企业现金流量表论述.docx

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企业现金流量表论述

现金流量表

第一节现金流量表概述

企业的现金流转情况在专门大程度上阻碍着企业的生存和进展。

企业现金充裕，就能够及时购入必要的材料物资和固定资产，及时支付工资、偿还债务、支付股利和利息；反之，轻则阻碍企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。

现金治理差不多成为企业财务治理的一个重要方面，受到企业治理人员、投资者、债权人以及政府监管部门的关注。

《企业会计准则第31号——现金流量表》（以下简称“现金流量表准则”）规范了现金流量表的编制和列报。

合并现金流量表的编制和列报，适用《企业会计准则第33号——合并财务报表》。

一、现金流量表的概念

现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

编制现金流量表的要紧目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业猎取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业以后现金流量。

现金流量表的作用要紧体现在以下几个方面：

一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测企业以后现金流量；三是有助于分析企业收益质量及阻碍现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，能够从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和推断企业的财务前景提供信息。

二、现金流量表的编制基础

现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。

（一）现金

现金，是指企业库存现金以及能够随时用于支付的存款。

不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金要紧包括：

1．库存现金。

库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。

2．银行存款。

银行存款是指企业存入金融机构、能够随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容差不多一致，但不包括不能随时用于支付的存款。

例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提早通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。

3．其他货币资金。

其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。

（二）现金等价物

现金等价物，是指企业持有的期限短、流淌性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险专门小的投资。

其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。

例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。

现金等价物尽管不是现金，但其支付能力与现金的差不不大，可视为现金。

例如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，能够购买短期债券，在需要现金时，随时能够变现。

现金等价物的定义本身，包含了推断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即，①期限短；②流淌性强；③易于转换为已知金额的现金；④价值变动风险专门小。

其中，期限短、流淌性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险专门小，则强调了支付能力的大小。

现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资。

权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

（三）现金及现金等价物范围的确定和变更

不同企业现金及现金等价物的范围可能不同。

企业应当依照经营特点等具体情况，确定现金及现金等价物的范围。

商业银行与一般工商企业的现金及现金等价物的范围可能不同，例如，某商业银行的现金及现金等价物包括库存现金、存放中央银行可随时支取的备付金、存放同业款项、拆放同业款项、同业间买入返售证券、短期国债投资等。

依照现金流量表准则及其指南的规定，企业应当依照具体情况，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

假如发生变更，应当按照会计政策变更处理。

三、现金流量的分类及列示

（一）现金流量的分类

现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。

在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金（含现金等价物，下同）形式的转换可不能产生现金的流入和流出。

例如，企业从银行提取现金，是企业现金存放形式的转换，并未流出企业，不构成现金流量。

同样，现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量，例如，企业用现金购买3个月内到期的国库券。

依照企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：

经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。

1．经营活动。

经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。

关于工商企业而言，经营活动要紧包括销售商品、提供劳务、购买商品、同意劳务、支付税费等。

关于商业银行而言，经营活动要紧包括汲取存款、发放贷款、同业存放、同业拆借等。

关于保险公司而言，经营活动要紧包括原保险业务和再保险业务等。

关于证券公司而言，经营活动要紧包括自营证券、代理承销证券、代理兑付证券、代理买卖证券等。

2．投资活动。

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。

长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。

那个地点所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。

那个地点之因此将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在投资活动之外，是因为差不多将包括在现金等价物范围的投资视同现金。

不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。

3．筹资活动。

筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

那个地点所讲的资本，既包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；那个地点所讲的债务，指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。

通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。

关于企业日常活动之外专门的、不经常发生的专门项目，如自然灾难损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类不中，并单独反映。

比如，关于自然灾难损失和保险赔款，假如能够确指，属于流淌资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。

假如不能确指，则能够列入经营活动产生的现金流量。

捐赠收入和支出，能够列入经营活动。

假如专门项目的现金流量金额不大，则能够列入现金流量类不下的“其他”项目，不单列项目。

（二）现金流量的列示

通常情况下，现金流量应当分不按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。

然而，下列各项能够按照净额列报：

1．代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。

例如，证券公司代收的客户证券买卖交割费、印花税等，旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。

2．金融企业的有关项目，要紧指期限较短、流淌性强的项目。

关于商业银行而言，要紧包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的汲取与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆入拆出资金等净额；关于保险公司而言，要紧包括再保险业务收到或支付的现金净额；关于证券公司而言，要紧包括自营证券和代理业务收到或支付的现金净额等。

上述这些项目由于周转快，在企业停留的时刻短，企业加以利用的余地比较小，净额更能讲明其对企业支付能力、偿债能力的阻碍；反之，假如以总额反映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的以后现金流量产生误导。

四、现金流量表的编制方法及程序

（一）直接法和间接法

编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：

一是直接法，一是间接法。

这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。

所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的要紧类不直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、同意劳务支付的现金等确实是按现金收入和支出的类不直接反映的。

在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的阻碍，据此计算出经营活动产生的现金流量。

由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上确实是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的阻碍。

采纳直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的以后前景；采纳间接法编报现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的缘故，从现金流量的角度分析净利润的质量。

因此，现金流量表准则规定企业应当采纳直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。

（二）工作底稿法或T型账户法

在具体编制现金流量表时，能够采纳工作底稿法或T型账户法，也能够依照有关科目记录分析填列。

1．工作底稿法

采纳工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

工作底稿法的程序是：

第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。

编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。

在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分不计入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目。

借记表示现金流入，贷记表示现金流出。

第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均差不多相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。

第五步，依照工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

2．T型账户法

采纳T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。

T型账户法的程序是：

第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分不开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入各相关账户。

假如项目的期末数大于期初数，则将差额过入和项目余额相同的方向；反之，过入相反的方向。

第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。

与其他账户一样，过入期末期初变动数。

第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。

第四步，将调整分录过入各T型账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。

第五步，依照大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。

本章着重讲解了现金流量表的编制要求和方法。

第二节现金流量表编制

一、一般企业现金流量表的编制

现金流量表的项目要紧有：

经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的阻碍、现金及现金等价物净增加额、期末现金及现金等价物余额等项目。

（一）经营活动产生的现金流量有关项目的编制

1．销售商品、提供劳务收到的现金

本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括：

本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。

企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

本项目能够依照“库存现金