”“应收账款”“原材料”等科目。

②非流动类资产科目

如“固定资产”“无形资产”“长期股权投资”等科目。

（2）负债类科目

①流动负债类科目

如“短期借款”“应付职工薪酬”“应付账款”等科目

②非流动负债类科目

如“长期借款”“应付债券”等科目

（3）所有者权益类科目

“实收资本”“资本公积”“盈余公积”“本年利润”及“利润分配”等科目

（4）成本类科目

“生产成本”“制造费用”等科目

（5）损益类科目

①反映收入类科目。

如“主营业务收入”“其他业务收入”等科目

②反映费用类科目。

如“主营业务成本”“管理费用”“销售费用”等科目。

2.会计科目按级次分类

（1）总分类科目

总分类科目也称一级科目或总账科目，如“固定资产”“原材料”“应交税费”“实收资本”等科目。

（2）明细分类科目

如应在“应交税费”一级会计科目下应设置“应交增值税”等二级会计科目，在“应交增值税”二级科目下还应设置“进项税额”等专栏。

二、会计账户

（一）账户的概念

1.账户的定义

帐户是根据会计科目开设的,具有一定格式和结构，用来连续地分类记录和反映会计要素增减变动情况及其结果的一种工具。

2.会计科目与账户的联系和区别

联系：

二者都是对会计对象的具体内容即对会计要素进行的分类，故二者的名称和反映的内容是一致的，二者的性质和分类也是一致的。

本质区别：

会计科目仅仅是对会计要素具体内容进行分类的项目名称，会计科目只表明某项经济内容，而账户不仅表明相同的经济内容，而且还具有一定的结构格式，并通过其结构反映某项经济内容的增减变动情况。

（二）账户的分类

1.账户按其内容分类

资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、共同类账户、成本类账户和损益类账户。

2.账户按提供信息的详细程度分类

总分类账户（或统驭账户）和明细分类账户（或辅助账户）

3.账户按与会计报表的关系分类

资产类负债表账户和利润表账户，利润表账户包括收入类账户和费用支出类账户两类。

4.账户按期末余额分类

实账户和虚账户

实账户，又称永久性账户，通常是指期末结账后有余额的账户，实账户的期末余额代表着企业的资产、负债和所有者权益。

虚账户又称为临时性账户，通常是指期末结账后无余额的账户。

5.账户按用途和结构分类

分为盘存账户、结算账户、成本计算账户、集合分配账户、计价对比账户、资本账户、期间账户、财务成果账户、调整账户、双重性质账户共10类账户。

第四章复式记账

一、复式记账原理

（一）记账方法的种类

1.单式记账法

单式记账法是对发生的每一笔经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。

2.复式记账法

复式记账法是指对每一笔经济业务所引起的资金增减变动，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。

更全面地、系统地了解企业的资金运动。

（二）复式记账的原理

会计等式决定了复式记账法账户的结构、记账规则和试算平衡，会计等式是复式记账的理论基础。

二、借贷记账法

借贷记账法，就是以“借”“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务所引起的资金增减变动，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，按照“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则的一种复式记账方法。

（一）账户结构

1.资产类账户

资产类账户期末余额的计算可表述为：

期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

资产类账户结构如下图所示：

2.负债和所有者权益类账户的结构

负债和所有者权益类账户期末余额的计算可表述为：

期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

负债和所有者权益类账户的结构如下图所示：

3.成本类账户

成本类账户期末余额的计算可表述为：

期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

成本类账户的结构同资产类账户结构一致

4.损益类账户

分为收入类账户和费用类账户，收入最终会导致所有者权益的增加，因此收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构相同。

与前述账户不同，最终没有余额。

收入类账户和费用类账户的结构如下图所示：

综上所述，各类账户的期末余额一般在其记录增加的一方。

一般来说，资产类账户的余额在借方，负债和所有者权益类账户的余额在贷方。

（二）☆记账规则书P71-77

会计分录有简单会计分录和复合会计分录之分。

复合会计分录就是指两个以上的账户相对应组成的会计分录。

（三）试算平衡

1.发生额试算平衡

2.余额试算平衡

期末全部账户借方余额合计=期末全部账户贷方余额合计

试算平衡表并不能发现账务处理过程中的所有错误，如记账时将借贷双方漏记、重记、记错方向或记错账户等。

（四）☆总分类账户和明细分类账户平行登记书P81-82

“平行登记”，即对于需要进行明细核算的每一项经济业务，过账时，在记入有关的总分类账户的同时，也要记入总分类账户所属的明细分类账户，而且登记的方向相同、金额相等的登记总分类账户和明细分类账户的方法。

平行登记要点可以概括为四方面：

（1）依据相同

（2）同时登记

（3）方向相同

（4）金额相等

总分类账户和相应的明细分类账户之间应满足以下四组等式关系：

总分类账户期初余额=所属明细分类账户期初余额合计    

总分类账户本期借（或贷）方发生额=所属明细分类账户本期借（或贷）方余发生额之和     

总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额之和 

第五章企业主要经济业务的核算

一、资金筹集业务的核算

企业资金来源主要有两种渠道，一是所有者投入的资本，形成企业的所有者权益。

二是向债权人借入的资金，形成企业的负债。

（一）所有者投入资本的核算

1.实收资本

实收资本的分类：

企业的资本金按照投资主体的不同可以分为国家资本金、个人资本金、法人资本金和外商资本金。

2.资本公积

资本公积的主要用途在于转增资本。

资本公积来源：

资本公积包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积两部分。

表现为超面值缴入股本，即实际出资额大于股票面值的差额，成为股本溢价。

在其他企业，则表现为资本溢价。

3.投入资本的核算

（1）“实收资本”账户（所有者权益类账户）

（2）“资本公积”账户（所有者权益类账户）

应设置“资本溢价”“其他资本公积”等明细账户

（3）“库存现金”账户（资产类账户）

（4）“银行存款”账户（资产类账户）

（5）“无形资产”账户

设置明细账户，包括专利权、非专利技术权、商标权、著作权、土地使用权等。

（6）“固定资产”账户

（二）借入资金的核算

借入资金是指企业向债权人借入的资金。

债权人包括其他企业、个人、银行或其他金融机构。

按偿还期限的长短不同可分为短期借款和长期借款。

1.短期借款业务的核算

（1）短期借款的含义

偿还期限在一年以内（含一年）或超过一年的一个营业周期内的各种借款。

（2）短期借款的利息支出，企业将其作为期间费用（财务费用）加以确认。

（3）短期借款的核算

①“短期借款”账户（负债类账户）

取得短期借款时，贷记“短期借款”账户，借记“银行存款”账户；偿还借款本金时，借记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。

②“财务费用”账户（损益类账户）

包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

发生财务费用时，借记“财务费用”账户

③“应付利息”账户（负债类）

应付未付利息，记入贷方；实际支付利息，记入借方；贷方余额表示企业应付未付的利息。

利息按月支付时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户；

期末计算预提借款利息时，借记“财务费用”账户，贷记“应付利息”账户；

如果实际支付的利息与预提的利息之间有差额，按已预计的利息金额，借记“应付利息”账户，按实际支付的利息金额与预提的金额的差额，借记“财务费用”账户，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”账户。

2.长期借款业务的核算

（1）长期借款的含义

偿还期限在1年以上（不含1年）的各种借款。

为购置固定资产、改扩建工程、研发无形资产等而借入的款项。

（2）长期借款的核算

“长期借款”账户属于负债类账户。

借入长期借款时，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户；计算利息时，借记“在建工程”“财务费用”等账户，贷记“应付利息”账户；偿还借款、支付利息时，借记“长期借款”“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户。

二、供应过程业务的核算

（一）材料采购业务的核算

1.实际成本法核算应设置的账户

（1）“在途物资”账户（资产类账户）

未验收入库的在途物资的采购成本

（2）“原材料”账户（资产类账户）

验收入库后，需结转材料的采购成本，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。

（3）“应付账款”账户（负债类账户）

贷方登记应付款项的增加（尚未支付）；借方登记应偿还的账款；期末余额在贷方，表示尚未偿还的应付款项。

按供应单位进行明细分类核算

（4）“预付账款”账户（资产类账户）

借方登记预付的款项。

贷方登记收到所购货物的货款，按期摊销的费用，应贷记“预付账款”账户。

按供应单位进行明细分类核算

（5）“应付票据”账户（负债类账户）

开出的商业汇票是负债的增加，记入“应付票据”账户的贷方。

按债权人的不同设置明细账户

（6）“应交税费”账户（负债类账户）

借方登记实际交纳的各种税费，支付增值税时，增值税进项税额应记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”的借方；贷方登记应交而未交的各种税费，收取增值税时，销项税额记入贷方。

销项税额=销售额×增值税税率

进项税额=购进货物或劳务价款×增值税税率

2.实际成本法下材料采购业务的账务处理P103-105

（二）固定资产购置业务的核算

1.固定资产的含义及特征

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：

①为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。

固定资产的四个特征：

第一，企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理。

第二，固定资产使用寿命超过一个会计年度，属于长期资产。

第三，固定资产为有形资产。

第四，固定资产的单位价值较高。

2.固定资产的价值确认

企业固定资产的核算应以实际成本入账。

3.固定资产的核算

对固定资产进行核算时，一般将其分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产。

需要安装的固定资产，应单独设置“在建工程”账户。

“在建工程”账户（资产类账户）

借方登记工程支出的增加，贷方登记结转完工工程的成本；期末余额在借方，表示未完工工程的成本。

“在建工程”账户应按工程内容，如建筑工程、安装工程、在安装设备、待摊支出及单项工程等设置明细账户。

三、生产过程业务的核算

（一）生产过程业务核算的主要内容

1.生产费用

生产费用是指企业在生产经营过程中发生的与特定产品生产有直接关系，可以直接归属于某种产品成本的各种费用。

生产费用按其计入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用。

直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。

制造费用是指企业各个生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。

2.期间费用

期间费用是指企业在生产经营过程中发生的与特定产品生产没有直接关系，不能直接归属于某种产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。

（二）生产过程核算设置的账户

1.“生产成本”账户（成本类账户）

借方登记企业发生的各项生产费用

2.“制造费用”账户（成本类账户）

借方登记实际发生的各项间接费用数额，贷方登记结转至“生产成本”账户的费用数额。

3.“应付职工薪酬”账户（负债类账户）

贷方登记应付未付的职工薪酬；支付职工薪酬时，借记“应付职工薪酬”账户。

4.“累计折旧”账户（资产类账户）

贷方登记对固定资产计提的折旧数额；借方登记由于固定资产减少而相应转销的折旧数额；期末余额在贷方。

为生产产品而发生的固定资产折旧构成制造成本的一部分，记入“制造费用”账户；与制造产品无直接关系的固定资产折旧构成管理费用的一部分，记入“管理费用”账户

5.“库存商品”账户（资产类账户）

贷方登记因销售等原因发出商品的生产成本。

6.“管理费用”账户（损益类账户）

借方登记企业发生的各项管理费用数额；贷方登记期末结转至“本年利润”账户的管理费用数额；结转后无余额。

7.“其他应付款项”账户（负债类账户）

包括应付租金、出借包装物收取的押金等。

贷方登记企业发生的其他各种应付、暂收款项；借方登记企业支付的其他各种应付、暂收款项；期末余额在贷方，表示企业应付未付的其他应付款项。

（三）生产过程主要经济业务的核算P111-115

1.材料费用的核算

2.人工费用的归集和分配

直接从事产品生产的工人的职工薪酬应记入“生产成本”账户，按各产品生产成本设置明细账户；生产部门管理人员的职工薪酬应记入“制造费用”账户；企业管理人员的职工薪酬应记入“管理费用”账户；销售机构的职工薪酬应计入“销售费用”账户。

3.制造费用的归集和分配

4.完工产品生产成本的计算和结转

如果某种产品部分未完工，则完工产品的总成本=总成本-在产品的成本。

产品完工验收入库时，完工产品的成本应从“生产成本”账户贷方转出至“库存商品”账户借方。

四、销售过程业务的核算

（一）销售业务核算的主要内容

如广告费用、包装费、装卸费和运输费等，称为销售费用。

（二）销售业务核算应设置的账户

1.“主营业务收入”账户（损益类账户）

贷方登记销售收入的增加，按销售产品的品种或类别设置明细账。

2.“主营业务成本”账户（损益类账户）

因销售商品、提供劳务而发生的成本。

按销售产品的品种或类别设置明细账

3.“其他业务收入”账户（损益类账户）

包括出租、销售材料的收入等。

4.“其他业务成本”账户（损益类账户）

销售材料的成本

5.“销售费用”账户（损益类账户）

6.“营业税金及附加”账户（损益类账户）

借方登记按规定应由企业负担的税金及附加；尚未支付的税费，记入“应交税费”账户的贷方。

7.“应收账款”账户（资产类账户）

借方登记应收款项的增加。

按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户。

8.“预收账款”账户（负债类账户）。

贷方登记预收购货单位的款项，借方登记销售实现时冲销的货款预收。

按购货单位名称设置明细账户。

9.“应收票据”账户（资产类账户）

按开出商业汇票的购货单位或接受劳务的单位设置明细账户。

五、财务成果业务的核算

（一）利润形成业务核算的内容

1.利润的构成

营业利润、利润总额和净利润

（1）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

（2）净利润=利润总额-所得税费用

企业的所得税的基本税率为25%

所得税=应纳税所得额×适用税率

2.利润形成核算应设置的账户

（1）“营业外收入”账户（损益类账户）

包括罚款收入、没收的押金收入等。

贷方登记企业发生的各项营业外收入

（2）“营业外支出”账户（损益类账户）

借方登记企业发生的各项营业外支出

（3）“所得税费用”账户（损益类账户）

借方登记企业应计入本期损益的所得税税额

（4）“本年利润”账户（所有者权益类账户）

贷方登记期末从“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等账户转入的收入数；借方登记期末从“