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计算分析答案

计算分析

3.所得税

题1

（1）确定东方2014年末有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异。

　　暂时性差异计算表　　　　　　　单位：

万元

项目    账面价值　  计税基础　             暂时性差异

 应纳税差异    可抵扣差异

应收账款   24000－2000＝22000 24000  　2000

可供金融资产 24002600200

长期股权投资  28002800

其他应付款     4800（30000×15%）4500 300

（2）计算东方2014年应确认的递延所得税费用（或收益）。

东方2014年的应纳税所得额＝3000＋2000－分得现金股利200＋300－弥补的亏损2600＝2500（万元）

应交所得税＝2500×25%＝625万元

递延所得税资产减少：

年末余额（2000＋300）×25%=575，年初650，减少75（万元）

递延所得税费用＝75（万元）

递延所得税负债年末余额=200×25%=50，年初0，当年增加50计入其他综合收益

（3）编制东方2014年与所得税相关的分录。

　　借：

所得税费用　　　　700　　　　

贷：

应交税费——应交所得税　　　625

　　　递延所得税资产　　　　　　　75

借：

其他综合收益50　　　　

贷：

递延所得税负债　50

题2

（1）2015年末暂时性差异计算表单位：

万元

项   目           账面价值 计税基础               暂时性差异

                                                                     应纳税差异  可抵扣差异

持有至到期投资 2126.49 2126.49  

 交易性金融资产 1000          500           500 

 可供出售金融资产 490        500                              10

 ①持有至到期投资账面价值=2044.70×（1+4%）=2126.49，计税基础为2126.49（国债，利息免税2044.70×4%）

②交易性金融资产账面价值为1000万元，计税基础为500万元。

③可供出售金融资产账面价值为490万元，计税基础为500万元。

（2）2015年应纳税所得额=5000-2044.70×4%-（1000-500）=4418.21

应交所得税=4418.21×25%=1104.55（万元）。

（3）年初的递延所得税负债因税率变化的调整

年末应纳税差异：

年初应纳税差异3000+当年新增应纳税差异500=3500

年末递延所得税负债余额：

3500×15%=525比年初750减少750-525=225）

应确认的递延所得税资产的变动=（300÷25%+10）×15%-300=-118..5（万元）。

其中：

递延所得税资产借方发生额对应其他综合收益的金额=10×15%=1.5（万元），

递延所得税资产贷方发生额对应所得税费用的金额=118.5+1.5=120（万元）。

应确认的所得税费用=1104.55-225+120=999.55（万元）。

（4） 借：

所得税费用999.55

     递延所得税负债225

贷：

应交税费—应交所得税1458.01

       递延所得税资产120

 借：

递延所得税资产1.5

   贷：

其他综合收益1.5

题3

（1）①无形资产账面价值＝400-400÷10×6/12＝380（万元）；无形资产计税基础＝380×150%=570（万元）

形成可抵扣差异＝570-380＝190（万元）

注：

“轻一”此项可抵扣差异不确认递延所得税资产。

初始确认开发支出，不确认，形成无形资产，后续摊销后，我认为应该确认

②预计负债账面价值为200万元；预计负债计税基础＝200-0＝200（万元）。

此项不产生暂时性差异。

③持有至到期投资账面价值=1022.35×（1+4%）=1063.24（万元）；计税基础=1063.24（万元）。

此项不产生暂时性差异。

（国债）

④长期股权投资账面价值＝2000+200＝2200（万元），计税基础=2000（万元），产生应纳税差异200万元，

因没有出售长期股权投资的计划，此项不确认递延所得税负债。

⑤投资性房地产：

账面价值为5000万元；计税基础＝800-4800÷20×9/12=4620（万元）。

应纳税差异＝5000-4620＝380（万元）。

⑥可供出售金融资产账面价值为520万元；可供出售金融资产计税基础为500万元。

形成应纳税差异＝520-500＝20（万元）。

 注：

此项产生的递延所得税负债应记入“其他综合收益”科目。

⑦应付职工薪酬账面价值为200万元；应付职工薪酬计税基础=200-200=0。

产生可抵差异为200万元。

（2）

①应纳税所得额=5000-（600-400）×50%-400÷10×6/12×50%+200-1022.35×4%-200-180+200＝4869.11（万元）。

②应交所得税=4869.11×25%=1217.28（万元）。

③递延所得税：

递延所得税资产=200×25%=50（万元）

递延所得税负债=（380+20）×25%=100（万元）

递延所得税费用=380×25%-200×25%=45（万元）

④所得税费用=1217.28+380×25%-200×25%=1262.28（万元）

（3）分录：

借：

所得税费用    1262.28

  递延所得税资产   50

其他综合收益    5

贷：

应交税费——应交所得税  1217.28

递延所得税负债     100

4.借款费用

题1

（1）发行债券借：

银行存款l900

应付债券——利息调整100

贷：

应付债券——面值2000

（2）2014年利息资本化金额

专门借款利息资本化金额=1900×6.9%×8/12-900×0.5%×3-400×0.5%×2=69.9（万元）

借：

在建工程69.9

财务费用35.7

银行存款25.5（900x0.5%x3+400x0.5%x6）

贷：

应付利息100

应付债券——利息调整31.1

一般借款利息资本化

累计支出加权平均数=400×3/12=100万

平均利率=（2000x6%+4000x9%×6/12）/（2000+4000×6/12）x100%=7.5%

一般借款利息资本化金额=100×7.5%=7.5（万元）

一般借款应付利息总额=2000x6%+4000x9%×6/12=300万

借：

在建工程7.5

财务费用292.5

贷：

应付利息300

年末支付利息

借：

应付利息400

贷：

银行存款400

2014年借款利息资本化金额=69.9+7.5=77.4（万元）

（3）2015年利息资本化金额

2015年债券的实际利息费用（1900+31.1）×6.9%=133.25

其中：

专门借款利息资本化金额=133.25×6/12=66.62（万元）

专门借款利息费用化金额133.25-66.62=66.63

借：

在建工程66.62

财务费用66.63

贷：

应付利息100（2000x5%）

应付债券——利息调整33.25

一般借款利息资本化

累计支出加权平均数=（400+500）×6/12+300×2/12=500万

平均利率=（2000×6%+4000×9%）/（2000+4000）x100%=8%

一般借款利息资本化金额=500x8%=40（万元）

借：

在建工程40

财务费用440

贷：

应付利息480（2000×6%+4000×9%））

2015年利息资本化金额=66.62+40=106.62（万元）

年末支付利息

借：

应付利息580

贷：

银行存款580

（4）1000+500+800+500+300+77.4+106.2

题2

（1）编制2014年1月1日发行债券的分录

负债成分的公允价值=5000×5%×2.673+5000×0.8396=4866.25

权益成分公允价值=5010-4866.25=143.75

借：

银行存款5010

应付债券—可转换公司债券（利息调整）133.75

贷：

应付债券—可转换公司债券（面值）5000

其他权益工具143.75

（2）在建工程资本化期间及理由

资本化期间2014年1.01——7.312015年1.01—4.30

2014年1月1日，资产支出发生、借款费用发生、建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；2014年8月—12月31日因安全事故停工连续超过3个月，应暂停资本化；2015年4月30日工程验收合格达到可使用状态，则停止资本化

（3）计算2014年专门借款及一般借款资本化金额，并编制相关分录

可转换债券2014年实际利息费用4866.25×6%=291.98

应付利息5000×5%=250

利息调整摊销291.98-250=41.98

资本化期间专门借款闲置收益（4866.25-2000）×0.5%×4个月+（4866.25-2000-2600）×0.5%×2个月=59.99

专门借款利息资本化金额291.98×7/12-59.99=110.33

借：

应收利息59.99

在建工程110.33

财务费用121.66

贷：

应付利息250

应付债券—可转换公司债券（利息调整）41.98

一般借款

累计支出加权平均数=（2000+2600+1400-4866.25）×1/12=94.48

平均利率（1000×6%+1500×7%）/（1000+1500）=6.6%

资本化金额94.48×6.6%=6.24

一般借款利息总额1000×6%+1500×7%=165

费用化金额165-6.24=158.76

借：

在建工程6.24

财务费用158.76

贷：

应付利息165

（4）编制2015年1月1日，支付债券利息及债券转换股票的分录。

支付债券利息

借：

应付利息250

贷：

银行存款250

转股5000/10=500万股

借：

应付债券—可转换公司债券（面值）5000

其他权益工具143.75

贷：

股本500

应付债券—可转换公司债券（利息调整）91.77（133.75-41.98

资本公积——股本溢价4551.98

6..非货币性资产交换

（2）多项交换　

（1）东方　　（实际是收补价50800-750=50，换入资产须付增值税843.5-750=93.5，另南方须付增值税17万，结合东方付税76.5，补价抵50万，实际付76.5-50=26.5）

①计算东方换入资产总成本＝800-50=750或817＋26.5－550×17%＝750（万元）

②计算东方换出可供金融资产和专利权的处置损益　　

可供金融资产的处置损益＝400－200＝200（万元）　　

土地使用权的处置损益＝300－（200－100）－15＝185（万元）

③计算东方换入各项资产的入账价值

固定资产的成本＝750×400/（400＋150＋200）＋10＝410（万元）

库存商品的入账价值＝750×150/（400＋150＋200）＝150（万元）

投资性房地产的入账价值＝750×200/（400＋150＋200）＝200（万元）

④编制东方换入各项资产的会计分录

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　410

　　　　库存商品　　　　　　　　　　　150

　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）（550×17%）93.5

　　　　投资性房地产　　　　　　　　　200

　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　100

　　　　贷：

可供金融资产――成本　　　　200

　　　　　　　　　　　――公允价值变动100

　　　　　　投资收益　　　　　　（400－300）100

　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　200

　　　　　　应交税费—应交营业税　　　　　　15

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　185

　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　100

　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　（100×17%）17

　　　　　　银行存款　　　　　（26.5＋10）36.5

借：

其他综合收益　　　100　　　　

贷：

投资收益　　100

借：

其他业务成本　　　60　　　　

贷：

原材料　　　60

（2）南方（实际付补价50万，收增值税93.5，付增值税17万，相互抵消后，收93.5-50-17=26.5）　　

①计算南方换入资产总成本=750+50=800或＝843.5－26.5－100×17%＝800（万元）

②计算南方换入各项资产的入账价值

可供金融资产入账价值＝800×400/（400＋300＋100）＋5＝405（万元）

土地使用权入账价值＝800×300/800＝300（万元）原材料入账价值＝800×100/800＝100（万元）　　

③计算南方换出固定资产的处置损益　＝400－（800－500）＝100（万元）

④编制南方换入各项资产的会计分录

　　借：

固定资产清理　　　　　　300

　　　　累计折旧　　　　　　　　500

　　　　贷：

固定资产　　　　　　　　800

　　借：

可供金融资产――成本405

　　　　无形资产　　　　　　　　300

　　　　原材料　　　　　　　　　100

　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　（100×17%）17

　　　　银行存款　　　　　　　26.5

　　　　贷：

固定资产清理　　　　　400

　　　　　　主营业务收入　　　　　150

　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　（550×17%）93.5

　　　　　其他业务收入　　　　　200

　　　　银行存款　　　　　　　　5

借：

固定资产清理100

贷：

营业外收入100

借：

主营业务成本　　　　　180　　　　

存货跌价准备　　　　　20　　

贷：

库存商品　　　　　　　200

借：

其他业务成本　　　　　300

贷：

投资性房地产――成本　200

　　　　　　　　――公允价值变动　　　100

借：

公允价值变动损益　　　100

贷：

其他业务成本100

综合

1..长投成本法合并报表（考虑所得税）

2015年1月1日

借：

长期股权投资50000

贷：

股本10000

资本公积——股本溢价40000

借：

资本公积——股本溢价600

贷：

银行存款600

借：

管理费用100

贷：

银行存款100

南方当日存货增值1000万，考虑所得税影响资本公积增加1000×（1-25%）=750

当日南方可辨认净资产公允价值64000+750=64750

东方享有份额64750×70%=45325东方合并成本50000合并商誉50000-45325=4675

调南方购买日基础的个别报表

借：

存货1000

贷：

资本公积1000

借：

资本公积250

贷：

递延所得税负债250

年末

借：

营业成本800

贷：

存货1000×80%=800

借：

递延所得税负债800×25%=200

贷：

所得税费用200

年末调南方净利润5000-800+20=4400

东方享有4400×70%=3080，少数股东损益4400×30%=1320

按权益法调整

借：

长期股权投资3080贷：

投资收益3080

借：

长期股权投资210贷：

其他综合收益210=300×70%

借：

投资收益1400贷：

长期股权投资1400=2000×70%

年末调整后东方长期股权投资金额50000+3080+210-1400=51890

年末调整后南方所有者权益总额64000+750+300+4400-2000=67450

年末少数股东权益67450×30%=20235

南方未分配利润3600+4400-2000-500=5500

年末抵消投资及投资收益的分录

　借：

股本　1000

　　　　资本公积50750

　　　　盈余公积900

　　　其他综合收益300　

未分配利润——年末　5500

　　　　商誉　　　4675

　　　　贷：

长期股权投资　51890　　　　　

少数股东权益　　20235

　　借：

投资收益　　　3080

　　　　少数股东损益　1320

　　　　未分配利润——年初　3600

　　　　贷：

提取盈余公积　　500

　　　　　　对所有者（或股东）的分配2000

未分配利润——年末　5500

内部交易抵消

借：

应付股利2000×70%=1400贷：

应收股利1400

无形资产（逆流）

借：

营业外收入40

贷：

无形资产——原价40

借：

无形资产——摊销4

贷：

管理费用40/5×1/2

借：

递延所得税资产（40-4）×25%=9

贷：

所得税费用9

借：

少数股东权益8.1

贷：

少数股东损益8.1

债权、债务（逆流）

借：

应付账款530

贷：

应收账款530

借：

应收账款10

贷：

资产减值损失10

借：

所得税费用2.5

贷：

递延所得税资产2.5

借：

少数股东损益2.25

贷：

少数股东权益2.25

存货（逆流）

借：

营业收入600

贷：

营业成本520

存货80

借：

递延所得税资产20

贷：

所得税费用20

借：

少数股东权益18

贷：

少数股东损益18

借：

购买商品、接受劳务支付的现金702

贷：

销售商品、提供劳务收到的现金702

2.长投权益法——成本法合并报表不考虑所得税

2014年权益法

7.01

借：

长期股权投资——投资成本6000

贷：

股本1000

资本公积——股本溢价5000

借：

资本公积——股本溢价500

贷：

银行存款500

当日份额28600×20%=5720，小于成本，不调帐

年末调南方下半年净利润2000/2-（800/10-400/20）/2=970

借：

长期股权投资——损益调整194贷：

投资收益194

借：

长期股权投资——其他综合收益40贷：

其他综合收益40

年末长投的账面价值6000+194+40=6234

2015年1月1日购买日

东方个别报表：

合并成本6234+11000×1.17%=19104

确认存货处置损益11000-8000=3000

借：

长期股权投资12870

贷：

主营业务收入11000

应交税费——应交增值税（销项税额）1870

借：

主营业务成本8000贷：

库存商品8000

借：

长期股权投资6234

贷：

长期股权投资——投资成本6000

长期股权投资——损益调整194

长期股权投资——其他综合收益40

东方合并报表

购买日：

原股权按公允价值重新计量6440与账面价值6234的差额206——合并当期损益，原权益法下的其他综合收益40万——合并当期损益

则合并报表购买日计入合并当期损益金额：

3000+206+40=3246

合并商誉

合并对价6440+12870=19310，购买日东方份额29770×60%=17862，合并商誉19310-17862=1448

购买日调整分录不考虑所得税

借：

无形资产570贷：

资本公积570

借：

长期股权投资206贷：

投资收益206

借：

其他综合收益40贷：

投资收益40

购买日合并抵消

借：

股本　5000

　　　　资本公积10750

　　　　盈余公积2200

　　　其他综合收益2000　

未分配利润10000

　　　　商誉　　1448

　　　　贷：

长期股权投资19310　　　　

少数股东权益　11908

内部交易抵消

存货（逆流）

借：

营业收入600

贷：

营业成本400

存货200

借：

少数股东权益80

贷：

少数股东损益80

无形资产顺流

借：

营业外收入100

贷：

无形资产——原价100

借：

无形资产——摊销5

贷：

管理费用5

3.收入+当年差错+日后事项

（1）　相关分录

①借：

应收账款1170　

贷：

主营业务收入1000

　应交税费——应交增值税（销项税额）170

借：

主营业务成本800　　　　

贷：

库存商品800

12月20日收到货款：

借：

银行存款1160

　财务费用10（1000×1%）　　　　

贷：

应收账款1170

②借：

劳务成本50　

贷：

应付职工薪酬　50

借：

应收账款　50　　

贷：

主营业务收入50　　

借：

主营业务成本50　　

贷：

劳务成本50

③　借：

银行存款2340　

贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）340　　　　　　

预收账款2000

借：

发出商品1600　　　　

贷：

库存商品1600

④借：

长期应收款3000　　　　

贷：

主营业务收入2723.2

未实现融资收益276.8

借：

主营业务成本1700　　　　

贷：

库存商品1700

12月31日　　

借：

未实现融资收益11.35　　　　

贷：

财务费用11.35［（3000－276.8）×5%/12］

借：

银行存款1170

贷：

长期应收款1000

应交税费——应交增值税（销项税额）

⑤12月6日：

借：

银行存款　4680　　

贷：

主营业务收入4000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）680

借：

主营业务成本　　　　3000　　　　

贷：

库存商品　3000

12月31日：

借：

主营业务收入1200（300×4）　

贷：

主营业务成本　900（300×3）

　　预计负债　　　　300

借：

库存商品　　　300（100×3）

　应交税费——应交增值税（销项税额）68（100×4×17%）

　预计负债　100　　

贷：

银行存款　　468（100×4×1.17）　

⑥　12月25日：

借：

发出商品5000

贷：

库存商品5000　　

借：

劳务成本100

贷：

应付职工薪酬　100

⑦　12月6日G1配件2000件，合同约定价每件0.5万元。

不得退货。

借：

应收账款　1170　　　　

贷：

主营业务收入　1000（2000×0.5）　　　　　　

应交税费——应交增值税（销项税额）　

借：

主营业务成本　400（2000×0.2）　　　

贷：

库存商品　400　　

12月6日G2配件5000件，合同约定价每件0.8万元。

可以退货。

借：

发出商品　3000（5000×0.6）　　　　

贷：

库存商品　3000　　

12月31日　　收到G1配件2000件货款，　　

借：

银行存款1170　　

贷：

应收账款1170

收到G2配件代销清单　　

借：

银行存款936　　

贷：

主营业务收入　800（1000×0.8）

　　应交税费——应交增值税（销项税额）136

借：

主营业务成本600（1000×0.6）　　　　

贷：

发出商品600

（2）①借：

银行存款819　　　　

贷：

主营业务收入700

　　应交税费——应交增值税（销项税额）119

借：

主营业务成本500　　　　

贷：

库存商品500

借：