初级会计资格考试辅导初级会计实务成本核算.docx
《初级会计资格考试辅导初级会计实务成本核算.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《初级会计资格考试辅导初级会计实务成本核算.docx（31页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
初级会计资格考试辅导初级会计实务成本核算
成本核算
考情分析
本章属于比较重要的内容。
在考试时，既可以对基本知识考查客观题，还可能对要素成本及成本分析的内容出计算题，甚至有将成本核算的内容与成本分析的内容结合考查综合题的可能。
近年本章考试题型、分值分布
单项选择题
多项选择题
判断题
计算分析题
综合题
合计
2008年
2分
2分
—
5分
—
9分
2007年
1分
2分
5分
8分
［基本要求］
（一）掌握产品生产成本项目
（二）掌握生产成本的核算
（三）掌握生产成本在完工产品和在产品之间的分配
（四）掌握产品生产成本分析
（五）熟悉成本核算的要求和一般程序
（六）了解产品成本计算方法
第一节 成本核算的要求和一般程序
一、成本核算的要求
（一）严格执行企业会计准则规定的成本计量要求
（二）正确划分各种成本耗费的界限
发生的耗费和费用（区分）：
费用——当期损益
耗费——生产成本
1.正确划分存货成本与期间费用的界限
2.正确划分各期成本的界限
3.正确划分各种产品的成本界限
4.正确划分完工产品和在产品的成本界限
（三）做好成本核算的基础工作
1.定额的制定和修订
2.材料物资的计量、收发、领退和盘点
3.原始记录
4.厂内计划价格的制定和修订
（四）选择适当的成本计算方法
根据企业生产经营的特点选择适当的成本计算方法。
（五）生产成本核算使用的主要会计科目
1.“生产成本”科目
2.“制造费用”科目
二、产品生产成本项目
（一）直接材料
（二）直接人工
（三）制造费用
三、生产成本核算的一般程序
（一）区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用；
核算流程如下：
1.料费、工费可以分清楚归属产品的，直接计入生产成本――基本生产成本
料费、工费若用于辅助生产车间的，计入生产成本――辅助生产成本；车间耗用的机、物、料消耗等间接费用，是为生产所有产品发生的，计入制造费用
2.把为生产产品发生的辅助生产成本归集到制造费用
3.把全部制造费用分配计入各种产品的生产成本――基本生产成本
4.把完工产品成本转到库存商品，生产成本――基本生产成本的借方余额为在产品的生产成本
（二）将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本；
（三）将应计入本月产品成本的各项成本在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品的成本；
（四）对既有完工产品又有在生产的产品，采用一定的方法在完工产品和期末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。
【例题1】下列各项中，应计入当期生产成本的有（ ）。
A.生产产品耗用的材料成本
B.生产工人的薪酬
C.行政管理部门固定资产折旧
D.生产设备的折旧
[答疑编号911070101]
【答案】ABD
【解析】行政管理部门固定资产折旧应计入“管理费用”，而不计入生产成本。
第二节 生产成本的核算
一、基本生产成本的核算（分配率＝待分配费用/分配标准；分配额＝某产品耗用的标准×分配率）
（一）直接材料成本的核算
基本生产车间发生的直接用于产品生产的材料成本，包括直接用于产品生产的燃料和动力成本，应专门设置“直接材料”等成本项目。
这些原料和主要材料一般分产品领用，应根据领料凭证直接记入某种产品成本的“直接材料”项目。
如果是几种产品共同耗用的材料成本，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。
在消耗定额比较稳定、准确的情况下，通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配。
分配率＝材料实际总消耗量（或实际成本）/各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和
某种产品应分配的材料数量（或成本）＝该产品的材料定额消耗量（或定额成本）×分配率
【例7－1】两公司基本生产车间领用某种材料4000千克，单价100元，材料成本合计400000元，生产A产品4000件，B产品2000件。
A产品消耗定额为12千克，B产品消耗定额26千克。
分配结果如下：
[答疑编号911070201]
分配率＝[400000/（4000×12＋2000×26）]＝[400000/（48000＋52000）]＝4
应分配的材料成本：
A产品：
48000×4＝192000（元）
B产品：
52000×4＝208000（元）
合计：
400000（元）
在实际工作中，材料成本的分配一般是通过“材料成本分配表”进行的。
这种分配表应按照材料的用途和材料类别，根据归类后的领料凭证编制。
其格式内容举例如表7－1所示。
表7－1 材料成本分配表
应借科目
共同耗用原材料的分配
直接领用的原材料（元）
耗用原材料总额（元）
总账及二级科目
明细科目
成本或费用项目
产量（件）
单位消耗定额（千克）
定额消耗用量（千克）
分配率
应分配材料费（元）
生产成本——基本生产成本
A产品
直接材料
4000
12
48000
192000
408000
600000
B产品
直接材料
2000
26
52000
208000
32000
240000
小计
100000
4
400000
440000
840000
生产成本——辅助生产成本
锅炉车间
直接材料
125000
125000
供电车间
直接材料
75000
75000
小计
200000
200000
制造费用
基本车间
机物料消耗
60000
60000
合计
400000
700000
1100000
丙公司根据“材料成本分配表”应作如下会计处理：
借：
生产成本——基本生产成本——A产品——直接材料 600000
——B产品——直接材料 240000
——辅助生产成本 200000
制造费用——基本车间 60000
贷：
原材料——某材料 1100000
（二）直接人工成本的核算
直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应单独记入“生产成本——基本生产成本”科目和所属产品成本明细账的借方（在明细账中记入“直接人工”成本项目），同时，贷记“应付职工薪酬”科目。
1.按计时工资分配直接人工成本
直接人工成本分配率＝本期发生的直接人工成本/各产品耗用的实际工时（或定额工时）之和
某产品应负担的直接人工成本＝该产品耗用的实际工时（或定额工时）×直接人工成本分配率
2.按计件工资分配直接人工成本
表7－2 工资成本分配汇总表 单位：
元
应借科目
工资
总账及二级科目
明细
科目
分配标准（工时）
直接生产人员（0.5）
管理人员工资
工资合计
生产成本——基本生产成本
A产品
360000
180000
180000
B产品
240000
120000
120000
小计
600000
300000
300000
生产成本——辅助生产成本
锅炉车间
80000
供电车间
120000
小计
200000
制造费用
基本车间
6000
6000
锅炉车间
3500
3500
供电车间
2500
2500
小计
12000
12000
合计
300000
12000
512000
【例7－2】丙公司根据表7－2即可登记总账和有关的明细账，其会计分录如下：
[答疑编号911070202]
借：
生产成本——基本生产成本——A产品 180000
——B产品 120000
——辅助生产成本 200000
制造费用——基本车间 6000
——锅炉车间 3500
——供电车间 2500
贷：
应付职工薪酬 512000
二、待摊费用和预提费用的核算
三、辅助生产成本的核算
辅助生产成本的归集和分配，是通过"生产成本--辅助生产成本"科目进行核算的。
辅助生产成本（包括料、工、费）先在"生产成本--辅助生产成本"的借方归集，再从贷方转出分配至"制造费用--基本生产车间"中。
分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。
1.直接分配法
直接将各辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。
【例7－3】丁公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。
该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。
锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。
该公司2007年7月有关辅助生产成本的资料见表7－3。
表7－3
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
待分配成本（元）
480000
45000
供应劳务、产品数量
160000小时
10000立方米
耗用劳务、产品数量
锅炉车间
10000小时
机修车间
1000立方米
一车间
80000小时
5100立方米
二车间
70000小时
3900立方米
表7－4辅助生产成本分配表（直接分配法）
2007年7月
辅助生产车间名称
机修车间
锅炉车间
合计
待分配成本（元）
480000
45000
525000
对外供应劳务数量
150000
9000
单位成本（分配率）
3.2
5
基本生产车间
一车间
耗用数量
80000
5100
分配金额
256000
25500
281500
二车间
耗用数量
70000
3900
分配金额
224000
19500
243500
金额合计（元）
480000
45000
525000
[答疑编号911070301]
对外供应劳务、产品数量：
机修车间＝160000－10000＝150000（小时）
锅炉车间＝10000－1000＝9000（立方米）
会计处理如下：
借：
制造费用——一车间 281500
——二车间 243500
贷：
生产成本——辅助生产成本（机修车间） 480000
——辅助生产成本（锅炉车间） 45000
2.交互分配法
第一，对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用；
第二，再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行分配。
【例7-4】承【例7-3】，编制交互分配法的辅助生产成本分配表见表7-5。
表7－5 辅助生产成本分配表（交互分配法）
2007年7月
分配方向
交互分配
对外分配
辅助生产车间名称
机修
锅炉
合计
机修
锅炉
合计
待分配成本（元）
480000
45000
525000
454500
70500
525000
供应劳务数量
160000
10000
150000
9000
单位成本（分配率）
3
4.5
3.03
7.8333
辅助车间
机修
耗用数量
1000
分配金额
4500
4500
锅炉
耗用数量
10000
分配金额
30000
30000
金额小计
30000
4500
34500
基本车间
一车间
耗用数量
80000
5100
分配金额
242400
39949.83
282349.83
二车间
耗用数量
70000
3900
分配金额
212lOO
30550.17
242650.17
分配金额小计（元）
454500
70500
525000
分配率的小数保留四位，第五位四舍五入；分配的小数尾差，计入二车间生产成本。
对外分配的辅助生产成本：
[答疑编号911070302]
机修车间＝480000＋4500－30000＝454500（元）
锅炉车间＝45000＋30000－4500＝70500（元）
会计处理如下：
（1）交互分配：
借：
生产成本——辅助生产成本（机修车间） 4500
——辅助生产成本（锅炉车间） 30000
贷：
生产成本——辅助生产成本（机修车间） 30000
——辅助生产成本（锅炉车间） 4500
（2）对外分配：
借：
制造费用——一车间 282349.83
——二车间 242650.17
贷：
生产成本——辅助生产成本（机修车间） 454500
——辅助生产成本（锅炉车间） 70500
四、制造费用的核算
制造费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进行。
企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。
分配制造费用的方法很多，通常采用的方法有：
生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法和产品产量比例法等。
分配方法一经确认，不得随意变更。
如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。
（一）生产工人工时比例法
（二）生产工人工资比例法
（三）机器工时比例法
【例7－5】某公司基本生产车间M产品机器工时为40000小时，N产品机器工时为30000小时，本月发生制造费用630000元。
要求在M、N产品之间分配制造费用，并编制会计分录。
[答疑编号911070303]
按机器工时比例法编制制造费用分配表，如表7－6所示。
表7－6 制造费用分配表 金额单位：
元
借方科目
机器工时
分配金额（分配率：
9）
生产成本——基本生产成本
——M产品
——N产品
40000
30000
360000
270000
合计
70000
630000
会计处理如下：
借：
生产成本——基本生产成本——M产品 360000
——N产品 270000
贷：
制造费用 630000
（四）耗用原材料的数量或成本比例法
（五）直接成本比例法
（六）产成品产量比例法
【例题1】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。
本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。
该企业按机器工时比例分配制造费用。
假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（ ）万元。
A.1.2
B.1.32
C.1.8
D.1.98
[答疑编号911070304]
【答案】C
【解析】3/（120＋180）×180＝1.8（万元）
第三节 生产成本在完工产品与在产品之间的分配
一、在产品数量的核算
在分配的时候，“生产成品——基本生产成本”中包括全部的生产成本，月末要把其中完工产品的成本转入“库存商品”，未转出部分是在产品的成本。
二、生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法
月末如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行分配和归集，以计算完工产品和月末在产品的成本。
（一）不计算在产品成本法：
产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本。
这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。
（二）在产品按固定成本计价法：
各月末在产品的成本固定不变。
这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。
（三）在产品按所耗直接材料成本计价法：
月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工的加工成本等。
这种方法适用于各月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，且直接材料成本在成本中所占比重较大且材料在开始生产时一次全部投入的产品。
（四）约当产量比例法：
应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。
这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。
注意：
1.在产品完工程度的确定
2.材料的投放（一次性投放和逐步投放）
【例7－6】某公司的A产品本月完工370台，在产品100台，平均完工程度为30%。
发生生产成本合计为800000元。
分配结果如下：
[答疑编号911070401]
单位成本＝800000/（370＋100×30%）＝2000（元/台）
完工产品成本＝2000×370＝740000（元）
在产品成本＝2000×100×30%＝60000（元）
【例7－7】某公司B产品单位工时定额400小时，经两道工序制成。
各工序单位工时定额为：
第一道工序160小时，第二道工序240小时。
为简化核算，假定各工序内在产品完工程度平均为50%。
则在产品完工程度计算结果如下：
有了各工序在产品完工程度和各工序在产品盘存数量，即可求得在产品的约当产量。
各工序产品的完工程度可事先制定，产品工时定额不变时可长期使用。
如果各工序在产品数量和单位工时定额都相差不多，在产品的完工程度也可按50%计算。
注意：
如果材料是在生产开始时一次投入的，这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样材料成本。
如果材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。
【例7－8】某公司C产品本月完工产品产量3000个，在产品数量400个。
完工程度按平均50%计算；材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。
C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元，直接人工成本640000元，制造费用960000元。
[答疑编号911070402]
C产品各项成本的分配计算如下：
由于材料在开始生产时一次投入，因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配，不必计算约当产量。
（1）直接材料成本的分配：
完工产品应负担的直接材料成本＝[1360000/（3000＋400）]×300＝1200000（元）
在产品应负担的直接材料成本＝[1360000/（3000＋400）]×400＝160000（元）
直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配，在产品400个折合约当产量200个（400×50%）。
（2）直接人工成本的分配：
完工产品应负担的直接人工成本＝[640000/（3000＋200）]×3000＝600000（元）
在产品应负担的直接人工成本＝[640000/（3000＋200）]×200＝40000（元）
（3）制造费用的分配：
完工产品应负担的制造费用＝[960000/（3000＋200）]×3000＝900000（元）
在产品应负担的制造费用＝[960000/（3000＋200）]×200＝60000（元）
通过以上按约当产量法分配计算的结果，可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本。
C产品本月完工产品成本＝1200000＋600000＋900000＝2700000（元）
C产品本月在产品成本＝160000＋40000＋60000＝260000（元）
根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：
借：
库存商品——C产品 2700000
贷：
生产成本——基本生产成本 2700000
（五）在产品按定额成本计价法：
月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。
这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。
【例7－9】承【例7－8】，某公司C产品本月完工产品产量3000个，在产品数量400个；在产品单位定额成本为：
直接材料400元，
升级会员 