审计案例10.docx
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审计案例10
注册会计师职业规范体系
永信会计师事务所为一家新近获准成立，依法独立承办审计业务、会计咨询和会计服务业务的社会中介机构。
为了扩大事务所在社会上的知名度，事务所决定同时在报刊、电视和其他媒体上进行广告宣传，树立起该事务所不断追求更高质量，讲求信誉的良好社会形象。
同时为了扩大业务量，事务所决定向介绍客户的个人或组织支付一定的佣金。
此外为了增强事务所的业务能力，事务所准备陆续聘请一些在其他事务所任职的拥有丰富经验的注册会计师为该事务所的兼职人员。
请问该事务所的上述做法是否正确?
为什么?
注册会计师法律责任
1．“大庆联谊股票案”案例分析
大庆联谊石化股份有限公司的前身为大庆联谊石油化工总厂，始建于1985年7月，为申报上市，2006年开始筹划用其部分下属企业组建大庆联谊股份公司。
2006年下半年，大庆市体改委向省体改委请示成立联谊公司，将请示时间倒签为1993年9月20日。
黑龙江省体改委1997年3月20日批复同意，将批复时间倒签为1993年10月8日。
1997年1月，大庆市工商局向大庆联谊公司颁发营业执照，将颁发时间倒签为1993年12月20日。
主承销商W公司隐瞒真实情况，向中国证监会报送了含有虚假信息的文件。
1997年3月，黑龙江证券登记有限公司向中国证监会提供了虚假股权托管证明和虚拟法人股本、资本公积金的报告。
为通过有关部门的审查，大庆公司虚报1994年至2006年企业利润1．6176亿元，并将大庆国税局的一张400余万元的缓交税款批准书涂改为4400余万元，以满足中国证监会对其申报材料的要求。
H会计师事务所在知情的情况下，由D和Q二位注册会计师为大庆联谊公司上市出具了内容虚假的审计意见书。
大庆联谊骗取上市资格后，于1997年5月23日在上海证券交易所上市交易。
在1997年年报中虚增利润2848．89万元。
同时，大庆联谊在招股说明书中承诺将募集资金投入四个项目，在1997年年报中亦称：
“公司募股资金项目投入情况良好。
”但实际上，募集资金并未按招股说明披露的投向使用，为其提供年审的H会计师事务所的F、Q二位注册会计师出具了无保留意见的审计报告。
2008年4月，经举报这些事实被揭发，国家有关部门已对涉案的责任单位和个人作出了应有的惩处。
中国证监会对提供审计的H会计师事务所处罚如下：
对H会计师事务所处以警告、没收非法所得65万元，并罚款6万元；撤销D和Q二位注册会计师的证券从业资格；对在1997年审计报告上签字的注册会计师F处以警告并罚款3万元。
试分析：
根据何种法律会计师事务所及注册会计师应负何种法律责任。
2．“银广夏”造假案分析
《财经》杂志记者通过对一度号称“中国第一蓝筹股”的广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）历时一年的追踪调查，于2001年8月揭开了一个由高深的“萃取技术”和陌生的“德国客户”组成的造假故事：
天津广夏2009年、2000年获得“暴利”的萃取产品出口，纯属于虚乌有。
整个事件从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨都是一场彻头彻尾的骗局。
据调查，银广夏采取多种造假手段虚构利润达7．45亿元。
该消息一曝光，银广夏连续出现16个跌停板，股价由前期36元跌到5．47元，约68亿元资金迅速灰飞烟灭，股民损失惨重。
目前涉嫌造假的银广夏有关责任人员已被刑事拘捕。
财政部已吊销为其出具无保留意见审计报告的深圳中天勤会计师事务所的执业资格。
经调查表明，中天勤会计师事务所签字注册会计师严重违反《注册会计师法》、《独立审计准则》、《注册会计师职业道德基本准则》规定，根本没履行必要的审计程序，未按独立审计准则执业，未发现银广夏会计报表中的重大虚假问题，出具了不实审计报告从而导致重大过失。
中国证监会尚未对有关责任人员作出处罚决定。
而中天勤会计师事务所则声称自己由于不理解“萃取”技术而导致审计失误。
目前遭受损失的股民纷纷状告银广夏及中天勤要求赔偿损失，最高法院作出决定对此案暂不受理。
要求讨论：
中天勤会计师事务所签字会计师是否应承担法律责任?
若要承担法律责任，则应承担何种法律责任?
面临企业经营日益复杂的情况，注册会计师应采取哪些措施降低审计风险、避免法律诉讼?
审计目标与审计证据
一、论述题
1．管理当局对会计报表的认定可划分为哪些具体认定?
2．试述审计证据的特点。
3．对不同来源的审计证据可靠程度进行判断，其一般标准是什么?
二、案例分析题
1．下面所示的是审计人员在执行存货审计过程中，为了实现具体审计目标，所采取的审计步骤：
（1）验证存货汇总表上的存货数量与其单价的乘积，并将其总和与总账的余额进行核对。
（2）实地观察企业盘点存货，在盘点过后根据观察情况进行抽查，以验证存货是否存在，存货数量是否与账面一致。
（3）向存货的经管人员了解积压产品的跌价情况。
（4）对于被审计单位寄放于第三方的存货，向第三方发函询证并要求其直接将回函寄送会计师事务所。
（5）检查销售发票和相应的销售合同，判断被审计单位的账面存货中是否存在所有权已转移但尚未发运给购货方。
（6）检查购货发票和购货合同、入库单等，判断企业是否存在其他单位委托加工的存货，是否存在未入账的在途存货。
（7）根据盘点清单，判断公司提供的报表上存货的分类是否恰当。
（8）查阅资产负债表日前后若干天的原材料的增减变动的有关账簿记录和原始凭证，检查有无跨期现象。
要求：
（1）请将上述步骤所收集的审计证据划分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。
（2）指出上述审计步骤的执行其目的在于完成哪些具体的审计目标。
2.下面是一些审计人员在审计过程中所收集的书面的审计证据：
（1）购货发票；
（2）总账；（3）银行对账单；（4）应收票据；（5）销售发票复印件；（6）付讫的应付票据；（7）公司章程；（8）租赁契约；（9）董事会会议记录；（10）顾客订购单；（11）律师声明书；（12）管理当局声明书；（13）应收账款函证的回函；（14）财产税单；（15）证券结算公司的证明；（16）货运提单复印件；（17）进口货物的关税完税单据。
要求：
（1）将上述的书面审计证据按照其来源划分为外部证据和内部证据。
（2）为什么说外部证据的可靠性要大于内部证据?
（3）外部证据之间是否存在可靠性的差异?
3．永信会计师事务所正在对万顺公司进行年度会计报表的审计，下面是他们所执行的一些具体的审计作业：
（1）通过询问财务经理有关应收账款的情况，了解购货方的信用状况和应收账款的可回收性。
（2）盘点存货的数量，并将其记录于工作底稿上。
（3）获取律师声明书，了解万顺公司是否存在诸如未决诉讼、追索债权、被迫索债务以及政府有关部门对其进行的调查等可能涉及本公司法律责任的事件。
（4）计算本年度的销售成本占销售收入的比例，并将其与以前年度的数值进行比较，进而从总体上判断本年度销售利润的合理性。
（5）对于入库的原材料，根据其入库数量和单位成本，验证会计报表中金额的正确性。
（6）检查公司对其房产和大型设备进行投保的保险单据。
（7）通过调查问卷，向万顺公司的有关人员了解公司的内部控制的情况。
（8）抽取一定期间的现金日记账与总账核对。
（9）核对销售发票复件与销售日记账上的销货对象的名称和销货数量。
（10）查阅公司董事会会议记录，检查企业发行债券是否获得授权批准。
（11）获取万顺公司管理当局有关不存在任何未入账负债的声明书。
（12）观察公司的主要生产设备是否处于良好的运行状态。
（13）向万顺公司的开户银行发函询证资产负债表日企业的银行存款账户的余额。
（14）盘点保险柜的现金实存数。
（15）查阅资产负债表日前后若干天的原材料的增减变动的有关账簿记录和原始凭证，检查有无跨期现象。
要求：
（1）对上述的审计作业分别标明其所使用的审计技术方法是什么?
（2）将上述审计作业所获取的证据划分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。
4．新和埔有限公司成立于2008年12月1日，注册资本320万元，公司主要从事电脑外壳的生产和销售。
2010年1月16日永信会计师事务所接受了公司的委托并与其签定了审计业务约定书，对其2009年度的财务会计报告进行审计。
2010年1月25日，审计人员前往公司执行外勤审计工作。
在审计过程中，审计人员发现12月份的产品成本存在着较为明显的问题。
根据账面资料，12月份生产完工产品2000套，月末的在产品为100套，在产品的投料程度100％，加工程度为20％。
然而审计人员在监盘过程中发现在产品的库存数应为500套，加工程度应为80％，在产品投料程度和产成品数量正确。
另外本年度公司对一不适用的生产设备进行拆除出售，2009年12月31日该生产设备清理完毕，公司将固定资产清理的净损失22500元结转为当月直接材料费用。
下面是该公司2009年度12月份的原材料账、工资分配表和产品成本计算单。
2009年度12月份的工资分配表
部门
人员类别
生产成本
制造费用
生产车间
生产工人
20800
销售部门
门市部人员
2260
其他
基建工程人员
4400
、、、、
合计
23060
35600
2009年度12月材料账单位：
元
2009年
凭证号
摘要
收入
发出
结余
月
日
12
1
期初结余
13000
12
4
#023
购入
87000
12
18
#028
购入
120000
12
31
汇5
生产领用
157500
12
31
汇6
生产领用
（固定资产清理净损失）
22500
小计
207000
180000
40000
2009年度12月份的产品成本计算单单位：
元
成本
项目
月初在
产品成本
本月生
产费用
生产费用
合计
产成品
成本
月末在
产品成本
直接材料
30000
180000
210000
200000
10000
直接人工
3200
23060
26260
26000
260
制造费用
4800
35600
40400
40000
400
合计
38000
238660
276660
266000
10660
要求：
运用审计技术方法中的有关方法，根据上述资料指出其中存在的错误，重新编制产品成本计算单。
5．接上题，审计人员在对固定资产进行审查时，了解到公司的固定资产包括一条生产流水线、厂房和公司各管理部门使用的12台电脑，其中电脑是于2008年12月20日正式购入并投入使用的，其购置成本为18万元并作为固定资产的入账价值，安装成本2万元并于其支出时作为营业外支出入账，预计净残值1万元，使用年限为五年，电脑按双倍余额递减法计提折旧，公司本年度对电脑折旧计提如下：
电脑折旧计提额：
（18—1）×2／5=6.8（万元）
下面列示的为该公司2009年度的资产负债表和利润及利润分配表：
新和埔有限公司资产负债表
2009年12月31日
项目
金额
项目
金额
货币资金
345000
短期借款
350000
应收账款
680000
应付账款
550000
存货
50660
应交所得税
125000
其中：
材料
40000
在产品
10660
负债合计
1025000
产成品
0
实收资本
3200000
固定资产
原值
3800000
盈余公积
63000
减：
累计折旧
380000
未分配利润
357000
固定资产
净值
3420000
在建工程
149340
所有者权益合计
3620000
资产合计
4645000
负债和所有者
权益合计
4645000
新和埔有限公司利润表
（2009年度）
项目
金额
一、主营业务收入
4500000
减：
主营业务成本
3200000
二、主营业务利润
1300000
加：
其他业务利润
400000
减：
营业费用
430000
管理费用
500000
财务费用
200000
三、营业利润
570000
加：
营业外收入
70000
减：
营业外支出
4000O
四、利润总额
600000
减：
所得税（30％）
180000
五、净利润
420000
加：
年初未分配利润
减：
提取盈余公积（其中法定盈余公积按
净利润的10％提取，公益金按5％提取）
63000
六、未分配利润
357000
要求：
（1）采用相应的审计技术方法检验上述折旧的
计提是否正确，如有错误请进行更正。
（2）审计人员在对公司其他项目的审计中未发
现应调整的项目，结合第4题的内容和上述信息，对公司2009年度的会计报表进行相应的调整。
（假设只考虑所得税，不考虑其他税金）
审计业务约定书与审计工作底稿
一、审计业务约定书
范例
审计业务约定书
甲方：
兴运股份有限公司
乙方：
诚信会计师事务所
兹由甲方委托乙方进行2000年度会计报表
审计，经双方协商，达成以下约定：
一、业务范围及目的
乙方接受甲方委托，对甲方2010年12月31
日资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表
进行审计。
乙方将根据我国注册会计师独立审计准则
对甲方的内部控制制度进行研究和评价，对会计
记录进行必要的抽查，以及执行在当时情况下乙
方认为必要的其他审计程序，并在此基础上对会
计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯
性发表审计意见。
二、甲方的责任与义务
甲方的责任是：
建立健全内部控制制度，保
护资产的安全完整，保证会计资料的真实、合法
和完整，保证会计报表充分披露有关的信息。
甲方的义务是：
1.及时为乙方的审计工作提供其所要求的全
部会计资料和其他有关资料。
2.为乙方派出的有关工作人员提供必要的工
作条件及合作，具体事项将由乙方审计人员于工
作开始前提供清单。
3.按本约定书规定及时足额支付审计费用。
4.在2011年1月31日之前提供审计所需的全部资料。
三、乙方的责任与义务
乙方的责任是：
按照我国注册会计师独立审
计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证
审计报告的真实性、合法性。
乙方的义务是：
1．按照约定时间完成审计业务，出具审计报
告。
由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的
方法，加上甲方内部控制制度固有的局限性和其
他客观因素制约，所以难免出现会计报表在某些
重要方面反映失实，而注册会计师在审计中又未
能发现的情况。
因此，乙方的审计责任并不能替
代、减轻或免除甲方的会计责任。
2．对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严
加保密。
除非我国注册会计师协会执业准则另有
规定，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业
秘密和甲方提供的资料对外泄露。
3．审计工作结束后，乙方将根据审计情况
对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项提出
改进意见。
4．在2011年3月25日之前出具审计报告。
四、审计收费
乙方对本次审计事项应收取的审计费用，应
按照乙方实际参加本项审计业务的各级别工作人
员的工作量和所花费的时间以及（xx收费规定）的
计费标准来确定，预计为人民币30万元。
如果是
因为在审计过程中遇到意外事项，从而导致乙方
实际花费审计工作时间大幅度增加，那么甲方应
在了解实情后，酌情调增审计费用。
五、审计报告的使用责任
乙方向甲方出具的审计报告一式X份，这些报
告由甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无
关。
六、业务约定书的有效期间
本约定书一式两份，甲乙方各执一份，并具
有同等法律效力。
本约定书自2010年12月15日起生效，并在本
约定事项全部完成日之前有效。
七、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，致使审计工作未
能如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方
可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由
双方协商解决。
八、违约责任
甲乙双方按照《中华人民共和国合同法》
的有关规定承担违约责任。
九、甲乙双方对其他有关事项的约定
甲方：
兴运股份有限公司乙方：
诚信会计师事务所（签章）（签章）
代表：
（签章）代表：
（签章）
2010年12月15日2010年12月15日
思考题：
恒立会计师事务所与甲公司于2009年12月18日经协商一致后签定的审计业务约定书如下：
审计业务约定书
恒立会计师事务所：
兹委托贵所办理下列业务，费用按规定支付，请受理为盼。
负责人（签章）委托单位（签章）
日期：
2009年12月18日
委托业务：
审计2009年12月31日的资产负债表及该年度的利润表和现金流量表。
双方的责任和义务：
委托方：
1．建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实性、合法性和完整性。
2．提供必要的工作条件及合作。
3．按本约定书的约定及时支付费用。
受托方：
1．按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实合法。
2．对执业过程中知悉的商业秘密保密。
审计收费：
应收本约定审计事项的费用为：
人民币贰拾伍万元整。
事务所意见：
同意接受委托。
负责人（签章）会计师事务所（公章）
日期：
2009年12月18日
要求：
分析该约定书存在的不足之处。
并重写审计约定书，条件可自行设定。
二、审计工作底稿
1.根据审计工作底稿的基本要素及复核程序，要求：
（1）设计一张业务类审计工作底稿的基本格式；
（2）指出审计工作底稿的复核要点；
（3）指出审计工作底稿的复核制度及复核责任人。
2．根据审计工作底稿的基本要素，要求：
设计一张“调整分录汇总表”审计差异调整表工作底稿的基本格式。
审计计划、重要性及审计风险
1.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：
人民币万元）：
会计报表名称
金额
资产总计
180000
股东权益合计
88000
主营业务收入
240000
利润总额
36000
净利润
24120
要求：
（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业
务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5％、1％、0.5％和5％，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司2007年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。
（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。
（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。
2．A和B注册会计师对宏达股份有限公司2002年度会计报表进行审计。
该公司2002年度供产销
形势与去年相当。
该公司提供的未经审计的2002
年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：
人民币万元）：
（1）主营业收入和主营业业务成本项目附注：
主营业务收入
主营业务成本
品名
2001年
发生额
2002年
发生额
2001年
发生额
2002年
发生额
甲产品
40000
41000
38000
33800
乙产品
20000
20020
19000
19019
合计
60000
61020
57000
52819
（2）宏达股份有限公司拥有Z有限公司60％表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。
宏达股份有限公司将其为z有限公司提供货运服务事宜，在2002年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露。
要求：
假定你作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简在说明理由。
内部控制测试与评价
1．资料：
明美公司为提高效率，简化工作流程，拟对经费报销过程作如下变动：
由各个部门负责人直接负责报销，财会部门按部门业务特点核定并拨付报销定额，作为部门备用金，业务人员取得报销凭证后，交给部门负责人，由部门负责人审核批准并支付。
月终，由负责人将一个月的报销单汇总，交一份汇总单给财会部门的出纳人员，从出纳人员取得报销款项补齐备用金。
要求：
在报销过程中存在哪些问题?
提出改进意见。
2．资料：
审计人员在对明美公司下属子公司进行审计时发现，该子公司的内部控制存在严重问题，主要表现在：
财会部门只有会计和出纳各一人，负责全部工作，各项账务由会计根据原始凭证直接同时填列总账和明细账。
要求：
对该单位内部控制制度做出初步评价，并做出下一步审计决策。
3.审计人员与某公司的采购部经理助理进行了面谈，目的是了解采购部门对订货的处理程序。
以下是审计人员对经理助理的回答所作的记录：
我们不时会收到来自不同部门的请购单。
这些部门主要是生产部门和总管理部门，当然也包括其他部门。
需要请购的部门通常会事先给我们一个电话，然后，我们会通知他们前来领取请购单，并把订单上的有关内容填写好。
因为管理部门都是领导，不便让他们亲自前来领取请购单，所以，我们会不时给他们送去一些。
此外，生产部门的请购量比较大，所以我们也会事先给他们送去空白的请购单备用。
当生产部门的购货订单不足时，生产部门的秘书会通知我们，我们会派人给他们送去请购单。
请购单填写好后，他们会交给一名采购员。
这名采购员要对请购单进行审查，保证所有的内容都已正确填列。
请购单上要填列的内容包括所请购的物品的名称、核准订货人员的姓名、需要货物的时间和商品代码。
如果请购单的审查结果令人满意，那么这张单据就通过了。
采购员会与其中一名供应商联系。
为了选择一名最理想的供应商，要充分考虑供应商的供货时间和出价。
按规定，对于1000元以上的采购，必须有两名以上的供应商参加竞标。
招标由采购员负责。
事实上，我们的采购员对供应商非常熟悉，通常不需招标就能选出一家最好的。
但基于公司政策的规定，不得不在形式上搞搞招标。
当然，采购员有时也会判断错误，在招标时发现其他供应商的出价更为理想。
这时，就会放弃原来的考虑，而选择其他的供应商。
经过从收到的请购单到选择供应商这一系列的程序后，采购员会挑选出最理想的供应商，然后填写购货订单。
我们的部门经理和我都有权在订单上签名。
购货订单一式三联，一份由我们保管，一份交供应商，一份交会计部门。
接下来的事情，就是等候对方的发货。
运输和验收部门负责接收货物并编制验收报告。
验收报告其中一联交会计部门，一联交给我们。
另外，我想验收部门会自留一份，但我不能肯定是否真的如此，我只是觉得他们应该这样做。
然后我们会通知填写该请购单的部门，告知货物已到，让他们前来领取，或者我们派人把货物给他们送去。
但不管采用何种方式，都是从运输和验收部门处取得货物。
我们要核对验收报告和购货订单，看送来的货物与我们订购的货物是否相同。
另外，供应商会在发出的货物上附上装运单，运输和验收部门会从货物上取出装运单，连同验收报告一道送往会
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