管理会计大体方式.docx
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管理会计大体方式
第一篇管理会计大体方式
第一章总论
【本章结构图】
【学习目标】
了解管理会计的形成和发展，掌握管理会计概念。
掌握管理会计的职能和内容。
理解管理会计与财务会计的关系，掌握管理会计的特点。
了解管理会计的工作程序和方式。
【重点难点提示】
管理会计的职能和内容。
管理会计的特点。
【案例引导】
朱俊为是德国公共合伙汽车制造公司的总领导，面对轿车市场激烈的竞争，尤其是日系轿车的竞争，他一直在思考如何确保并稳定公共汽车在国内原有的市场地位。
为此，他组织企业的管理层就公共汽车的目标市场定位、产品生产系列、本钱管理等问题进行了深切的分析和对比。
会议记要表明，与日系汽车相较，公共汽车的生产本钱、内部设计和市场定价等处于竞争劣势地位。
面对这种情况，你以为公共汽车应该采取哪些办法解决目前企业存在的问题？
第一节管理会计的形成与发展
管理会计是一门新兴的学科，自问世以来，同其他学科一样也经历了从小到大、从简单到复杂及从低级到高级的发展阶段。
一、管理会计的形成
管理会计是随着社会经济的发展、科学技术的进步、企业经营管理现代化的需要逐渐发展起来的。
管理会计是管理与会计的有机结合，它将管理学、经济学、组织行为学等相关学科应用于会计学科，为企业管理人员提供决策信息，是社会经济发展到必然阶段的产物。
管理会计作为现代会计的一大分支，其产生时间可追溯到19世纪末20世纪初。
那时产业革命加速了资本主义经济的发展，其生产规模日趋扩大，生产专业化、社会化程度和自由竞争日趋激烈，原来那种单凭经验和主观臆断的管理方式已不能适应企业管理的需要，被誉为“科学管理之父”的美国人泰罗提出一套科学学说。
他把秒表带进车间，研究车间工人的操作，通过对动作与时间的研究，他以为可以在动作和时间方面求得高度的标准化，以降低人工本钱和提高企业利润。
他把每一个动作尽可能分解为许多大体动作，然后通过观察最熟练工人的操作，从中找出最快与最好的操作方式，再加上一些额外时间（必要的休息和耽搁），作为额按时间，在此基础上定出一天的额定工作量，并按照天天完成的好坏，给予高低不同的工资，这种做法被称为“高工资低人工本钱”，这一制度的推行，大大降低了人工生产本钱，提高了劳动效率。
与此同时，与泰罗同时期的埃默森，改革了劳动工资制度，在会计业务中增加了“标准人工本钱”和“本钱不同”，从而出现了标准人工本钱法。
后来，另一名管理学家甘特把标准人工本钱法引进到材料和制造费用的本钱管理中去，形成了“标准材料本钱、标准制造费用本钱”等标准本钱体系。
最后由哈特菲尔德等将标准本钱计算与期间损益计算结合起来，并运用账簿进行核算，形成标准本钱制度。
1919年，随着美国全国本钱会计师协会的成立，标准本钱制度得以迅速推行。
标准本钱制度的成立为管理会计的形成奠定了重要基础。
在标准本钱制度产生的同时，美国一些企业和政府机关开始对各项管理费用实行预算控制制度。
预算控制与标准本钱制度一样，是把科学管理原理引进到了会计工作中。
1907年，卡彭特最先系统地论述了预算控制思想。
预算控制起先只限于单向预算，如销售费用预算、管理费用预算等，后来才慢慢发展为多项预算及企业的全面预算，即预算控制制度。
标准本钱制度和预算控制制度的成立与实行，标志着管理会计雏形的形成。
标准本钱制度和预算控制制度是现代管理会计的基础，被公以为是管理会计的两大支柱。
正是由于众多学者的尽力，从1920年以后，管理会计才开始慢慢从传统会计中分离出来，成为一门崭新的学科。
二、管理会计的发展
20世纪40年代，特别是第二次世界大战以后，西方国家进入了所谓战后期。
一方面，现代科学技术突飞猛进并大规模应用于生产，使社会生产力取得十分迅速的发展；另一方面，企业进一步集中，跨国公司大量涌现，企业规模愈来愈大，生产经营日趋复杂，企业外部的市场情况瞬息万变，竞争加倍猛烈。
在这种复杂的经济环境中，企业管理人员不仅要求会计人员及时地对企业的经济管理活动进行准确的计量和反映，更重要的是要预先对企业未来的生产经营情况进行预测。
这样，就促使会计的重心转向服务于企业内部的经营管理。
面对这些新的环境和条件，战前盛行一时的泰勒的“科学管理学说”由于其重局部、轻整体的观念无法适应环境的变更，而被后来的现代管理科学所取代。
现代管理科学以为“管理的重心在经营，经营的重心在决策”，把正确地进行经营决策放在了首位。
现代管理科学以系统论、控制论、运筹学、行为科学、高等数学为其理论基础和方式手腕，同时结合计算机技术，按照企业管理整体最优的要求，成立反映经济变量内在关系的模型，对企业较为复杂的生产经营活动进行科学的预测、决策、组织、协调和控制，实现企业生产经营最优运营，从而提高企业管理的现代化水平。
这样，以现代管理科学理论为基础的管理会计，普遍地吸收了相关学科的理论和方式，极大地丰硕了初期管理会计的内容，形成了现代管理会计中决策会计的理论和方式。
1952年，世界会计师联合会正式采用了“管理会计”这一名词，这标志着传统会计分离为财务会计和管理会计两大组成部份，管理会计正式取得国际会计界一致的认同。
但随着相关技术的发展，特别是计算机技术的运用，进入20世纪80年代后，企业直接人工费用普遍减少，间接本钱相对增加，明显冲破了制造本钱法中“直接本钱比例较大”的假定。
制造本钱法中依照人工工时、工作量等分派间接本钱的思路，严重扭曲了产品本钱信息。
另别传统管理会计的分析，重要的立足点是成立在传统本钱核算基础上的，因此其得出的信息，对实践的反映和指导意义不大，相关性大大减弱。
为此，1987年，美国哈佛大学的卡普兰和约翰逊合作出版了轰动西方会计学界的专著《相关性消失：
管理会计的兴衰》。
他们以为，目前的管理会计体系是几十年前的框架，20世纪初的美国企业实践已经包括了今天管理会计教材中的大部份内容，这种过时的管理会计体系难以适应新的环境下企业管理的要求，由于本钱计算方式的僵化，使得企业的产品本钱计算发生了扭曲，本钱信息失真，管理会计信息失去了决策的相关性。
他们以为，现行的管理会计体系必需进行根本性的变革，才能适应现今科学技术与管理科学发展的新环境。
随后，管理会计学者对企业的经营环境进行了新的探索，管理会计再一次向前飞跃，各类创新的管理会计方式层出不穷，产生了一批新的管理会计方式，如全面质量管理、战略管理、目标管理等。
三、管理会计概念
按照国际会计师联合会财务和管理会计委员会的概念，管理会计是为管应当局用于企业的计划、评价和控制，保证适当利用各项资源并承担经营责任，而进行确认、计量、积累、分析、解释和传递财务信息等的进程。
这个概念是广义的管理会计概念。
从企业实际来看，管理会计本质上是企业内部的一个信息处置系统，是企业内部的决策支持系统；是以现代管理科学和会计学为基础，以增强企业内部管理、提高经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，运用科学的方式，通过对财务信息的加工利用，实现对企业经营活动进程的预测、决策、计划、控制和责任考评等职能的一种管理活动，是现代会计系统的重要组成部份。
第二节管理会计的职能和内容
一、管理会计的职能
管理会计的职能是指其在企业管理中所起的作用。
关于管理会计的职能有多种说法。
有的以为有三个功能“计划、控制、评价”；有的以为有四个功能“计划、组织、控制、鼓励”；有的以为有五个功能“计划、控制、决策、评价、信息系统”，虽说法不同，但公认的都包括“计划、控制和组织”，最主要的是计划与控制。
本书与管理会计的大体内容相对应，把管理会计的职能归纳为以下五个方面。
1．预测
预测是指采用科学的方式估计、推测客观事物未来发展的必然性或可能性的行为。
管理会计发挥预测经济前景的职能，就是依照企业未来的总目标和经营方针，充分考虑经济规律的作用和经济条件的约束，选择合理的模型，有目的的估计与推测企业未来销售、利润、本钱及资金的变更趋势和水平。
2．决策
决策是在充分考虑各类可能的前提下，依照客观规律的要求，通过必然程序对未来实践的方向、目标、原则和方式作出决定的进程。
决策是各项管理职能的核心。
管理会计正是通过对企业历史、现状情况的分析，科学预测未来，控制此刻，提出各类决策方案。
特别是管理会计中的短、长期决策更是充分起到了决策性的职能。
3．计划
计划是对企业未来的生产经营活动进行科学的安排与规画。
管理会计在对有关指标进行预测和决策后，主要的工作就是正确编制各项计划，即实行全面预算。
全面预算是经营管理决策的具体化，通过它将事前肯定的有关经济目标分解落实到各有关预算中去，从而合理有效地组织协调企业的供、产、销和人、财、物之间的关系，并为控制和责任考核创造条件。
4．控制
控制是指审核和检查实际的进度是不是与计划相符，从而找犯错误和不足并加以纠正，以求达到或超过预期的目标。
管理会计为了实现有效的控制。
通过对生产经营进程的跟踪活动，了解掌握计划的执行情况，对出现的不同进行分析、评价，催促有关部门及时采取办法，保证经营活动按预定的计划有效地推动。
5．评价
管理会计按照事后各责任单位编制的业绩报告，把实际完成情况和预算目标进行对比，分析不同发生的原因，评价和考核各责任中心及有关人员的工作业绩；并通过信息反馈，及时对企业经济活动的方方面面进行调整、控制和组织。
二、管理会计的大体内容
管理会计是一门正在发展中的新兴学科，主要服务于企业内部经营管理，其内容超级普遍。
关于管理会计的内容到底应该包括什么，说法不一而足，而且随着管理会计的不断发展、完善，其内容还会不断地发展转变。
就目前来看，管理会计的大体内容主要包括：
1．计划与决策会计
计划与决策会计是以企业经营目标为依据，在预测分析的基础上，运用一系列现代管理技术和方式，分析评价各类决策的经济效果，为各级管理人员提供所需信息的会计方式。
主要包括预测分析、短时间经营决策、长期投资决策和全面预算。
2．控制与业绩评价会计
控制与业绩评价会计是以全面预算为依据，通过标准本钱制度，实施有效的本钱控制；通过划分责任成立责任会计，对企业内部各单位实施控制考核和评价，以保证企业的各个环节和各项经营活动朝着既定的目标前进。
主要包括标准本钱系统和责任会计。
第三节管理会计与财务会计的关系
管理会计与财务会计是现代会计的两大分支，在同时为企业提供服务时，各有自己的特点，二者既有密切的联系，又有着明显的区别。
一、管理会计与财务会计的联系
1．二者的最终目标一致
管理会计和财务会计一路服务于企业管理的目的，其最终目标都是为了改善企业经营管理，提高企业的经济效益。
财务会计具有反映和控制的职能，会计的大体方式同时也是内部控制的方式；管理会计直接为企业的管理服务。
2．二者的资料来源大体相同
管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统，它的主要工作内容是对财务会计信息进行深加工与再利用，因此受到财务会计工作质量的约束；而财务会计的发展与改革，要充分考虑管理会计的要求，以扩大信息互换处置能力和兼容能力，避免没必要要的重复和浪费。
3．二者的主要指标彼此渗透
财务会计提供的历史性资金、本钱、利润等有关指标，是管理会计进行长、短时间决策分析的重要依据；而管理会计所肯定的计划，又是财务会计进行日常核算的目标。
他们的主要指标体系和内容是一致的，尤其是企业内部的会计指标体系更应该同步实施才能实现有效的控制和管理。
4．二者在方式上彼此补充
管理会计的方式主如果预测、决策、预算、控制和考核；财务会计的方式主如果核算、分析和检查。
管理会计利用财务会计核算、分析方面的优势去搜集资料、处置资料；财务会计则利用管理会计的先进方式简化会计核算，强化会计分析和检查，提供会计信息。
5．二者提供的信息具有一路的特征
相关性和靠得住性是管理会计与财务会计信息的一路特征。
信息是决策的基础，无论是企业内部管理者，仍是企业外部的投资者和债权人，对所需的信息都要求具有相关性和靠得住性。
二、管理会计与财务会计的区别
管理会计与财务会计的区别通过表1-1进行归纳。
表1-1管理会计与财务会计的区别
特征
管理会计
财务会计
职能目标不同
管理会计主要是规划未来，其职能侧重于对未来的预测、决策和规划，对现在的控制、考核和评价，是经营管理型会计
财务会计主要是反映过去，其职能侧重于核算和监督，是报账型会计
服务对象不同
主要为企业内部各管理层提供有效经营和最优决策所需的管理信息，是对内报告会计
主要向企业外部各利益关系人提供信息，是对外报告会计
资料时效不同
管理会计预计将要发生或者评价应当发生的经济活动
财务会计反映已经发生的经济活动
核算依据不同
管理会计不受会计准则、会计制度的制约，其处理方法可以根据企业管理的实际情况和需要确定，非常灵活
财务会计必须按照会计准则、会计制度及其他法规的规范进行会计核算，处理方法只能在允许的范围内选择
报告期间不同
报告的编制不受固定期间的限制，可根据需要编制反映不同期间经济活动的各种报告
按规定的会计期间（如月、季、年）编制报告
会计主体不同
可以是整个企业，也可以是企业内部各责任单位，其会计主体是多层次的
财务会计以整个企业作为会计主体，通常不以企业内部各部门为主体提供相关资料
核算方法不同
会计方法、统计方法、数学及其他方法
会计方法
信息精确程度不同
管理会计提供的信息不可能绝对精确，只能是相对精确
财务会计提供的信息力求精确，数字必须平衡
法律效力不同
管理会计报告不是正式报告，不具有法律效力
财务会计报告是正式报告，具有法律效力
三、管理会计的特点
管理会计从财务会计中分离出来以后，形成了与财务会计并列的独立学科，与财务会计相较，管理会计具有以下特点：
1．计划未来，控制此刻是管理会计的本质特点。
管理会计的大体点是面向未来，它以决策会计为主体，以未来尚未发生的会计事项为主要对象，帮忙各级管理者计划未来，为最优化决策提供信息。
2．偏重于为企业内部的经营管理服务。
由于服务的目的与财务会计不同，管理会计偏重以灵活多样的方式，为管理者提供有效的信息，为决策服务。
3．数学方式取得普遍的应用。
财务会计一般只涉及初等数学，而且应用范围也很小。
而管理会计为了适应现代化管理的需要，愈来愈多地采用现代化数学方式，如回归分析、线性计划、概率论等，用来解决比较复杂的经济问题。
4．方式方式灵活多样，不受“公认会计准则的约束”。
5．兼顾生产经营的全局和局部两个方面。
6．不过度强调数据的精准性。
只要数据能知足计算要求就行，不需要超级精准。
7．不以货币为唯一计量单位，重视非货币计量的数据。
第四节管理会计的工作程序与方式
一、管理会计的工作程序
为了顺利、有效地完成管理会计工作，履行管理会计职能，必需遵循必然的工作程序。
管理会计的工作程序主要包括：
1．确认
确认在企业的经营活动及其他事项中，哪些是管理会计应确认的内容。
财务会计与管理会计的对象、目的不同，其确认的内容也有所区别。
2．计量
以货币或其他计量单位对已经发生或有可能发生的经营活动及其他经济事项进行数量肯定或估量。
管理会计的计量不同于财务会计：
计量对象偏重于此刻或未来的经济活动，而不是过去的经济活动；计量单位除货币单位之外，还普遍运用标准实物单位、质量综合单位、市场占有率等；计量基础不是历史本钱，而是现行本钱或未来现金流量的现值。
3．归集
对确认并计量的管理会计事项按适当、一贯的方式进行记录、分类和处置。
4．分析
对企业的经营活动及其他经济事项所处的环境及影响因素之间的内在联系进行评价、解释和肯定。
管理会计的分析主要包括定量分析和定性分析。
5．报告
采取适当的形式向管理者报送、传递所需要的信息，从而知足内外部管理和决策的需要。
报告的类型、形式、时间、内容可以多种多样，主如果表现管理者的需要，表现信息的相关性。
二、管理会计的方式
管理会计是以现代管理理论为指导，以运筹学为基础，针对不同问题，成立灵活多样的数学模型，并借助计算机求解，具体方式如图1-1所示。
图1-1管理会计的方式
习题
一、判断题
1．管理会计的最终目的是强化企业内部经营管理，提高企业的经济效益。
（）
2．“计划与决策会计”和“控制与业绩评价会计”是管理会计的大体组成部份。
（）
3．财务会计工作既可以以整个企业为工作主体，也可以以企业的某一个管理环节为工作主体。
（）
4．管理会计工作形成的各类报告一般不具有法律效劳。
（）
5．管理会计是一种偏重于在企业内部经营管理中发挥作用的会计。
（）
6．管理会计面向未来，因此管理会计信息的形成不以过去的资料为基础。
（）
7．相对于财务会计工作，管理会计工作的程序缺乏固定性。
（）
8．管理会计工作可以不受公认的会计准则的约束。
（）
9．管理会计与财务会计一样，在核算进程中力求数据的准确性，不可求近似值。
（）
10．管理会计信息可以用于预测企业未来的经营前景，而财务会计信息却做不到这一点。
（）
11．管理会计与财务会计一样，应按期编制有关报告。
（）
12．管理会计受会计准则、会计制度的制约，同时企业亦可按照管理的实际情况和需要肯定。
（）
二、单项选择题
1．管理会计这一术语第一次正式利用是在（）。
A．1911B．1916C．1922D．1952
2．以下说法正确的是（）。
A．管理会计先于财务会计
B．管理会计的任务是预测决策
C．管理会计与财务会计是两个互为对立的学科
D．管理会计是从财务会计中分离出来的一门学科
3．以下不属于管理会计作用的是（）。
A．进行核算B．决策
C．考评业绩，实行监控D．计划
4．管理会计的主体具有（）。
A．单一性B．多层次性C．持续性D．系统性
5．管理会计所编制报告的时间是（）。
A．只能按月B．只能按季
C．随时D．只能按年
6．管理会计的核算目的主如果为（）服务。
A．企业内部经营管理B．企业股东
C．企业债权人D．上级主管部门
7．在下列各项中，管理会计与财务会计之间并非存在区别的是（）。
A．核算程序B．核算要求
C．最终目标D．核算依据
8．下列说法正确的是（）。
A．管理会计是经营管理型会计，财务会计是报账型会计
B．管理会计是报账型会计，财务会计是经营管理型会计
C．管理会计为对外报告会计
D．财务会计为对内报告会计
9．管理会计不要求（）的信息。
A．相对精准B．及时C．绝对精准D．相关
10．管理会计与财务会计的关系是（）。
A．起源相同，目标不同
B．最终目标相同，大体信息来源相同
C．大体信息不同源，服务对象交叉
D．概念相同，服务对象交叉
三、多项选择题
1．管理会计的工作程序主要包括（）。
A．确认B．计量
C．归集D．分析和报告
2．管理会计的大体职能包括（）。
A．控制经济进程B．预测决策
C．按期编制财务报表D．经济业务的核算
E．考核评价经营业绩
3．管理会计的大体内容主要包括（）。
A．计划B．决策C．控制
D．业绩评价E．预测
4．下列项目中，属于管理会计人员的工作是（）。
A．预测决策B．编制年度报告
C．按照凭证记账D．编制预算
5．下列各项中，属于计划与决策的内容有（）。
A．预测分析B．决策分析
C．全面预算D．责任会计
6．管理会计工作的核算方式，可以是（）。
A．会计B．统计C．数学D．其他
7．管理会计与财务会计的区别有（）。
A．最终奋斗目标B．会计主体
C．核算方式D．核算依据
8．管理会计的特点主要包括以下几点（）。
A．偏重于为企业内部的经营管理服务
B．具体内容和专门方式具有多样性和灵活性
C．同时兼顾企业生产经营的全局与局部两个方面
D．偏重于面向未来，预测和决策是主要任务
9．管理会计与财务会计的联系是（）。
A．核算步骤一致B．原始资料相同
C．最终目标相同D．法律效劳相同
10．管理会计的主体包括多个层次，它可以以（）作为其工作的主体。
A．投资中心B．本钱中心
C．利润中心D．整个企业
四、案例分析
（一）大体情况
康威公司领导王某外出参加一个会议，接受了一些管理会计的信息，但对管理会计还不甚了解，于是召集财务科的全部人员进行讨论。
大家观点各不相同，大致有以下几种观点：
1．管理会计和财务会计是截然分开的，没有任何联系。
2．管理会计的信息质量特征和财务会计的信息质量特征完全不同。
3．管理会计和财务会计采用的方式完全不同。
4．企业的管理部门所掌握的信息资料可以随意对外公开。
（二）你以为以上观点正确吗？
为何？
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