会计实务第一章.docx
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会计实务第一章
第一章 资 产
考情分析
资产是《初级会计实务》中最重要的一章。
近几年来每年考试所占的分值比重都比较大，但分值比例是呈下降趋势的，2011年仅为23分；各种题型均会涉及，特别是客观题中综合性比较强的题目均出自本章。
虽然本章的分值比例有所下降，但其仍然是会计要素中最重要的，与其他章节的结合也非常紧密，因此本章在学习中仍然占有非常重要的地位。
基于对2011年考题的分析，客观题也呈现出综合性较强、多个知识点结合的特点，这就要求考生在学习过程中，对于相对复杂的知识点，要注意与其他知识点结合起来学习。
比如，存货与收入核算的结合，应收账款与收入、增值税的结合，固定资产与投资性房地产、长期借款、应付债券的结合等。
本章还涉及计算分析题，如应收款项计提坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧的计算，投资性房地产的后续计量及处置等，均应熟练掌握。
此外，本章投资性房地产的核算应结合无形资产、固定资产相关知识点一并学习。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布
题型
2011年
2010年
2009年
考点
单选题
9题9分
8题8分
6题6分
存货发出毛利率法、月末一次加权平均法、计划成本法、长期股权投资成本法与权益法、自建固定资产成本的确定、固定资产加速折旧法、委托加工物资成本的确定、存货成本的确定、出售交易性金融资产处理、原材料毁损的处理
多选题
6题12分
6题12分
4题8分
存货会计处理、应收账款账面价值的影响因素、长期股权投资权益法账面价值的影响因素、长期股权投资成本法会计处理原则、投资性房地产的判定、折旧计提范围的判定
判断题
2题2分
3题3分
5题5分
资产初始成本的确定（固定资产、无形资产、长期股权投资、存货等）、应收账款减值的判定、资产的确认条件、投资性房地产后续计量原则
计算
分析题
-
1题6分
1题5分
交易性金融资产初始计量及后续计量、固定资产初始计量及后续计量
综合题
-
-
1题12分
存货初始计量、后续计量（发出、毁损、处置、领用、跌价）
合计
17题23分
18题29分
17题36分
本章重点
第一节 货币资金
主要包括：
库存现金管理、核算与清查，银行存款结算制度及对账，其他货币资金的核算。
本节为基础内容，跟实务工作联系密切，重点把握。
第二节 应收及预付款项
掌握具体核算，了解应收账款减值。
第三节 交易性金融资产
掌握交易性金融资产的取得、期末计价、处置的核算。
第四节 存货
重点掌握：
存货确认，后续计量方法，存货清查的处理，了解存货减值。
第五节 长期股权投资
难点，重点内容。
掌握长期股权投资的确认，计量，报告。
了解长期股权投资减值。
第六节 固定资产及投资性房地产
掌握固定资产初始计量，计提折旧，处置等内容，容易出计算题。
第七节 无形资产及其他资产
次重点，要求掌握无形资产的确认，计量。
第一节 货币资金
一、库存现金
（一）现金管理制度
1.现金的使用范围
2.现金的限额
3.现金收支的规定
（二）现金的账务处理
为了全面、连续的反映和监督库存现金的收支和结存情况，企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。
（三）现金的清查
二、银行存款
（一）银行存款的账务处理
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
（二）银行存款的核算
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行账目余额的记账依据。
三、其他货币资金
（一）其他货币资金的内容
银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款。
（二）其他货币资金的账务处理
（2011年）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。
A.借记“应收账款”科目贷记“银行存款”科目
B.借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目
C.借记“其他应收款”科目贷记“银行存款”科目
D.借记“材料采购”科目贷记“其他货币资金”科目
[答疑编号3207010101]
『正确答案』B
『答案解析』
企业将款项汇往异地银行开立采购专户
借：
其他货币资金——外埠存款
贷：
银行存款
第二节 应收及预付款项
一、应收票据
（一）应收票据概述
应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。
商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。
（二）应收票据的账务处理
借：
应收票据
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：
银行存款
贷：
应收票据
财务费用
如果到期没有收到货款：
借：
应收账款
贷：
应收票据
应收票据贴现：
借：
银行存款
财务费用
贷：
应收票据
转让应收票据，换入原材料等：
借：
材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应收票据
二、应收账款
（一）应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
（二）应收账款的账务处理
1.商业折扣：
按扣除商业折扣后的净额确认主营业务收入
2.现金折扣：
分为总价法和净额法。
总价法：
按总价确认主营业务收入，现金折扣计入财务费用。
借：
应收账款
贷：
主营业务收入（总价）
借：
银行存款
财务费用（现金折扣）
贷：
应收账款
3.销售折让
全额确认收入：
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
发生折让时：
借：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：
应收账款
三、预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
借：
预付账款（债权）
贷：
银行存款
借：
材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
预付账款
四、其他应收款
（一）其他应收款概述
其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。
其主要内容包括：
（1）应收的各种赔款、罚款；
（2）应收的出租包装物租金；
（3）应向职工收取的各种垫付款项；
（4）存出保证金；（如租入包装物支付的押金）
（二）其他应收款的账务处理
为了反映和监督其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。
“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。
五、应收款项减值
（一）应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记金额确认减值损失，计提坏账准备。
企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
（2）债务人破产，以其破产清偿后仍然无法收回；
（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小（例如，3年以上的应收款项）。
会计处理：
计提坏账准备：
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
注销坏账：
借：
坏账准备
贷：
应收账款
注销后又收回的：
借：
应收账款
贷：
坏账准备
【例题·分录题】2008年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。
应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。
2008年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：
[答疑编号3207010201]
『正确答案』
借：
资产减值损失 100000
贷：
坏账准备 100000
【例题·分录题】甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元，确认坏账损失时，甲公司应编制分录如下：
[答疑编号3207010202]
『正确答案』
借：
坏账准备 30000
贷：
应收账款 30000
【例题·分录题】假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为1200000元，经减值测试，甲公司应计提120000元坏账准备。
【备注】这里的120000元坏账准备实际上属于坏账准备期末余额，并非计提金额。
[答疑编号3207010203]
编制分录：
借：
资产减值损失 50000
贷：
坏账准备 50000
假设甲公司08年计提坏账准备100000元，2009年发生坏账30000元，期末应收丙公司的账款余额为1000000元，按5%计提坏账准备，甲公司期末坏账准备余额为50000元。
假设甲公司08年计提坏账准备100000元，09年发生坏账130000元，期末应收丙公司账款余额1000000元，按5%计提坏账准备，甲公司期末坏账准备余额为50000元。
编制分录：
[答疑编号3207010204]
『正确答案』
借：
资产减值损失 80000
贷：
坏账准备 80000
【例题·判断题】（2011年）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
（ ）
[答疑编号3207010205]
『正确答案』√
『答案解析』有客观证据表明应收款项发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
第三节 交易性金融资产
一、交易性金融资产概念
1.含义
交易性金融资产是指企业为了在近期出售而持有的金融资产。
例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
2.科目设置
（1）“交易性金融资产”总分类科目，在总分类科目下设置两个二级科目，分别是“成本”和“公允价值变动”。
（2）“公允价值变动损益”科目
（3）“投资收益”科目。
二、交易性金融资产的核算
1.取得时的核算
企业取得交易性金融资产时，应当按照交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。
取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的股利或已经到了付息期但尚未领取的利息，应当记入“应收股利”或“应收利息”科目，而不作为交易性金融资产的成本。
取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”科目。
借：
交易性金融资产——成本（5.1－0.1）×1000——取得时的公允价值
应收股利（或应收利息）0.1×1000 ——取得时已宣告尚未支付的股利或利息
投资收益 3 ——交易费用直接计入当期损益
贷：
银行存款等 5103
2.收到股利时：
借：
银行存款 100
贷：
应收股利（或应收利息） 100
收到投资后宣告发放的股利
借：
应收股利
贷：
投资收益
借：
银行存款
贷：
应收股利
3.资产负债表日的核算
资产负债表日公允价值波动，将交易性金融资产的账面价值与公允价值比较，差额计入“公允价值变动损益”
公允价值上升：
借：
交易性金融资产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
公允价值下降：
相反分录
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产——公允价值变动
4.处置时的核算
一方面：
处置收入与交易性金融资产的账面价值比较，差额确认投资收益；
另一方面：
在持有期间内公允价值变动损益也要转入投资收益。
借：
银行存款
贷：
交易性金融资产——成本
——公允价值变动
投资收益
借：
公允价值变动损益
贷：
投资收益
【例题·分录题】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，并将其划分为交易性金融资产，该笔股票投资在购买日的公允价值为10000000元。
另支付相关交易费用金额为2.5万元。
甲公司应编制如下会计分录：
[答疑编号3207010206]
『正确答案』
（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：
借：
交易性金融资产——成本 10000000
贷：
其他货币资金——存出投资款 10000000
（2）支付相关交易费用时：
借：
投资收益 25000
贷：
其他货币资金——存出投资款 25000
注意：
在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25000元应当在发生时计入投资收益。
【例题·分录题】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。
上年债券利息于下年初支付。
甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。
2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。
2009年初，甲公司收到债券利息100万元。
甲公司应编制如下会计分录：
[答疑编号3207010207]
『正确答案』
（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：
借：
交易性金融资产——成本 25500000
应收利息 500000
投资收益 300000
贷：
银行存款 26300000
（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：
借：
银行存款 500000
贷：
应收利息 500000
（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：
借：
应收利息 1000000
贷：
投资收益 1000000
【例题·单选题】（2011年）甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。
假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（ ）万元。
A.200
B.-200
C.500
D.-500
[答疑编号3207010208]
『正确答案』C
『答案解析』
处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3000-2800+300=500（万元），分录如下：
借：
银行存款 3000
贷：
交易性金融资产——成本 2500
——公允价值变动300
投资收益 200
借：
公允价值变动损益 300
贷：
投资收益 300
第四节 存货
本节掌握存货成本的确定，发出存货的计价方法，存货清查的处理；对于存货后续计量了解即可。
一、存货概述
（一）存货的内容
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
强调：
1.日常的；2.准备出售的；3.生产过程中耗用的。
注意：
工程物资是为在建工程准备的，不属于存货的范畴；房地产企业的房屋建筑物是存货，但是一般的企业房屋不是存货，是固定资产；用于出租的房屋建筑物，属于投资性房地产，也不属于存货。
存货包括：
原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
代制品和代修品视同企业的产品，属于企业存货。
（二）存货成本的确定
存货的初始计量根据存货来源的不同，分别处理如下：
1.外购存货的采购成本
采购成本包括买价和相关税费（运输费、装卸费、保险费及其他归属于采购成本的相关费用）。
（1）增值税
小规模纳税人，没有抵扣制度，支付的增值税直接计入存货的入账价值。
一般纳税人，生产的是应纳增值税的产品，购买材料涉及到进项税额，支付的增值税不计入存货的入账价值，而是要记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。
（2）采购过程中支付的运输费，取得运输专用发票以后，可以按7%予以抵扣。
（3）支付的运输费、装卸费及其他归属于采购成本的相关费用，无论是制造业企业还是商品流通企业，这些采购费用都要计入存货的采购成本。
如果采购费用金额比较小，可以在发生时直接计入当期损益。
【例题·单选题】（2011年）下列税金中，不应计入存货成本的是（ ）。
A.一般纳税企业进口原材料支付的关税
B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税
C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税
D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税
[答疑编号3207010301]
『正确答案』B
『答案解析』一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。
2.自行加工存货成本
主要是料、工、费，即直接材料、直接人工和间接的制造费用。
（1）产品的设计费用，一般计入当期损益。
为特定客户设计产品所发生的设计费用计入存货成本。
（2）仓储费用：
企业在存货入库以后发生的仓储费用，计入当期损益；如果存货入库后为了达到下一个生产程序必须进行的仓储发生的费用，则计入存货成本。
3.委托加工的存货
包括：
委托加工材料、加工费、运输费、相关税金等。
（三）发出存货的计价方法
发出存货计的计价方法：
实际成本计价和计划成本计价。
1.实际成本计价
个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等
注意：
我国已不允许用后进先出法进行后续计量
例如：
期初存货100公斤，每公斤10元，本月5号购入200公斤，每公斤11元，15号购入300公斤，每公斤12元。
（1）用先进先出法计算：
如果20号发出存货50公斤、150公斤、250公斤、400公斤，分别计算发出存货的成本：
如果发出50公斤：
发出存货的成本：
50×10；
如果发出150公斤：
发出存货的成本：
100×10＋50×11；
如果发出250公斤：
发出存货的成本：
100×10＋150×11；
如果发出400公斤：
发出存货的成本：
100×10＋200×11＋100×12。
（2）用全月一次加权平均法计算发出存货单价。
【例题·单选题】（2011年）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。
2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。
3月份发出甲材料的成本为（ ）元。
A.18500
B.18600
C.19000
D.20000
[答疑编号3207010302]
『正确答案』B
『答案解析』材料单价是（200×40+400×35+400×38）/（200+400+400）=37.2（元/件），3月份发出甲材料成本=37.2×500=18600（元），答案是选项B。
（3）用移动加权平均法计算发出存货单价
金额/数量＝（前金额＋本次金额）/（前数量＋本次数量）
＝XXX
二、原材料
原材料：
是企业在生产过程中要经过加工改变其形态或性质以后，构成产品主要实体的这种原料，主要材料或外购半成品虽不构成产品实体，但是有助于形成产品的辅助材料。
具体包括：
原料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。
（一）采用实际成本核算的账务处理
1.科目设置
“原材料”、“在途物资”等相关的账户。
材料采购是计划成本下的科目。
2.会计处理
（1）货款已经支付，同时材料已验收入库（单到货到）
企业材料已验收入库，因此应根据实际成本通过“原材料”科目核算。
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款\应付票据\应付账款\预付账款等
（2）货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库（单到货未到）
原材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算，借记“在途物资、应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款、应付账款、应付票据”等。
待材料到达、入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。
借：
在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
借：
原材料
贷：
在途物资
（3）货款尚未支付，材料已经验收入库（货到单未到）
平时不入账，月末估价入账：
借记“原材料”科目，贷记“应付账款”。
下月月初红字冲销。
收到发票账单进行正常处理。
注意：
增值税不估价入账。
【例题·分录题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票讨讫，材料已验收入库。
甲公司应编制如下会计分录：
[答疑编号3207010303]
『正确答案』
借：
原材料——C材料 501000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85000
贷：
银行存款 586000
本例是发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
【例题·分录题】甲公司持银行汇票1874000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税税额272000元，对方代垫包装费2000元，材料已验收入库。
甲公司应编制如下会计分录：
[答疑编号3207010304]
『正确答案』
借：
原材
升级会员 