中级会计实务重点考点.docx
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中级会计实务重点考点
专题三：
关键考点
（一）《总论》关键考点
1.
原则
实务应用
可比性
①会计政策一旦采用不得随意变更，以达到资料口径的纵向一致；
【注】会计政策变更如符合规定条件且按准则要求进行衔接，并不违反可比性，而恰恰是遵循了可比性原则。
②所有企业采用一本准则，以达到资料口径的横向一致。
谨慎性
①资产减值损失的计提；
②加速折旧法的应用；
③或有事项的会计处理；
可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。
实质重于形式
①合并报表的编制；
②融资租入固定资产视同自有固定资产的会计处理；
③分期收款销售商品的会计处理；
④售后回购的会计处理；
重要性
①成本法、权益法的选用原则；
②合并报表抵销内容的选择；
③年度报告比中期报告内容详细、全面；
2.
界定
举例
利得
影响损益的利得，即“营业外收入”
或“资产处置损益”
①处置固定资产形成收益；
②处置无形资产所有权形成的收
收入与利得的区分
界定
举例
①其他权益工具投资、其他债权投
除其他权益工具投资外，其他情况下处置资产时转入“投资收益”
资增值；
②权益法下被投资方其他综合收
益、其他权益变动造成的投资价值
直接计入所
增值；
利得
有者权益的
③债权投资重分类为其他债权投资
利得
形成的增值；
④自用房产、存货转为公允模式的
投资性房地产形成的增值；
房产处置时转入“其他业务成本”
⑤重新计量设定受益计划净负债或
净资产所产生的变动。
将来不转损益
收入
纳入营业利润范畴主要的经济利益流入
①主营业务收入；
②其他业务收入；
③投资收益；
④公允价值变动收益；
⑤财务收益
⑥其他收益
3.
界定
举例
①处置固定资产形成损失；
损失
影响损益的损失，即“营业外支出”或“资产处置损益”
②处置无形资产所有权形成的损失；
③罚没支出；
④盘亏固定资产的净损失；
⑤盘亏存货时的非常损失；
⑥债务重组损失；
损失与费用的区分
①其他债权投资暂时减
除其他权益工具投资外，其他情况下资产处置时转入“投资收益”，
值、其他权益工具投资价
值下调；
②权益法下被投资方其他
损失
直接计入所有者权益的损失
综合收益、其他权益变动造成的投资价值减值；
③债权重分类为其他债权
投资形成的减值
⑤重新计量设定受益计划
净负债或净资产所产生的
将来不转损益
变动。
①主营业务成本；
②其他业务成本；
③税金及附加；
费用
纳入营业利润范畴的主要的经济利益的流出
④管理费用；
⑤财务费用；
⑥销售费用；
⑦资产减值损失；
⑧公允价值变动损失；
⑨投资损失
4.
计量属性
适用范围
历史成本
一般在会计要素计量时均采用历史成本
会计要素计量属性的确认
重置成本
盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本
①存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计
可变现净
价口径的一种选择。
值
②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允价值减去处置费用
后的净额是备选口径之一
①当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口
径；
②当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口
径；
现值
③以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口
径；
④弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径；
⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备
选口径之一；
⑥融资租入固定资产入账成本口径选择之一
①交易性金融资产的期末计量口径选择；
②投资性房地产的后续计量口径选择之一；
公允价值
③其他债权投资、其他权益工具投资的期末计量口径选择；
④融资租入固定资产入账口径选择之一；
⑤交易性金融负债的期末计量口径选择
（二）《存货》关键考点
1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托加
工方式。
方式
成本构成因素
购入方式
买价+进口关税+运费+装卸费+保险费
【注】
①仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益；
②运费税率为11%；
③关税=买价×关税率；
④商品买价匹配的进项税=（买价+关税）×17%。
委托加工方式
委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费
如果收回后直接出售
受托方代收代缴的消费税应计入成本；
收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售
的，
收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的，
受托方代收代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”的借方，不列入委托加工物资
的成本。
委托加工方式
组成计税价格
非货币性资产交换方式
公允价值计量模式
换出资产的公允价值+销项税+支付的补价（或－收到的
补价）－换入存货的进项税额
账面价值计量模式
换出资产的账面价值+销项税+价内税+支付的补价（或
－收到的补价）－换入存货的进项税额
债务重组方式
换入资产的公允价值
盘盈
重置成本
自行生产方式
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费
用”），不得计入存货成本
2.存货的期末计价
①可变现净值的计算
完工待售品
预计售价－预计销售税金－预计销售费用
【注】合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。
用于生产的原材料
终端品的预计售价－终端品的预计销售税金－终端品的预计销售费用－追加成本
其中：
合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计
售价，二者共存时分开测算。
用于出售的原
材料
预计售价－预计销售税金－预计销售费用
②存货减值的迹象
1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
需考虑计提
3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材
存货跌价准
料的市场价格又低于其账面成本；
备的情况
4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变
化，导致市场价格逐渐下跌；
5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形
全额提取减值准备的情形
1.已霉烂变质的存货；
2.已过期且无转让价值的存货；
3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
③存货跌价准备需同步同比例结转如为销售转出则分录如下：
借：
主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备
贷：
库存商品或原材料
3.
盘盈
盘亏
现金
贷：
其他应付款
营业外收入
借：
其他应收款
管理费用
存货
贷：
管理费用
①借：
管理费用
其他应收款营业外支出
②只有管理不善所致的盘亏，进项税才不
予抵扣。
固定资产
属以前年度重大会计差错，应贷记
“以前年度损益调整”
借：
其他应收款
营业外支出
现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理
（三）《固定资产》关键考点
1.固定资产入账成本的确认
方式
入账成本的构成因素
买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费（员工培训费列
入当期损益，不得计入固定资产成本。
）
购入方式
其中增值税环节有四个关键考点：
①买价匹配的增值税可以抵扣；
②运费的增值税可以抵扣；
③安装设备时挪用原材料的进项税无需转出；
④领用产品用于安装设备时不再作视同销售。
【提示】通常竣工决算时点是晚于达到预定可使用状态时点的。
【提示】安装设备时挪用原材料的进项税无需转出。
其分录如上。
【提示】领用产品用于安装设备时不再作视同销售。
例如：
A公司将产品用于工程建设，产品成本，也就是账面余额为80万元，公允价值为100万元，增值税率为16%，消费税率为2%。
这里进项税不需要转出，具体分录如上。
方式
入账成本的构成因素
购入方式
一揽子购入多项固定资产的分拆标准
固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每
期期初长期应付款的现值计算（长期应付款的列报）；
非货币性资产交
换方式换入
分为公允价值计量模式和账面价值计量模式
债务重组方式换
入
按公允价值入账
自营工程方式
①工程物资的增值税通常可以抵扣
②挪用生产用原材料的进项税无需转出
③挪用产品时不再作视同销售
④工程报废损失的归属方向
⑤竣工决算日与达到预定可使用状态日的关系
⑥试车净收支的归属
盘盈方式
按前期重大差错处理，以重置成本为入账口径。
【提示】发包方出包的话涉及“待摊支出”分摊问题。
这种情况只发生在监理费、设计费在若干个招投标之间分摊的问题。
不是考试重点，了解即可。
工程报废损失的科目归属方向：
【提示】试车净收支的归属。
比方说建造生产线，生产线是否达到预定可使用状态，可以用生
产出来的产品试一下，假如生产产品花了8万块钱，需要做分录：
借：
在建工程8
贷：
应付职工薪酬（或原材料）8，
这是是生产付出的成本，如果产品生产出来可以卖10万元，则：
借：
在建工程10
贷：
库存商品10
方式
入账成本的构成因素
弃置费
折现入成本，通过“预计负债”核算
高危行业的安全生产费用
①通过“专项储备”计提入生产成本；
②安全生产费用发生时直接冲减“专项储备”，如形成安全设施，则完工时一次提足折旧冲减“专项储备”；
③“专项储备”列示于报表的“减：
库存股”和“盈余公积”项之间。
融资租入固定资
产
最低租赁付款额的折现和租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径+初
始直接费用
2.固定资产后续计量
①加速折旧法下年折旧额的计算；
【提示】固定资产发生减值的，要按减值后的金额和折旧年限重新计提折旧。
例：
假如一项固定资产原价为82万元，从08年初开始计提折旧，期限是4年，采用直线法，净残值为2。
所以每年计提折旧为20万元，第一年计提折旧后的折余价（固定资产原价-累计折旧）为62万元，和年末可收回价36万元相比，需要计提减值26万元：
借：
资产减值损失26
贷：
固定资产减值准备26
考虑减值后的账面价值为（82-20-26）36万元。
假设以后不考虑净残值，剩余三年，每年应计提折旧12万元，10年底的账面价值为12万元，假设1可收回价值为5万元，所以发生减值7万元：
借：
资产减值损失7
贷：
固定资产减值准备7
假设2可收回金额为15，不确认减值，之前计提的减值也不会转回。
②固定资产减值计提额及后续折旧额的计算；
③固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；
④固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；
⑤固定资产改良和修理的会计处理对比；
【提示】固定资产改良的会计处理。
例：
对一条生产线进行改良，假定可以资本化，进行改良时，账面价值为80，累计计提折旧20，所以分录为：
借：
在建工程80
累计折旧20
贷：
固定资产100采用外包形式，支付200，借：
在建工程200
贷：
银行存款200
假定替换下来的零件，原价为10，卖出价格1，按照固定资产相同的方式计提折旧，所以改良时的账面价值为（10-10/100×20）8，所以分录：
借：
银行存款1
营业外支出7
贷：
在建工程8
最终固定资产入账价值为272，分录为：
借：
固定资产272
贷：
在建工程272
⑥固定资产出售时损益额的计算，尤其是固定资产出售环节增值税的处理。
⑦持有待售固定资产的会计处理。
（四）《投资性房地产》关键考点
1.投资性房地产的界定
①对于空置建筑物，只要管理当局作出正式书面决议，打算租出，则决议当日即定义为投资性房地产；
②对于在建房产，只要管理当局作出正式书面决议，拟在房产完工后出租使用，则决议当日即定义为投资性房地产。
2.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则
【提示】投资性房地产由成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更，但不得由公允价值模式转为成本模式。
①不折旧、不摊销、不提减值；
②期末公允价值的变动部分计入“公允价值变动损益”，在房产处置时转入“其他业务成本”；
3.
投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算
4.公允价值计量模式的投资性房地产与自用房产、存货相互转换的会计处理原则：
5.投资性房地产在处置时的损益额的计算
（1）成本计量模式下投资性房地产处置时损益的计算
①借：
银行存款
贷：
其他业务收入
②借：
其他业务成本
投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：
投资性房地产
（2）公允价值计价模式下投资性房地产处置时损益的计算
①借：
银行存款
贷：
其他业务收入
②借：
其他业务成本
贷：
投资性房地产
③借：
公允价值变动损益贷：
其他业务成本
④借：
其他综合收益
贷：
其他业务成本
（五）《长期股权投资》关键考点
【提示】A、B、C、D是甲公司的股东，持股比例分别为40%、30%、20%、10%，甲公司重大决策需持股比例2/3以上表决通过，可以实施重大决策的组合包括：
AB、ABC、ABD、ACD、ABCD。
达到控制的最小组合是AB组合，称为集体控制，且是唯一存在。
也称为AB共同控制甲公司。
C的持股比例为20%，一般情况下是重大影响，如果是重大影响，C是甲的联营方，甲是C的联营企业。
D只有10%，达不到重大影响，不能称为是长期股权投资，按照金融资产核算。
1.长期股权投资的初始计量
①控股合并形成的长期股权投资的初始计量
同一控制
非同一控制
合并日的确认
合并日无明确认定标准
款项结清日或法律
手续办妥日为购买日
初始投资成本确认原则
长期股权投资初始成本=合并日被投资方账面所有者权益×持股比例；
【注】被投资方的账面价值需在如下前提下认定：
a.被投资方的会计政策、会计期间调整为投资方标准
b.站在最终控制方角度认定被投资方的账面价值
c.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果
子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本
d.如果被投资方需编制合并报表，则此账面价值是
站在合并报表角度认定
长期股权投资初始成本=现金、非现金和代偿负债等合并对价方式的公允口径
以现金、非现金
和代偿负债方式为合并对价
合并对价的账面口径加上价内、价外税大于长期股
权投资初始成本的差额，先冲“资本公积—股本溢价”，再冲留存收益。
如果小于则贷记“资本公积
确认非现金资产的转让损益
—股本溢价”
不认定非现金资产转让损益
以换股合并方式为合并对价
长期股权投资初始成本大于股本时，贷记“资本公
积—股本溢价”；小于时，就先冲“资本公积—股本溢价”，再冲留存收益。
按公允发行价认定
“资本公积—股本溢价”
合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及相关管
理费用
计入“管理费用”
股票发行费用
a.冲“资本公积——股本溢价”；
b.冲留存收益。
债券发行费用
借记“应付债券——利息调整”，即冲减溢价或追加折价。
②非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量
【提示】只有完成合并才会区分同一和非同一。
买股票方式
买价－已经宣告未发放的红利+交易
费用
股份制有限责任公司以定向增发股份方式换入长期股
权投资
等同于非同一控制下的换股合并
以非现金方式换入长期股权投资
非货币性资产交换原则处理
债务重组方式换入长期股权投资
以公允价值口径入账
【备注】非企业合并方式取得的长期股权投资不分同一控制和非同一控制，即使购自于同一集团。
2.长期股权投资的后续计量
①成本法与权益法适用范围的确认
成本法
母公司的长期股权投资（控制）
权益法
对联营企业（重大影响）、合营企业（共同控制）的投资
②成本法下收到现金股利时的会计处理
③权益法下的会计处理
初始投资时
初始投资成本
大
于
投资当日被投资方可辨认净资产公允价值的对应份额
属于商誉，无需作
账。
小
于
差额列入“营业外收
入”
被投资方盈亏时
被投资方净利润需调整为公允口径再认定投资收益
被投资方亏损时的冲抵顺序：
a.长期股权投资账面价值
（=长期股权投资－长期股权投资减值准备）
b.长期应收款
c.如有连带责任时，贷记“预计负债”
d.如无连带责任时，备查簿登记未入账亏损被投资方盈余时，反调以上顺序
顺销、逆销形成的未实现内部交易收益
投资收益=（被投资方净利润－未实现内部交易收益+未实现内部交易收益的
本期实现部分）×持股比例
【备注】未实现内部交易损失则反之，但要扣除真正损失部分。
将被投资方净利润调整为公允口径举例：
投资时，被投资方有一批存货，公允价值200，账面价值80，说明账上少算了120，存货当年卖出30%，调公允调的是卖出部分，当年支出少120×30%=36，支出少36，净利润就会多36，所以调公允是调减36。
如果将存货换成固定的资产：
固定资产公允价300，账面价值200，账上少100，按10年计提折旧，采用直线法，无残值，所以每年折旧少10，假定折旧费计入当期损益，支出每年少10，那么净利润每年多10，所以调公允应该是调减10。
无形资产也是类似的。
被投资方亏损时的冲抵顺序：
甲公司持有乙公司50%的股份，在乙公司亏损之前，甲公司的长期股权投资为500，且长期股权投资曾计提过减值准备100，此时账面价值为400。
乙公司发生亏损900，甲应分摊亏损900×50%=450，但是甲公司长期股权投资账面价值只有400，只能以400为限冲减，而不是计提减值前的500为限。
分录为：
借：
投资收益400
贷：
长期股权投资400
冲减后，长期股权投资账面价值为0。
顺销、逆销形成的未实现内部交易收益举例：
甲公司持有乙公司50%股权，具备共同控制，采用权益法核算，乙公司当年净利润为600，发生下列事项：
（1）甲公司将产品卖给乙，售价80，成本60，乙当年卖出30%，卖出的是已实现的内部交易损益，没有卖出的是未实现内部交易损益，所以未实现内部交易损益14（20×70%），应该用（600-14）×50%计算甲公司投资收益。
如果第二年卖掉了剩余的70%，需要将未实现内部交易损益14加上，也就是用（600+14）×50%计算甲公司投资收益。
假定第二年的净利润也是600。
（2）乙公司将产品卖给甲公司，甲公司作为固定资产使用，售价300，成本200，总的未实现内部交易损益为100，按5年计提折旧，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。
当年计提半年的折旧。
计提折旧可以看做是未实现转为已实现的过程。
所以但年累计未实现是100-100/5/2=90。
算投资收益时应该用（600-90）×50%计算。
到第二年计提1/5的折旧，折旧额为20，应该用第二年的净利润加上20，再乘以持股比例计算投资收益。
被投资方分红
时
借：
应收股利
贷：
长期股权投资——损益调整
被投资方发生其他综合收益时
借：
长期股权投资
——其他综合收益贷：
其他综合
收益
通常投资处置时，“其他综合收益”和“资本公积”转投资收益。
【注】因被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动而形成的其他综合收益，在投资处置时不转损益。
被投资方其他所有者权益变动时
借：
长期股权投资
——其他权益变动贷：
资本公积
——其他资本公积
④长期股权投资减值的会计处理借：
资产减值损失
贷：
长期股权投资减值准备该减值不得恢复。
3.长期股权投资的转换处理
①因减资造成的成本法转权益法
A.减资部分借：
银行存款
贷：
长期股权投资投资收益
B.剩余股份具备重大影响或共同控制能力，应将以前的成本法追溯为权益法：
初始投资时的追溯
成本法下被投资方盈亏的追溯
成本法下被投资方分红的追溯
成本法下被投资方其他综合收益变动的追溯
借：
长期股权投资
贷：
其他综合收益或反之
成本法下被投资方其他所有者权益的变动的追溯
借：
长期股权投资贷：
资本公积
或反之
【备注】因其他投资方增资导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的，投资方应将原成本法追溯为权益法；
②金融资产转权益法
A.原股份的公允价值+新增初始投资成本=权益法下初始投资成本；B.原股份公允价值与账面价值的差额列留存收益；
C.原金融资产匹配的其他综合收益转留存收益。
③因减资造成的权益法转金融资产
A.转让部分的股份按权益法下处置投资处理；
B.剩余股份的公允价值与账面价值的差额入投资收益；
C.权益法期间认定的其他综合收益、资本公积－－－其他资本公积全部转入投资收益。
④不属于“一揽子交易”的多次交易完成的企业合并
【提示】由金融资产转为成本法，分为同一控制和非同一控制：
同一控制采用账面价值+账面价值确定合并成本；非同一控制采用公允价值+公允价值确定合并成本。
非同一控制
同一控制
金融资产转成本法
原金融资产的公允口径+新
增初始投资成本=成本法下初始投资成本
（原金融资产的账面口径+新增初始投资成本）与
（最终控制方角度的被合并方账面净资产份额）之差调整资本公积、留存收益。
原金融资产公允口径与账
面口径的差额入留存收益
原金融资产的其他综合收益不作处理。
原金融资产的其他综合收
益转留存收益
权益法转成本法
原权益法的账面余额+新增初始投资成本=成本法下初
始投资成本
（原权益法的账面口径+新增初始投资成本）与（最终控制方角度的被合并方账面净资产份额）之差调整
资本公积、留存收益。
原权益法下的其他综合收益、资本公积－－其他资本公积不作处理
【提示】由权益法转为成本法，分为同一控制和非同一控制：
同一控制采用账面价值+账面价值确定合并成本；非同一控制采用账面价值+公允价值确
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