企业应收账款管理分析 正文.docx

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企业应收账款管理分析正文

学号：

毕业论文（设计）

题目企业应收账款管理分析

院（系）

专业

学生姓名

成绩

指导教师（职称）

2014年

诚信声明

本人郑重声明：

所呈交的毕业论文（设计）是我个人在导师指导下，由我本人独立完成。

有关观点、方法、数据和文献等的引用已在文中指出，并与参考文献相对应。

我承诺，论文中的所有内容均真实、可信。

如在文中涉及到抄袭或剽窃行为，本人愿承担由此而造成的一切后果及责任。

毕业论文（设计）作者签名：

签名日期：

2014年月日

摘要

随着市场经济体制的完善和发展，我国企业已逐步融入世界经济的大潮，信用营销也逐渐成为企业扩大市场、减少存货的一种常用手段。

公司之间、特别是向外商提供商业信用的情况与日俱增，加强应收账款的管理已成为企业流动资产管理的一项重要内容。

在西方，企业信用管理作为一门研究学科已有一百多年历史，对应收账款风险管理中的流程管理、具体信用政策和方法等方面，已形成了较成熟的理论和实践经验。

在我国，对应收账款管理方面的研究起步较晚，一般都是借鉴西方研究成果，且侧重于信用政策阐述，对应收账款风险防范涉猎较少。

由于市场经济起步较晚，信用基础薄弱，信用体系不够完备，风险意识也不是很强。

一些企业缺少科学的信用管理，盲目向客户赊销，结果导致应收账款居高不下，坏账风险损失过大，使利润与现金流量严重失衡，资金周转陷入困境，以至在竞争中惨遭淘汰。

高额的应收账款又会给企业生产经营带来不良影响，甚至阻碍了企业的正常经营和发展。

因此，强化应收账款管理及其风险防范研究势在必行。

本文在借鉴国内外已有研究成果，阐述应收账款管理基础理论，剖析应收账款居高不下的成因和负面影响的基础之上，提出了应收账款全过程风险控制的对策。

关键词：

应收账款；基础理论；风险防范；建议对策

Abstract

Withtheimprovementandthedevelopmentofthemarketeconomysystem,ourenterpriseshavegraduallyintotheworldeconomy.Thecreditmarketingalsograduallybecomesacommonlyusedmethodwhichtheenterprisesexpandthemarket,andtoreducestoreinventory,thesituationprovidingthecommercialcreditisprosperousbetweenthecompanies,speciallyfortheforeignmerchant,enhancingaccountreceivableinvestmentandthemanagementhavebecomeanimportantcontentoftheenterprisescurrentassetsmanagement.Enterprisecreditmanagementasaresearchsubjecthasahundredyearshistoryinthewest,processmanagement,creditpolicyandspecificmethodsbelongtotheaccountreceivableriskmanagementhaveformedtheoriesandpracticeexperiences.InChina,theresearchofaccountreceivablemanagementstartedsolate,andgenerallyutilizingwesternresearchachievements,moreover,focusingonthecreditpolicy，andaccountreceivableriskpreventioninvolveless.Thecreditfoundationisweak，creditsystemisimperfect,theriskconsciousnessisnotverystrong,whichduetomarketeconomystartingsolate.Someenterpriseslackofrightcreditmanagement,blindlycreditingcustomer,asaresult,accountreceivableissohigh,badaccountrisklossissobig,andfollowingresultistomakeprofitandcashflowimbalance.Thispaperdiscussesfundamentaltheoryoftheaccountsreceivablemanagement,whichbasesontheexistingresearchresultsathomeandabroad,Onbasisofanalyzingthecausesandhighnegativeinfluencebroughtoutbythehighaccountreceivable,thepaperputsforwardtheaccountsreceivableriskcontrolinthewholeprocess.

Keywords:

AccountReceivableFundamentalTheoryRiskPreventionSuggestedCountermeasures

引言

随着全球经济一体化的进一步深入，竞争在不断加剧。

企业要想在激烈的竞争中不被淘汰，保持竞争能力，实施可持续发展，就要不断地开发新产品，开拓新市场，制定和采取新的销售政策。

尤其在目前大多数商品供大于求的形势下，企业纷纷采用分期收款方式的赊销政策作为吸引客户、扩大销售的一种手段。

这些优惠政策在大部分情况下，都能起到较好的促销作用，充分挖掘和利用了企业的现有生产能力，扩大了销售量，增加了产品的市场份额，提高了企业的市场竞争力，增加了企业的利润。

然而，不幸的是，实践当中应收账款管理却被人们大大地忽视了。

“不赊销是等死，赊销是找死”这是目前我国大多数企业经营状况的一个真实写照：

一方面，在买方市场条件下，信用交易（赊销）已经成为企业获得客户的必要手段和方式；另一方面，巨大的信用风险又往往使企业大量账款被客户拖欠，造成流动资金紧张，严重者产生大量呆账、坏账，发生严重经营亏损，企业陷入销售与回款两难的困境。

正因为应收账款的特殊性以及对企业产生的深远影响，后果严重的甚至可能导致企业因此破产，所以企业对应收账款的管理及风险防范研究，旨在引起企业管理层高度重视，企业在制定信用政策时，必须进行成本——效益分析，并根据内外环境变化，及时调整信用政策，做到可持续发展。

国际市场正逐步向中国打开大门，我国企业在努力寻找、创造机会进入国际市场，同时也面临着外国企业和外资企业的进一步竞争。

市场经济是信用经济，众多的国有企业要适应国际市场惯例和形势，利用和扩大信用销售，才能适应加入WTO后的新形势。

因此，信用方式正在成为大多数国有企业的主要销售方式，企业只有加强信用赊销过程的管理，才能提高其竞争力。

重视赊销过程中应收账款及其风险防范与管理研究，从理论和实务上都具有现实意义。

信用管理的必要性至少体现在以下几方面：

（1）信用管理可以保证合理的现金流。

信用管理可帮助企业防范因信用赊销产生的坏账风险，提高应收账款管理，加快应收账款周转速度，降低企业产品销售费用和管理费用，保证企业正常运行的合理的现金流量。

一些企业尽管销售有一定的成果，但货款回收困难，缺少现金流量，没有资金支付材料和发放工资，更谈不上技术改造和新产品的开发，最后使企业失去发展的动力。

（2）信用管理有助于提高企业竞争力，扩大市场占有率。

信用销售的关键性因素是企业产品的竞争力和客户信用。

这种机制会把那些管理不善、质量低下、靠投机取巧和坑蒙拐骗的企业淘汰出局。

只有那些产品竞争力强，资金充足且得到银行支持，资源逐渐得到集中的管理水平高的企业方会在市场竞争中取胜。

从这个意义上说，信用管理水平和信用政策是企业综合管理水平和竞争能力的反映。

一些企业认为实施信用管理会失去客户，减少销售，这是竞争力不强的表现，是企业对自己产品竞争力缺乏信心的反映，不是信用管理本身的问题。

（3）信用管理有助于改善企业销售管理体系。

很多企业迫于市场竞争压力，采取赊销承包制的销售管理体系，销售业绩与回款额挂钩的考核办法，兼顾销售和实现利润目标。

同时，客户信息垄断在销售人员中，企业销售和信用决策信息丧失。

信用管理通过以客户资料调查评估为内容的事先控制，以交易信用决策为目标的事中控制，以应收账款专业化监控为核心的事后控制，分离赊销和信用管理的不同职能，使客户信息得以共享，建立有效的销售管理体系。

企业赊销的目标是给客户带来比竞争对手所能给予的更大的利益，销售管理体制要以满足客户利益为目标。

（4）信用管理有助于与国际市场接轨。

我国加入世界贸易组织后，国内企业融入全球经济的进程加快。

国内外竞争日益加剧，买方市场遍及各行各业。

我国的企业已经不由自主的遇到了信用经济的门槛。

一方面迫切要求企业向国外企业一样遵守贸易规则和惯例，而另一方面，我国的信用体系建设滞后以及企业的信用管理状况和能力极不适应。

信用缺失的不良效应还在蔓延，不仅内资企业，连外资企业也感受到了巨大的信用风险。

一、企业应收账款管理概述

（一）企业应收账款管理内容

应收账款是指企业销售产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运杂费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。

在自然经济社会中，人们自给自足之余，把产品拿到市场上去转让和交换。

刚开始是物物交换，当货币产生后，这种交换方式也只是一手交钱，一手交货，所以不存在应收账款问题。

但在历史的发展过程中，一定条件下的赊购赊销逐渐成为一种商业惯例。

当然，这也是以一定的“信用”为基础的。

在我国的计划经济时代，由于产品和物资是统购统销，在部门和企业之间统一划拨，资金也是通过银行统一划拨，因而也很少产生应收账款。

在市场经济条件下，应收账款业务自然地被广泛运用，而且，赊销也是一种常用的促销手段。

这种由于商业交易而产生的应收账款，实质是收款人向付款人提供的一种商业信用。

1、应收账款形成的原因

应收账款的管理是全球的一大难题，即使在发达国家，也存在大量逾期应收账款。

通过对我国2012年部分上市公司年度会计报表的分析，发现我国上市公司应收账款总体规模偏大，巨额应收账款的成因是多方面的，发生应收账款的原因，主要有以下两种：

（1）商业竞争

商业竞争是产生应收账款的主要原因。

“在社会主义市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。

竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，实现利润增长，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等手段之外，赊销也是一种扩大销售的手段之一。

对于同等的产品价格、类似的质量水平，一样的质量服务，实行赊销的产品或商品的赊销额将大于现金销售的产品或商品的销售额，这是因为顾客将从赊销中得到好处。

出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，于是产生了应收账款。

”由竞争引起的应收账款是一种商业信用。

商品与劳务的赊销、赊购己成为当代经济的基本特征。

（2）销售和收款的时间差距

商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。

当然，现实生活中现金销售是很普遍的，特别是零售企业更常见。

不过就一般批发和大量生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同。

这是因为货款结算需要时间的缘故。

结算手段越是落后，结算所需时间就越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。

由于销售和收款的时间差而造成的应收账款，不属予商业信用，也不是应收账款的主要内容，不再对它进行深入讨论，而只论述属于商业信用的应收账款的管理。

2、应收账款管理的目标

应收账款管理的基本目标是在提高竞争能力，扩大销售的同时，尽可能降低应收账款管理的机会成本、坏账损失与管理成本，最大限度地提高应收账款投资的收益。

更具体地说，应收账款管理是要按时足额收回账款，最小化持有应收账款的成本，最大化应收账款的净收益，让客户重新启动还款计划，并鼓励客户尽快结清款项以及节约费用。

应收账款管理的最低目标是有足够的现金流，不影响企业维持正常的生产经营。

在一个行业的企业中通常并没有足够的现金可以及时付清所有的账单，企业要时常和同行竞争，比谁先获得客户的付款，因此，现金回收工作的竞争是非常激烈的。

而客户总是优先向管理最严格的赊销方付款，所以应收账款管理的最终目标是如何使你的账目显得与众不同，从而可以先于其他债权人收到货款。

（二）加强中小企业应收账款管理的重要性

应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务而形成的债权，具体说来是应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。

加强企业应收账款管理，不仅可以加强资金的回笼，提高资金利用率、降低企业经营风险，而且还关系到企业的长远发展。

一旦管理不善，就会影响企业的资金周转，降低企业的实际效益，甚至可能引发企业的财务危机。

这就要求加强对应收账款的管理，加速它的周转，使企业在市场竞争中能更好地发挥应收账款的商业信用作用。

二、应收账款管理存在的问题

（一）应收账款内部控制意识淡薄

西方调查机构的调查显示：

在企业十几项管理中，西方企业把应收账款风险管理排在第一位，其次才是战略管理、生产管理等;而我国的一个调查却显示：

51%的企业根本没有听说过企业应收账款风险管理，而有系统、完善应收账款风险管理职能的非外资企业只有不到0.1%。

目前应收账款内部控制在很大程度上仍然是一种人治化管理，没有形成一套科学的控制制度。

许多企业并没有建立详细的应收账款内部控制制度，缺乏必要的规章制度指导，应收账款在控制管理上存在很大的盲目性和随意性，导致业务部门盲目放账、滥用信用资源，企业遭受巨大的应收账款风险损失。

（二）“滞后”的应收账款内部控制模

传统的应收账款内部控制模式认为，风险产生于发货后不能正常收回的款项，造成了我国企业对应收账款的管理往往只停留在事后追债的状态，应收账款内部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊补牢”。

从赊销活动的业务流程上看，企业控制的着眼点仅是注重交易后的应收账款追讨，而忽略授信前管理和交易过程中的跟踪管理，缺乏一套科学的客户资信审查制度和客户授信管理制度，其结果是事倍功半，不仅不能合理的控制应收账款的质量，而且花费了更大的成本，损失更多。

（三）机构职责划分不清、执行力欠佳

大部分企业的组织机构及职能设置还不能适应市场竞争及信用管理的要求。

企业中与应收账款内部控制相关的职能部门一般有市场部、销售部、计划财务部、风险管理部等，这些机构交叉管理，职责划分不清；各行其是，缺乏协调和沟通，使企业不能对产品订货情况、销售情况、货款回收和销售获利等情况进行及时有效的内部监控，亦没有具体的责任主体对应收账款的回收负责。

坏账发生时，各部门相互推诿，缺乏责任感，致使应收账款不能得到有效的控制。

（四）没有建立有效的信用管理制度

应收账款是与信用二字紧密结合的，而我国大多数企业信息管理意识不强，普遍没有设置独立的具有信用管理职能的部门，且缺乏专业化分工，更没有建立有效的信用管理制度。

目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%。

一直以来我国很多企业处于信用管理制度缺失的状态，客户资料收集、资信调查等功能完全从属于市场部的自身管理，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，很少对付款人资信度做深入调查，不重视对应收账款风险的评估分析，只是为了片面扩大销路、提升市场占有率，而使事前的信用调查不充分或者形同虚设，加大了形成呆账和坏账的可能性，从而增加了企业的经营风险。

（五）缺乏对应收账款的定期数据分析

二十世纪八十年代，在欧美己经有越来越多的公司开始使用更为严格科学的计量和分析方法来管理应收账款，特别是在平均期限内还未支付的销售款。

而我国对应收账款的测评和分析体系尚不健全。

一些企业对应收账款的账龄没有及时分析或者账龄确认不准确，对已超过赊销期而尚未收回的款项有多少、分别超期多长时间等账龄划分模糊不清，导致企业风险增大。

账龄反映的是应收账款的持有时间，它不仅是估算应收账款总体风险和时间价值损失的主要依据之一，也是记提坏账准备的现实基础。

一般而言，收欠的难点和重点是逾期款项，特别是陈年老账，拖欠越久，收回的难度越大，变现的可能性越小，预期的价值也就越低。

可见对于应收账款账龄等各项基本数据的分析是应收账款内部控制的重要环节。

三、应收账款管理存在问题的原因

应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而形成的债权。

应收账款是企业流动资产的重要组成部分，根据有关部门调查，我国不少企业应收账款占流动资金的比重在50%以上，远远高于发达国家20%的水平，企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已经成为经济运行中的一大瓶颈。

据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%。

其管理状况直接影响企业资产的质量和营运能力。

造成应收账款居高不下的原因主要有以下五点：

（一）商业竞争

这是发生应收账款的主要原因，在社会主义市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争。

竞争机制的作用迫使企业以各种手段扩大销售，占领市场。

企业除了依靠商品的质量、价格、售后服务、广告等之外，赊销也是扩大销售的手段之一。

同等的商品价格，类似的质量水平，同样的售后服务，实行赊销的商品的销售额必定大于现金销售的销售额。

出于竞争的需要，企业不得不以赊销方式招揽顾客，导致应收账款债权资产相应增多。

（二）销售和收款的时间不一致

零售企业一手交钱一手交货是比较普遍的，但批发和大量生产的企业，发货的时间和收到货款的时间往往不同，由于商品成交的时间和货款到账的时间差导致了应收账款，这是因为货款结算需要时间。

结算手段越落后，结算所需要的时间就越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。

企业对由于结算方式造成的货款晚到账而承担的资金垫支是比较短暂的。

（三）信用风险管理机制不健全

目前，我国大多数的企业内部没有专门的信用管理机构和信用管理人员，企业中普遍缺乏信用管理制度。

从企业外部来看，目前还没有一个具有全国性影响力的信用监控及评价机构，对第一经济主体的信用状况进行有效传播；信用信息透明度低、搜集企业信用信息困难；在企业融资、市场准入或退出等制度安排中，至今还没形成对守信用企业给予必要的鼓励、对不守信用的企业或企业法人给予严厉惩罚的规则。

除此之外，我国企业的财务信用缺失还表现在：

重大决策未能保护中小股东的利益，如通过关联交易转移利润，为大股东违规提供担保，大股东侵占上市公司资金；随意变更募集资金投向，利用募集资金委托理财；重大承诺不兑现，如预测利润不兑现，整改措施不兑现等。

这些现象表明，我国企业的信用危机已阻碍了经济活力的产生，给社会经济的持续健康发展带来了严重危害。

（四）企业内部管理机制不健全

从企业内部信用风险管理上来看，一方面企业未设立专门的信用管理部门，缺乏规避风险的自动预警机制及财产保全机制。

现有的业务部门和财务部门信用管理的职责不分明，应收账款管理不力，导致不必要的损失；另一方面企业没有建立健全客户的信用档案，没有系统完整的客户历史信用记录，从而使企业的信用管理缺乏基础。

（五）内部激励机制缺陷

在一些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售量联系在一起，忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。

因此销售人员为了自身利益，只关心销售任务的完成，导致大量应收账款的产生。

而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和销售人员全权负责追款，财务部门不及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露，应收账款大量沉积下来，给企业背上了沉重的包袱。

四、后金融危机时代解决企业融资困难对策

如果对于企业来说，信用销售只具有优势而无风险，那企业当然愿意采用信用销售的方式，然而当前对于我国企业来说，却有一句广为流传的顺口溜，“不赊销就是等死，赊销就是找死”，这句话虽然有些言过其实，但却反映了我国企业叹于商业信用销售的基本看法。

在当前在以信用交易为主流的成熟市场上，如果企业不采用赊销方式，必然丢失市场份额，最终败在竞争对手之下；如果企业大规模的采用赊销方式进行销售，又不可避免的要承担来自客户的赖账和拖欠的风险。

（一）建立客户信用评估体系

公司在信用销售的策略方面，采用较为保守的销售方式：

对中、小客户要求“先款后货”，大客户尽量采取厂商银合作业务。

之所以采取这样的方式，是基于两点：

一是以前年度化肥产品竞争并不激烈，还没有完全形成供大于求的市场格局。

二是在“赊销就是等死”这样的信用环境下，企业对赊销有恐惧态度，不敢贸然放宽赊销条件。

随着市场竞争的日益加剧，再沿用老政策势必回影响企业的正常发展，失去市场。

只有改变销售策略，有针对性的放宽赊销条件，才能保持和扩大市场，使企业能够正常持续的发展。

而稳定有效的赊销，是建立在客户良好信用的基础上。

要判断客户的信用情况，就必须建立一套完整的客户信用评估体系。

1、设置独立的资信管理部门

在公司中，虽然设有清欠办，对已产生的拖欠进行追讨，不过这是一种被动的、不得已而为之的行为，防患于未然才一是更有效、更主动的一种措施。

在发达国家，一般企业均设有信用管理部，或者设有信用管理经理一职。

借鉴国外的一些先进管理经验，建议公司也设置相对独立的资信管理部门或配备自己专职的信用管理人员。

资信管理部门负责销售信用信息的汇集、整理、重大事项调研以及信用信息分析工作。

资信管理部门的职责具体如下：

（1）汇集、整理销售部门提供的客户调研情况、客户跟踪情况、财务部提供的客户货款结算情况和应收账款余额情况；

（2）根据销售部、财务部提供的信息，重点调查客户在经营、支付能力等方面的重大变化情况和违规事件；

（3）及时分析客户信用度变化情况，定期做出客户信用分析报告，提出销售策略以及欠款警戒线建议，以便及时调整销售方案。

对个别重大或突发事件，应及时做出分析报告，以避免给企业造成损失。

2、收集客户信息

公司进行赊销，一定要选择信用良好的客户。

具体可通过联系沟通，实地考察和资信调查三个环节逐步地筛选出符合本企业信用标准的客户企业。

（1）建立客户档案

建立客户档案，就是资信管理部门将收集到的客户注册、规模、经营、支付能力、履约等方面信息进行汇集、整理，并按照一定的格式分户登记造册。

档案的载体可以记录在纸上，也可利用计算机进行存储。

档案的内容一般分为两部分：

一部分是市场部在开发客户时所调查、掌握的静态情况。

包括：

客户的名称、注册时间、企业性质、营业地址、营业范围、注册资金、支付能力、法人代表、通讯电话、传真号码和电子邮件地址、网址。

另一部分是与客户开展购销业务后销售部、财务部以及通过其它渠道得到的动态情况。

包括：

客户履约程度、企业规模有无改变、经营是否正常、财务管理是否正规、支付能力变化情况、是否提供贷款等项担保、货款结算情况、应收账款余额是否超过欠款警戒线、有无违规违纪