会计专业技术资格考试《中级会计实务》考前最后六套题.docx
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会计专业技术资格考试《中级会计实务》考前最后六套题
2019年会计专业技术资格考试
《中级会计实务》
考前最后六套题
（含答案与解析）
2019年会计专业技术资格考试《中级会计实务》考前最后六套题
（一）
一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分，每小题备选答案中，只有一
个符合题意的正确答案。
多选、错选、不选均不得分）
1.2018年1月1日开始，甲公司按照会计准则的规定采用新的财务报表格式进行列报。
因
部分财务报表列振项目发生变更，甲公司对2018年度财务报表可比期间的数据按照变更
后的财务报表列报项目进行了调整。
甲公司的上述会计处理体现的会计信息质量要求
是（）。
A．实质重于形式B．权责发生制
C．可比性D．会计主体
2．乙公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。
2018年12月31日，乙公司库存原材料A的实际成本为60万元，市场销售价格为56万元，假设不发生其他销售费用。
A材料是专门为生产甲产品而持有的。
由于A材料市场价格的下降，市场上用库存A材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将库存A材料加工成甲产品预计还需加工费用24万元，预计甲产品销售费用及税金总额为12万元。
假定乙公司2018年12月31日计提减值准备前“存货跌价准备--A材料”科目贷方余额为4万元。
不考虑其他因素，2018年12月31日A材料应计提的存货跌价准备为（）万元。
A．4B．6
C．2D．5
3.2018年2月1日，甲公司以增发1000万股普通股和一台设备为对价，取得乙公司25%股
权。
甲公司发行的普通股面值为每股1元，公允价值为每股10元，为发行股份支付佣金和手续费400万元。
设备账面价值为2000万元，公允价值为2200万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为40000万元。
投资后甲公司能够对乙公司施加重大影响，不考虑增值税等其他因素，甲公司该项长期股权投资初始投资成本为（）万元。
A．10000B.12000
C．11600D.12200
4．甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。
2017年年末，
甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计了将于2018年支付的职工薪酬20万元。
2018
年年末，该累积带薪休假尚有30%未使用，不考虑其他因素。
下列各项中，关于甲公司
因其管理人员2018年未享受累积带薪休假而原多预计的6万元负债（应付职工薪酬）于
2018年的会计处理，正确的是（）。
A．冲减当期的管理费用
B．从应付职工薪酬转出计入资本公积
C．不作账务处理
D．作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额
5．在不涉及补价的情况下，下列各项交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（）。
A．开出商业承兑汇票购买原材料
B．以债权投资换人机器设备
C．以拥有的股权投资换人专利技术
D．以应收账款换人对联营企业投资
6.2018年1月1日，甲公司购人乙公司当日发行的4年期、于次年年初支付上年度利息、
到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1050万元，另发
生交易费用2万元。
甲公司将该债券划分为债权投资，每年年末确认利息收入，2018年
12月31日确认利息收入35万元，不考虑其他因素。
2018年12月31日，甲公司该债券
投资的摊余成本为（）万元。
A．1035B．1037C．1065D．1067
7.2018年12月20日，甲公司以4800万元购人一台设备并立即投入使用，预计使用年限为
10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
2019年12月31日，该设备出现减值迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3900万元，未来现金流量的现值为3950万元。
不考虑增值税等相关税费及其他因素，2019年12月31日，甲公司应为该设备计提减值准备的金额为（）万元。
A．420B．410
C．370D．460
8.2018年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为10000万元的固定造价合同，在乙
公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。
截至2018年12月20日止，甲公司累计已发生成本4500万元，2018年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3000万元，假定上述新增合同价款不能反呋装修服务的单独售价。
不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（）。
A．合同变更部分作为单独合同进行会计处理
B．合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入
C．合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理
D．原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理
9．甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。
2018年6
月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元，未计提过存货跌价准备。
至2018年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。
甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为25%。
不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，2018年12月31日在合并财务报表层面因该业务应列示的递延所得税资产为（）万元。
A．25B．95
C．100D．115
10.关于政府会计核算模式，下列说法中错误的是（）。
A．财务会计通过资产、负债、净资产、收入和费用五个要素，对政府会计主体发生的
各项经济业务或者事项进行会计核算
B．预算会计通过预算收入、预算支出与预算结余三个要素，对政府会计主体预算执行
过程中发生的全部预算收入和全部预算支出进行会计核算
C．政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以预算会计核算生成的数据为准
D．预算会计实行收付实现制（国务院另有规定的，从其规定），财务会计实行权责发
生制
二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。
每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。
多选、少选、错选、不选均不得分）
1．关于无形资产的摊销方法，下列项目表示中，正确的有（）。
A．企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期实现方式作
出决定
B．企业获得勘探开采黄金的特许权，且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达
到某固定的金额时失效，则特许权按所产生的收入为基础进行摊销
C．企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的
经济活动产生的收入为基础的摊销方法
D．无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更
2．下列资产中，资产减值损矢一经确认，在以后会计期间不得转回的有（）。
A．商誉B．长期股权投资
C．其他债权投资D．以成本模式计量的投资性房地产
3．关于共同控制，下列说法中正确的有（）。
A．共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经
过分享控制权的参与方一致同意后才能决策
B．如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制
C．共同控制要求相关活动必须经所有参与方一致同意后才能决策
D．仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制
4．下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（）。
A．因出现相关新技术将某专利权的摊销年限由15年改为7年
B．发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销
C．因某项固定资产用途发生变化，导致使用寿命下降，折旧年限由10年改为5年
D．减少投资以后对被投资单位由控制转为重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益
法核算
5．下列各项中，不应作为合同履约成本确认为资产的有（）。
A．为取得合同发生但预期能够收回的增量成本
B．为履行合同发生的直接材料和直接人工
C．无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出
D．为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用
6．下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（）。
A．取得借款收到现金B．支付的已资本化的利息
C．增发股票收到的现金D．销售商品收到的现金
7．下列项目中，应当终止确认相关金融资产的有（）。
A．企业无条件出售金融资产
B．企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购
C．企业融出证券或进行证券出借
D．企业出售短期应收款项或信贷资产，并且全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生
的信用损失
8．下列项目中，不属于终止经营的有（）。
A．甲公司在全国拥有500家规模相同的零售门店，甲公司决定将其位于某市的8家零售
门店中的一家门店出售，并于2018年10月27日与乙公司正式签订了转让协议
B．乙集团拥有一家经营药品批发业务的子公司A公司，荮品批发构成乙集团的一项独立
的主要业务，且A公司在全国多个城市设立了营业网点。
由于经营不善，乙集团决定停
止A公司的所有业务。
至2018年10月27日，已处置了A公司所有存货并辞退了所有员
工，但仍有一些债权等待收回，部分营业网点门店的租约尚未到期，仍需支付租金费用
C．丙集团正在关闭其主要从事放贷业务的子公司B公司，自2018年2月1日起，B公司
不再贷出新的款项，但仍会继续收回未结贷款的本金和利息，直到原设定的贷款期结束
D．丁公司决定关闭从事工程承包业务的W分部，要求W分部在完成现有承包合同后不
再承接新的承包合同
9．下列各项中，属于或有事项的有（）。
A．为其他单位提供的债务担保
B．企业与管理人员签订利润分享计划
C．未决仲裁
D．产品质保期内的质量保证
10.下列各项关于年度外币财务报表折算会计处理的表述中，正确的有（）。
A．外币报表折算差额归属于母公司的部分应在合并资产负债表中“其他综合收益”项
目列示，少数股东分担的外币报表折算差额在“少数股东权益”项目列示
B．资产负债表中未分配利润项目的年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折算
C．资产负债表中固定资产项目年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折算
D．利润表中营业收入项目的本年金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇
率折算
三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。
请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分，本类题最低得分0分）
1．控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回
报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
（）
2．企业将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产后，不得
将其重分类为其他类金融资产。
（）
3．债务重组日债权人应确认或有应收金额，债务人应确认或有应付金额。
（）
4．交易性金融资产期末按公允份值计量，并计提预期信用损失准备。
（）
5．将外购商品作为非货币性福利发放给职工，应按售价确认收入。
（）
6．财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
（）
7．如果能够合理确定前期差错累积影响数，则重要的前期差错更正应当采用追溯重述法。
（）
8．资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经董事会审议批准宣告发放的现金
股利或利润，应作为调整事项进行会计处理。
（）
9．与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计人固定资产
成本，同时将被替换部分的账面原值扣除。
（）
10.如果民间非营利组织限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重新分类，将限
定性净资产转为非限定性净资产。
（）
四、计算分析题（本类题共2题，共22分，第1题10分，第2题12分。
凡要求计算的项
目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位）
1．甲公司为境内上市公司。
2017年至2020年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
资料一：
按照国家有关部门要求，2018年甲公司代国家进口某贵金属10吨，每吨进口价为100万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80%出售给政府指定的下游企业，收取货款800万元。
2018年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款及利润共计300万元。
资料二：
按照国家有关政策，公司购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。
甲公司于2018年1月向政府有关部门提交了420万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。
2018年3月20日，甲公司收到了政府补贴款420万元。
2018年4月20日，甲公司购入不需要安装的环保设备，实际成本为900万元，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值），假设环保设备折旧额计入制造费用。
甲公司对该项政府补助采用净额法进行会计处理。
资料三：
甲公司于2017年7月10日与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲公司提供1200万元产
业补贴资金用于奖励该公司在开发区内投资，甲公司自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲公司在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲公司按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并接剩余时间追回补贴资金。
甲公司于2018年1月3日收到补贴资金。
2020年1月，因甲公司重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲公司退回补贴720万元。
假设不考虑增值税和所得税等相关因素。
要求：
（1）根据资料一，说明甲公司收到政府的补助款应当如何进行会计处理，并说明理由；
编制甲公司2018年相关的会计分录。
（2）根据资料二，编制甲公司2018年相关的会计分录。
（3）根据资料三，编制甲公司2018年1月3日收到补贴资金、2018年12月31日递延收
益摊销及2020年1月政府补助退回的会计分录。
2．甲公司适用的企业所得税税率为25%，经当地税务机关批准，甲公司自2013年2月取得
第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即2013年
至2015年免交企业所得税，2016年至2018年减半，按照12.5%的税率交纳企业所得税。
甲公司2015年至2019年有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：
资料一：
2014年12月10日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用A设备，成本3000万元，该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用5年，无净残值。
税
法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。
假定税法规定的A设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。
资料二：
2019年7月1日，甲公司以2000万元的价格购入乙公司同日发行的债券，款项已用银行存款支付。
该债券的面值为2000万元，期限为3年，票面年利率为5%（与实
际利率相同），利息于每年6月30日支付，本金到期一次付清。
甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将购人的债券分类为以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产。
2019年12月31日，该债券的公允价值为2020万元。
其他资料如下：
第一，2019年度，甲公司实现利润总额4400万元。
第二，2015年初，甲公司递延所得税资产和递延所得税负债无余额，无未确认递延所得
税资产的可抵扣暂时性差异的可抵扣亏损，除上面所述外，甲公司2015年至2019年无
其他会计处理与税收处理不一致的交易或事项。
第三，2015年至2019年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应
纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。
第四，不考虑除所得税以外的其他税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料一，分别计算，甲公司2015年至2019年各年A设备应计提的折旧，并填
写完成下列表格。
（2）根据资料二，编制甲公司2019年与购入债券及确认利息相关的会计分录。
（3）根据上述资料，计算甲公司2015年至2018年各年年末的递延所得税资产或负债
余额。
（4）根据上述资料，计算甲公司2019年的应交所得税和所得税费用，并编制相关会计
分录。
五、综合题（本类题共2题，共33分，第1小题15分，第2小题18分。
凡要求计算的项
目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位）
1．甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，有关资料如下：
资料一：
甲公司2019年12月31日应收乙公司账款账面余额为10510万元，已计提坏账
准备1140万元。
由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2019年12月31日
前到期的应付账款。
经双方协商，于2020年1月1日进行债务重组。
乙公司用于抵债资
产的公允价值和账面价值如下：
甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于每年年末收取，实际年利率为2%。
债务到期日为2021年12月31日。
资料二：
甲公司将取得的上述对丙公司股票投资仍作为交易性金融资产核算，2020年6
月30日其公允价值为795万元，2020年8月10日，甲公司将该交易性金融资产对外出
售，收到款项805万元存入银行。
资料三：
甲公司从债务重组中取得的土地使用权剩余使用年限为50年，采用直线法摊
销，无残值。
假定计提摊销计入管理费用。
资料四：
2020午10月1日，甲公司将上述土地使用权对外出租，作为投资性房地产核
算，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6025万元。
合同规
定每季度租金为109万元（含增值税9万元），于每季度末收取。
资料五：
2020年12月31日，收到第一笔租金109万元（含增值税9万元），当日，上述
投资性房地产的公允价值为6100万元。
资料六：
甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。
假定：
（1）甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
（2）不考虑所得税等其他因素。
要求：
（1）分别编制2020年1月1日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。
（2）分别编制甲公司计提并收到利息以及到期收回债权的会计分录和乙公司剩余债务期
末计提并支付利息和到期清偿债务的会计分录。
（3）编制甲公司债务重组取得的交易性金融资产期末公允价值变动及出售的会计分录。
（4）计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。
（5）编制租赁期开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。
（6）编制2020年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。
2．甲公司、乙公司2018年有关交易或事项如下：
资料一：
1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万
股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙
公司财务和经营决策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司
发行在外普通股的5%。
甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万
元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。
当日，乙公司净资产账面价值为24000万元，其中：
股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元。
乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由一栋办公楼所致，成本为20000万元，累计折旧6000万元，未计提减值准备，公允价值为17000万元。
上述办公楼预计自2018年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
资料二：
2月5日，乙公司向甲公司销售产品一批，销售价格为1000万元，产品成本800万元，未计提存货跌价准备。
至年末，甲公司已对外销售70%，另外30%形成存货，未发生跌价损失，款项尚未收到。
资料三：
6月20日，甲公司以1000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为600万元，款项已于当日收存银行。
乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。
至当年末，该项固定资产未发生减值。
资料四：
12月31日，乙公司应收账款账面余额为1000万元，计提坏账准备50万元。
该应收账款系2月份向甲公司赊销产品形成。
资料五：
2018年度，乙公司利润表中实现净利润8460万元，提取盈余公积846万元，因
投资性房地产转换产生其他综合收益500万元。
当年，乙公司向股东分配现金股利4000万元，其中甲公司分得现金股利2800万元。
其他有关资料：
①2018年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。
②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年庋，采用相同的会计政策。
③假定不考虑所得税、增值税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取
法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。
（3）编制甲公司2018年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期
股权投资的会计分录。
（4）编制甲公司2018年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录。
（5）
2019年会计专业技术资格考试《中级会计实务》
考前最后六套题
（一）参考答案及解析
一、单项选择题
【答案】C
【解析】满足同一企业不同期间可比的要求。
【知识点】会计信息质量要求
2．【答案】C
【解析】甲产品的可变现净值=90-12=78（万元），甲产品的成本=60+24=84（万元），
由于甲产品的可变现净值低于其成本，用A材料生产的甲产品发生减值，因此A材料应按其可变现净值计量。
A材料可变现净值=90-24-12=54（万元），2018年12月31日A
材料存货跌价准备应有余额=60-54=6（万元），2018年12月31日A材料应计提存货跌价准备=6-4=2（万元）。
【知识点】存货跌价准备的计提
3．【答案】D
【解析】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=lOOOx10+2200=12200（万元）。
【知识点】企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资
4．【答案】A
【解析】甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度，因此原2017年年末预计将于2018
年使用的带薪休假在2018午未使用的部分应当冲回，冲减当期管理费用。
【知识点】短期带薪缺勤的确认和计量
5．【答案】C
【解析】选项A，开出商业承兑汇票购买原材料是一项正常的购销业务，不属于非货币
性资产交换；债权投资和应收账款都是货币性资产，因此选项B和D均不属于非货币性
资产交换。
【知识点】非货币性资产交换的特征
6．【答案】B
【解析】2018年12月31日，甲公司该债券投资的摊余成本=（1050+2）-（1000X5%-
35）=1037（万元）。
【知识点】以摊余成本计量的金融资产的会计处理
7．【答案】C
【解析】固定资产可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两
者孰高计量，即可收回
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