中级会计实务重点考点.docx

1、中级会计实务重点考点专题三：关键考点（一）总论关键考点1.原则实务应用可比性会计政策一旦采用不得随意变更，以达到资料口径的纵向一致；【注】会计政策变更如符合规定条件且按准则要求进行衔接，并不违反可比性， 而恰恰是遵循了可比性原则。所有企业采用一本准则，以达到资料口径的横向一致。谨慎性资产减值损失的计提；加速折旧法的应用；或有事项的会计处理；可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。实质重于形式合并报表的编制；融资租入固定资产视同自有固定资产的会计处理；分期收款销售商品的会计处理；售后回购的会计处理；重要性成本法、权益法的选用原则；合并报表抵销内容的选择；年度报告比中期报告内容详细、全面；

2、2.界定举例利得影响损益的利得，即“营业外收入”或“资产处置损益”处置固定资产形成收益；处置无形资产所有权形成的收收入与利得的区分界定举例其他权益工具投资、其他债权投除其他权益工具投资外，其他情况下处置资产时转入“投资收益”资增值；权益法下被投资方其他综合收益、其他权益变动造成的投资价值直接计入所增值；利得有者权益的债权投资重分类为其他债权投资利得形成的增值；自用房产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值；房产处置时转入“其他业务成本”重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动。将来不转损益收入纳入营业利润范畴主要的经济利益流入主营业务收入；其他业务收入；投资收益；公允价值变动收益；财

3、务收益其他收益3.界定举例处置固定资产形成损失；损失影响损益的损失，即“营业外支出”或“资产处置损益”处置无形资产所有权形成的损失；罚没支出；盘亏固定资产的净损失；盘亏存货时的非常损失；债务重组损失；损失与费用的区分其他债权投资暂时减除其他权益工具投资外， 其他情况下资产处置时转入“投资收益”，值、其他权益工具投资价值下调；权益法下被投资方其他损失直接计入所有者权益的损失综合收益、其他权益变动造成的投资价值减值；债权重分类为其他债权投资形成的减值重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的将来不转损益变动。主营业务成本；其他业务成本；税金及附加；费用纳入营业利润范畴的主要的经济利益的流出管理费用

4、；财务费用；销售费用；资产减值损失；公允价值变动损失；投资损失4.计量属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本会计要素计量属性的确认重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计可变现净价口径的一种选择。值资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允价值减去处置费用后的净额是备选口径之一当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；现值以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径；弃置费

5、在计入固定资产成本时采取现值口径；资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一；融资租入固定资产入账成本口径选择之一交易性金融资产的期末计量口径选择；投资性房地产的后续计量口径选择之一；公允价值其他债权投资、其他权益工具投资的期末计量口径选择；融资租入固定资产入账口径选择之一；交易性金融负债的期末计量口径选择（二）存货关键考点1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托加工方式。方式成本构成因素购入方式买价+进口关税+运费+装卸费+保险费【注】仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用

6、”）通常计入当期损益；运费税率为 11%；关税=买价关税率；商品买价匹配的进项税=（买价+关税）17%。委托加工方式委托加工的材料+ 加工费运费装卸费如果收回后直接出售受托方代收代缴的消费税应计入成本；收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的，收回后用于应税消费品的再加工而后再出售 的，受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税” 的借方，不列入委托加工物资的成本。委托加工方式组成计税价格非货币性资产交换方式公允价值计量模式换出资产的公允价值+销项税+支付的补价（或收到的补价）换入存货的进项税额账面价值计量模式换出资产的账面价值+销项税+价内税+支付的补价（或收到的补价）换入存货的进项税

7、额债务重组方式换入资产的公允价值盘盈重置成本自行生产方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本2.存货的期末计价可变现净值的计算完工待售品预计售价预计销售税金预计销售费用【注】合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。用于生产的原材料终端品的预计售价终端品的预计销售税金终端品的预计销售费用追加成本其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。用于出售的原材料预计售价预计销售税金预计销售费用存货减值的迹

8、象1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；需考虑计提3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材存货跌价准料的市场价格又低于其账面成本；备的情况4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形全额提取减值准备的情形1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货存货跌价准备需同步同比例结转如为销售转出则分录如

9、下：借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料3.盘盈盘亏现金贷：其他应付款营业外收入借：其他应收款管理费用存货贷：管理费用借：管理费用其他应收款营业外支出只有管理不善所致的盘亏，进项税才不予抵扣。固定资产属以前年度重大会计差错，应贷记“以前年度损益调整”借：其他应收款营业外支出现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理（三）固定资产关键考点1.固定资产入账成本的确认方式入账成本的构成因素买价场地整理费装卸费运输费安装费专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本。）购入方式其中增值税环节有四个关键考点：买价匹配的增值税可以抵扣；运费的增值税可以抵扣；安装设备

10、时挪用原材料的进项税无需转出；领用产品用于安装设备时不再作视同销售。【提示】通常竣工决算时点是晚于达到预定可使用状态时点的。【提示】安装设备时挪用原材料的进项税无需转出。其分录如上。【提示】领用产品用于安装设备时不再作视同销售。例如：A 公司将产品用于工程建设，产品成本，也就是账面余额为 80 万元，公允价值为 100 万元，增值税率为 16%，消费税率为 2%。这里进项税不需要转出，具体分录如上。方式入账成本的构成因素购入方式一揽子购入多项固定资产的分拆标准固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算（长期应付款的列报）；非货币性资产交换方式换入分

11、为公允价值计量模式和账面价值计量模式债务重组方式换入按公允价值入账自营工程方式工程物资的增值税通常可以抵扣挪用生产用原材料的进项税无需转出挪用产品时不再作视同销售工程报废损失的归属方向竣工决算日与达到预定可使用状态日的关系试车净收支的归属盘盈方式按前期重大差错处理，以重置成本为入账口径。【提示】发包方出包的话涉及“待摊支出”分摊问题。这种情况只发生在监理费、设计费在若干个招投标之间分摊的问题。不是考试重点，了解即可。工程报废损失的科目归属方向：【提示】试车净收支的归属。比方说建造生产线，生产线是否达到预定可使用状态，可以用生产出来的产品试一下，假如生产产品花了 8 万块钱，需要做分录： 借：在

12、建工程 8贷：应付职工薪酬（或原材料） 8 ，这是是生产付出的成本，如果产品生产出来可以卖 10 万元，则： 借：在建工程 10贷：库存商品 10方式入账成本的构成因素弃置费折现入成本，通过“预计负债”核算高危行业的安全生产费用通过“专项储备”计提入生产成本；安全生产费用发生时直接冲减“专项储备”，如形成安全设施，则完工时一次提足折旧冲减“专项储备”；“专项储备”列示于报表的“减：库存股”和“盈余公积”项之间。融资租入固定资产最低租赁付款额的折现和租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径+初始直接费用2.固定资产后续计量加速折旧法下年折旧额的计算；【提示】固定资产发生减值的，要按减值后的金额和折旧

13、年限重新计提折旧。例：假如一项固定资产原价为 82 万元，从 08 年初开始计提折旧，期限是 4 年，采用直线法，净残值为 2。所以每年计提折旧为 20 万元，第一年计提折旧后的折余价（固定资产原价-累计折旧）为 62 万元，和年末可收回价 36 万元相比，需要计提减值 26 万元：借：资产减值损失 26贷：固定资产减值准备 26考虑减值后的账面价值为（82-20-26）36 万元。假设以后不考虑净残值，剩余三年，每年应计提折旧 12 万元，10 年底的账面价值为 12 万元，假设 1 可收回价值为 5 万元，所以发生减值 7 万元：借：资产减值损失 7贷：固定资产减值准备 7假设 2 可收回

14、金额为 15，不确认减值，之前计提的减值也不会转回。固定资产减值计提额及后续折旧额的计算；固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；固定资产改良和修理的会计处理对比；【提示】固定资产改良的会计处理。例：对一条生产线进行改良，假定可以资本化，进行改良时，账面价值为 80，累计计提折旧 20，所以分录为：借：在建工程 80累计折旧 20贷：固定资产 100 采用外包形式，支付 200， 借：在建工程 200贷：银行存款 200假定替换下来的零件，原价为 10，卖出价格 1，按照固定资产相同的方式计提折旧，所以改良时

15、的账面价值为（10-10/10020）8，所以分录：借：银行存款 1营业外支出 7贷：在建工程 8最终固定资产入账价值为 272，分录为： 借：固定资产 272贷：在建工程 272固定资产出售时损益额的计算，尤其是固定资产出售环节增值税的处理。持有待售固定资产的会计处理。（四）投资性房地产关键考点1.投资性房地产的界定对于空置建筑物，只要管理当局作出正式书面决议，打算租出，则决议当日即定义为投资性房地产；对于在建房产，只要管理当局作出正式书面决议，拟在房产完工后出租使用，则决议当日即定义为投资性房地产。2.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则【提示】投资性房地产由成本模式转为

16、公允价值模式属于会计政策变更，但不得由公允价值模式转为成本模式。不折旧、不摊销、不提减值；期末公允价值的变动部分计入“公允价值变动损益”，在房产处置时转入“其他业务成 本”；3.投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算4.公允价值计量模式的投资性房地产与自用房产、存货相互转换的会计处理原则：5.投资性房地产在处置时的损益额的计算（1）成本计量模式下投资性房地产处置时损益的计算借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（2）公允价值计价模式下投资性房地产处置时损益的计算借：银行存款贷：其他业务收入借：

17、其他业务成本贷：投资性房地产借：公允价值变动损益贷：其他业务成本借：其他综合收益贷：其他业务成本（五）长期股权投资关键考点【提示】A、B、C、D 是甲公司的股东，持股比例分别为 40%、30%、20%、10%，甲公司重大决策需持股比例 2/3 以上表决通过，可以实施重大决策的组合包括：AB、ABC、ABD、ACD、ABCD。达到控制的最小组合是 AB 组合，称为集体控制，且是唯一存在。也称为 AB 共同控制甲公司。C 的持股比例为 20%，一般情况下是重大影响，如果是重大影响，C 是甲的联营方，甲是 C 的联营企业。D 只有 10%，达不到重大影响，不能称为是长期股权投资，按照金融资产核算。1

18、.长期股权投资的初始计量控股合并形成的长期股权投资的初始计量同一控制非同一控制合并日的确认合并日无明确认定标准款项结清日或法律手续办妥日为购买日初始投资成本确认原则长期股权投资初始成本=合并日被投资方账面所有者权益持股比例；【注】被投资方的账面价值需在如下前提下认定： a.被投资方的会计政策、会计期间调整为投资方标准b.站在最终控制方角度认定被投资方的账面价值c.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本d.如果被投资方需编制合并报表，则此账面

19、价值是站在合并报表角度认定长期股权投资初始成本=现金、非现金和代偿负债等合并对价方式的公允口径以现金、非现金和代偿负债方式为合并对价合并对价的账面口径加上价内、价外税大于长期股权投资初始成本的差额，先冲“资本公积股本溢价”，再冲留存收益。如果小于则贷记“资本公积确认非现金资产的转让损益股本溢价”不认定非现金资产转让损益以换股合并方式为合并对价长期股权投资初始成本大于股本时，贷记“资本公积股本溢价”；小于时，就先冲“资本公积股本溢价”，再冲留存收益。按公允发行价认定“资本公积股本溢价”合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及相关管理费用计入“管理费用”股票发行费用a.冲“资本公积股本溢

20、价”；b.冲留存收益。债券发行费用借记“应付债券利息调整”，即冲减溢价或追加折价。非企业合并方式取得的长期股权投资的初始计量【提示】只有完成合并才会区分同一和非同一。买股票方式买价已经宣告未发放的红利+交易费用股份制有限责任公司以定向增发股份方式换入长期股权投资等同于非同一控制下的换股合并以非现金方式换入长期股权投资非货币性资产交换原则处理债务重组方式换入长期股权投资以公允价值口径入账【备注】非企业合并方式取得的长期股权投资不分同一控制和非同一控制，即使购自于同一集团。2.长期股权投资的后续计量成本法与权益法适用范围的确认成本法母公司的长期股权投资（控制）权益法对联营企业（重大影响）、合营企业

21、（共同控制）的投资成本法下收到现金股利时的会计处理权益法下的会计处理初始投资时初始投资成本大于投资当日被投资方可辨认净资产公允价值的对应份额属于商誉，无需作账。小于差额列入“营业外收入”被投资方盈亏时被投资方净利润需调整为公允口径再认定投资收益被投资方亏损时的冲抵顺序：a.长期股权投资账面价值（=长期股权投资长期股权投资减值准备）b.长期应收款c.如有连带责任时，贷记“预计负债”d.如无连带责任时，备查簿登记未入账亏损被投资方盈余时，反调以上顺序顺销、逆销形成的未实现内部交易收益投资收益=（被投资方净利润未实现内部交易收益+未实现内部交易收益的本期实现部分）持股比例【备注】未实现内部交易损失则

22、反之，但要扣除真正损失部分。将被投资方净利润调整为公允口径举例：投资时，被投资方有一批存货，公允价值 200，账面价值 80，说明账上少算了 120，存货当年卖出 30%，调公允调的是卖出部分，当年支出少 12030%=36，支出少 36，净利润就会多 36，所以调公允是调减 36。如果将存货换成固定的资产：固定资产公允价 300，账面价值 200，账上少 100，按 10 年计提折旧，采用直线法，无残值， 所以每年折旧少 10，假定折旧费计入当期损益，支出每年少 10，那么净利润每年多 10，所以调公允应该是调减 10。无形资产也是类似的。被投资方亏损时的冲抵顺序：甲公司持有乙公司 50%的

23、股份，在乙公司亏损之前，甲公司的长期股权投资为 500，且长期股权投资曾计提过减值准备 100，此时账面价值为 400。乙公司发生亏损 900，甲应分摊亏损 900 50%=450，但是甲公司长期股权投资账面价值只有 400，只能以 400 为限冲减，而不是计提减值前的 500 为限。分录为：借：投资收益 400贷：长期股权投资 400冲减后，长期股权投资账面价值为 0。顺销、逆销形成的未实现内部交易收益举例：甲公司持有乙公司 50%股权，具备共同控制，采用权益法核算，乙公司当年净利润为 600，发生下列事项：（1）甲公司将产品卖给乙，售价 80，成本 60，乙当年卖出 30%，卖出的是已实现

24、的内部交易损益，没有卖出的是未实现内部交易损益，所以未实现内部交易损益 14（2070%），应该用（600-14）50%计算甲公司投资收益。如果第二年卖掉了剩余的 70%，需要将未实现内部交易损益 14 加上，也就是用（600+14）50%计算甲公司投资收益。假定第二年的净利润也是 600。（2）乙公司将产品卖给甲公司，甲公司作为固定资产使用，售价 300，成本 200，总的未实现内部交易损益为 100，按 5 年计提折旧，采用直线法计提折旧，预计净残值为 0。当年计提半年的折旧。计提折旧可以看做是未实现转为已实现的过程。所以但年累计未实现是 100-100/5/2=90。算投资收益时应该用（

25、600-90）50%计算。到第二年计提 1/5 的折旧，折旧额为 20，应该用第二年的净利润加上 20，再乘以持股比例计算投资收益。被投资方分红时借：应收股利贷：长期股权投资损益调整被投资方发生其他综合收益时借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益通常投资处置时，“其他综合收益”和“资本公积” 转投资收益。【注】因被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动而形成的其他综合收益，在投资处置时不转损益。被投资方其他所有者权益变动时借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积长期股权投资减值的会计处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备该减值不得恢复。3.长期股权投资的转换处理

26、因减资造成的成本法转权益法A.减资部分 借：银行存款贷：长期股权投资投资收益B.剩余股份具备重大影响或共同控制能力，应将以前的成本法追溯为权益法：初始投资时的追溯成本法下被投资方盈亏的追溯成本法下被投资方分红的追溯成本法下被投资方其他综合收益变动的追溯借：长期股权投资贷：其他综合收益或反之成本法下被投资方其他所有者权益的变动的追溯借：长期股权投资贷：资本公积或反之【备注】因其他投资方增资导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或重大影响的，投资方应将原成本法追溯为权益法；金融资产转权益法A.原股份的公允价值+新增初始投资成本=权益法下初始投资成本； B.原股份公允价值与账面价值

27、的差额列留存收益；C.原金融资产匹配的其他综合收益转留存收益。因减资造成的权益法转金融资产A.转让部分的股份按权益法下处置投资处理；B.剩余股份的公允价值与账面价值的差额入投资收益；C.权益法期间认定的其他综合收益、资本公积其他资本公积全部转入投资收益。不属于“一揽子交易”的多次交易完成的企业合并【提示】由金融资产转为成本法，分为同一控制和非同一控制：同一控制采用账面价值+账面价值确定合并成本；非同一控制采用公允价值+公允价值确定合并成本。非同一控制同一控制金融资产转成本法原金融资产的公允口径+新增初始投资成本=成本法下初始投资成本（原金融资产的账面口径+新增初始投资成本）与（最终控制方角度的被合并方账面净资产份额）之差调整资本公积、留存收益。原金融资产公允口径与账面口径的差额入留存收益原金融资产的其他综合收益不作处理。原金融资产的其他综合收益转留存收益权益法转成本法原权益法的账面余额+新增初始投资成本=成本法下初始投资成本（原权益法的账面口径+新增初始投资成本）与（最终控制方角度的被合并方账面净资产份额）之差调整资本公积、留存收益。原权益法下的其他综合收益、资本公积其他资本公积不作处理【提示】由权益法转为成本法，分为同一控制和非同一控制：同一控制采用账面价值+账面价值确定合并成本；非同一控制采用账面价值+公允价值确