090709审计2版练习题含新增CPA考试试题参考答案.docx
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090709审计2版练习题含新增CPA考试试题参考答案
《审计：
理论与实务》第2版练习题参考答案
第一章绪论
练习题参考答案
一、单项选择题
1．A2．D3．A4．B5．D
6.【答案】D【解析】验资是审计业务，属于鉴证业务的性质。
二、多项选择题
1．BC2．BCD3．BCD4．AC
5.【答案】BCD【解析】内部审计指由被审计单位内部机构或人员对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。
内部审计与注册会计师审计在工作内容具有一致性，但二者在各自领域发挥着不同的职能，不存在内部审计是注册会计师审计的基础作用，故选项A不正确。
三、判断题
1．X2．X3．√4．X5．X
6.【答案】×【解析】依据《中华人民共和国注册会计师法》，合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。
合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。
第二章审计规范体系
练习题参考答案
一、单项选择题
1．A2．C3．C4．B5.B
6
（1）【答案】A【解析】财务报表审阅业务是有限保证的鉴证业务。
6
（2）【答案】B【解析】在A注册会计师承接的对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅业务中，甲公司是责任方，甲公司对由其编制的财务报表（鉴证对象信息）负责，K公司是独立法人，K公司对财务报表反映的内容即财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）负责，因此选项B正确。
6（3）【答案】C【解析】CPA在财务报表审阅中发现财务报表存在重大错报时应当实施追加的或者更为广泛的程序，而不能因此作为变更业务的理由，因为这样由审阅业务变更为对财务信息执行商定程序业务不能满足预期使用者对财务报表的信息需求。
6（4）【答案】C【解析】本题题干部分讨论的是CPA对已承接的审阅业务的标准或鉴证对象不适当造成工作范围受到限制的情形，CPA应当视标准或鉴证对象不适当影响工作范围的严重程度出具保留结论或无法提出结论的报告，因此选项C正确。
二、多项选择题
1．ABCD2．BCD3．ABCD
三、判断题
1．X2．X3.X4．√5．X
6.【答案】×【解析】如果在审计过程中更换项目负责人，新任项目负责人应当对截至变更日已完成的工作实施足够的复核程序，不能仅复核变更日后所完成的工作。
四、简答题【答案】
（1）在业务承接时没有开展恰当的初步业务活动，没有评价项目组专业胜任能力。
会计师事务所在承受业务时，应当开展初步业务活动，应当考虑是否具有执行业务所需的专业胜任能力。
（2）聘请专家张先生缺乏独立性，张先生曾是甲公司的计算机信息系统设计者，又受聘请参与该系统的测试，将导致自我评价损害项目组独立性。
（3）项目组成员相互复核工作无法达到要求，复核工作应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。
（4）项目组意见分歧未得到解决就出具报告，只有在审计项目组意见分歧得到解决后，才能出具报告。
（5）未能在出具报告前完成项目质量控制复核，会计师事务所应当在出具审计报告前完成项目质量控制复核。
第三章审计目标与业务承接
练习题参考答案
一、单项选择题
1．C2．D3．A4．D5．B6．D
二、多项选择题
1．ABC2．ABCD3．AB4．ABC5．BCD6．ABD
三、判断题
1．×2．×3．√4．×5．×6．√
四、业务题
1．管理层对存货项目余额的认定包括下列含义：
（1）存在：
存货项目在资产负债表日真实存在，不存在虚列的情况。
（2）权利：
存货的各组成项目皆由企业拥有或控制。
（3）完整性：
资产负债表日所有应当记录的存货均已记录，不存在少计漏计的情况。
（4）计价和分摊：
存货的计价与分摊恰当，符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，能够准确地反映存货期末的价值。
注册会计师对存货项目余额应实现的审计目标是：
（1）存在：
确认资产负债表日的存货项目是否实际存在。
（2）权利：
确认存货是否由被审计单位拥有或控制。
（3）完整性：
确认资产负债表日应当记录的存货是否均已记录，有无少计漏计。
（4）计价和分摊：
确认存货运用的计价与分摊方法是否恰当。
2．对甲方义务规定的不足有：
（1）未约定提交审计所需资料的具体时间，可能影响到审计工作的顺利进行。
（2）对与审计有关的记录、文件和所需的其他信息，甲方应确保乙方不受限制地接触，而不仅是同意乙方接触。
（3）对乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用未进行约定。
对乙方义务规定的不足有：
（1）未约定出具审计报告的最后期限。
（2）对乙方应尽的保密义务，未规定例外情况。
五、简答题【答案】
第四章审计策略与审计计划
练习题参考答案
一、单项选择题
1．A2．A3．A4.D5.D6．D7.C8.D9.D10.B
二、多项选择题
1．ABCD2．ABC3．ABCD4．AC5．ABC6.ABD
7.AC8.BC9.BD
10.【答案】AC【解析】由于财务报表审计的目的是对被审计单位财务报表的合法性和公允性表示意见，因此在电子数据处理环境下，不应改变其审计的目的和范围，选项B、D不能选。
三、判断题
1．×2．√3．×4．√5．√6.×7.√8.×9.×10.×
四、简答题
（一）计算过程如下：
判断基础
金额
选定比率
乘积
报表层重要性水平
资产总额
0．5％
900
880万元
净资产
88000
1％
880
主营业务收入
0.5％
1200
净利润
24120
5％
1206
重要性水平与审计风险成反向关系：
重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。
重要性水平与所需审计证据的数量之间成反向关系：
重要性水平越低，所需的审计证据越多；重要性水平越高，所需的审计证据越少。
（二）A和B注册会计师确定的应收票据项目的可接受检查风险≥5％÷（100％×6％）=83．3％。
在应收票据项目固有风险未知的情况下，处于谨慎性的考虑，注册会计师应按100％的水平估计该项目的固有风险，这是因为：
估计的固有风险水平越高，需要获取的审计证据越多，这至多降低审计的效率，但不致影响审计的质量和效果。
（三）注册会计师应将各项目的审计风险水平上。
确定在5％的水平上。
根据审计风险模型，各项目的可接受检查风险：
可接受的审计风险÷（固有风险×控制风险），相应地，各项目的可接受检查风险分别为：
应收账款项目的可接受检查风险=5％÷（20％×25％）=100％；
固定资产项目的可接受检查风险=5％÷（30％×90％）=18.5％；
存货项目的可接受检查风险=5％÷（30％×40％）=41.7％；
短期借款项目的可接受检查风险=5％÷（80％×90％）=6.9％。
（四）实质性程序的性质、时间安排和所需证据数量如下：
报表项目│主要的实质性程序│实施程序的主要时间│所需证据的数量│
应收票据│分析性程序、实物检查│报表日前│较少
应收账款│分析性程序、函证│报表日前│较少
固定资产│分析性程序、观察、计算│报表日、报表日前、报表日后│适中
存货│分析性程序、实物检查│报表日前│较少
短期借款│检查书面文件、重新计算、函证│报表日及报表日后│较多
第五章审计证据与审计工作底稿
练习题参考答案
一、1、D2．B3．A4．C5．D6.D7.A8.B
9.【答案】B【解析】在选项A中，应以“订购单的日期或编号”作为测试订单的识别特征；在选项B中，应以“实施审计程序的范围”作为识别特征，即以“该金额以上的所有项目”作为识别特征；在选项C中，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为主要识别特征；在选项D中，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。
10.【答案】C【解析】审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
本小题中选项A、B、D都是内部证据，选项C是外部证据，显然，选项C的审计证据最可靠。
二、1、ABCD2、ABCD3．CD4．BC5．ABCD6．ABD7.AB8.ACD
9.【答案】ABCD【解析】根据审计程序实现的审计目标，以上选项都正确。
三、1．√2．X3．√4．√5．X6.√
7.【答案】×【解析】一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加，但审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论时需要修改已归档的审计工作底稿。
8.【答案】√【解析】识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，比如注册会计师在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。
第六章企业风险评估与内部控制
练习题参考答案
一、单选题
1．A2．B3．C4．A5．C6.A7.D8.D
9.
（1）【答案】C【解析】内部控制的作用只能合理保证控制目标的实现，其固有局限性主要有两个方面，选项C是其中一个方面。
9.
（2）【答案】C【解析】本题题干部分问的是了解控制环境，故选项C正确；选项A和B是内部控制的两种控制方式，不属于控制环境；选项D是内部控制的要素不属于控制环境；选项C是控制环境的要素之一。
9.（3）【答案】D【解析】注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，其中可能讨论到被审计单位财务报表的可审性问题，涉及可审性问题的影响因素有两种情形，选项D是其中的一种。
9.（4）【答案】A【解析】CPA在财务报表审计中了解内部控制的定位是了解与财务报表审计有关的财务报表控制，不需要了解内部控制的所有方面，不是专门查找内部控制运行中的所有缺陷，故选项A正确。
二、多选题
1．BCD2．BD3．ABCD4．ABC5．ABCD6.BCD7.AC
8.BCD9.ABCD
10.【答案】CD【解析】选项A是注册会计师了解被审计单位对内部控制监督的内容；选项B主要是确保销售业务发生和准确性的控制活动；选项C和D是管理层为了进行衡量和评价经营业绩的控制活动，故选项C和D正确。
三、判断题
1．√2．√3．X4．√5．√6.√7.X8.X
四、【答案】
（1）分析A产品营业收入、营业成本和毛利率的变动情况
2008年度行业统计资料显示，甲产品的市场需求、销售价格明显下跌。
但2008年度与2007年度相比，X公司营业收入反而增加10000万元（销售数量反而增加100吨，销售单价反而上升），毛利率反而增长5个百分点（A产品单位成本反而下降）；
分析应收账款变动情况和产品成本变动情况
X公司赊销A产品的正常信用期为20天，但2008年12月9日赊销的A产品至2009年1月31日尚未收款。
或：
按年初年末应收账款平均余额计算的应收账款周转天数约为46天［365÷（收入／应收账款年初年末平均余额）=365÷（50000／6300）=46］，明显超过正常信用期20天；
或：
按年末应收账款余额计算的应收账款周转天数约为70天［365÷（收入／应收账款年末余额）＝365÷（50000／9600）=70］，明显超过正常信用期20天；
2008年度行业统计资料显示在A产品成本占有较大比重的a原材料的采购成本大幅上涨，导致A产品成本上升，但A产品2008年度收发记录反映其成本不升反降。
上述分析程序的结果表明，X公司2008年度财务报表存在重大错报风险。
（2）
第七章审计风险应对措施与程序
本章练习题参考答案：
一、单选题
1、B2、D3、B4、D
5、【答案】C【解析】要获取资产存在性认定的审计证据，注册会计师实施细节测试的方向是“逆查”，即从“账簿记录”追查到“原始凭证”。
6、【答案】D【解析】在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关进而影响多项认定。
众所周知，薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，影响多项认定，因此与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是丙公司薄弱的控制环境，选项D正确。
二、多选题
1、ABCD2、ABCD3、ABCD4、ABCD
5、
（1）【答案】ABD【解析】在选项A中，注册会计师直接假定收入存在舞弊的特别风险；在选项B中，管理层舞弊是特别风险；在选项C中，注册会计师应当了解后才有可能评估出存货存在特别风险，不能直接假定存货存在特别风险；在选项D中，管理层凌驾于内部控制之上是特别风险。
5、
（2）【答案】ABD【解析】本题题干部分讨论的是CPA对特别风险的内部控制进行了解和测试的问题，选项A是了解内部控制的概念，故选项A正确；依据教材图14-1，CPA对特别风险内部控制的测试时间要求本年进行测试，故选项B正确而选项C错误，选项D正确。
5、（3）【答案】AB【解析】针对特别风险，CPA通过选项C和选项D无法收集到充分适当的审计证据将其降低。
6、
（1）【答案】ABCD【解析】本题题干部分讨论的是注册会计师如何设计进一步审计程序的性质问题，A注册会计师应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，故选项B正确；同时A注册会计师还要考虑认定层次重大错报风险产生的原因，故选项C和D正确；另外，不同的审计程序对应特定认定错报风险的效力不同，故选项A正确。
6、
（2）【答案】ACD【解析】本题题干部分讨论的是CPA如何设计进一步审计程序的时间问题，CPA应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，故选项A正确；同时，CPA还要考虑错报风险的性质和审计证据适用的期间或时点，故选项C和D正确。
6、（3）【答案】ABCD【解析】本题题干部分讨论的是CPA如何设计进一步审计程序的范围问题，CPA应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，故选项B正确；同时，CPA还要考虑其确定的重要性水平和计划获取的保证程度，故选项C和D正确，选项A也正确，比如，如果CPA认为存货资产会出现大幅度跌价时，则需要对存货资产的计价和分摊认定实施专门程序来确认该会计估计的特别风险。
三、判断题
1、×2、√3、√4、√5、√6、√7、√8、√
四、综合题
（3）Y注册会计师应该采取以下总体应对措施：
①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；
②分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；
③提供更多的督导；
④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；
⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。
（4）在选择进一步审计程序的总体方案通常更倾向于实质性方案。
（5）注册会计师可以通过以下方式提高审计程序得不可预见性：
①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；
②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；
③采取不同的审计抽样方法，使20×8年度审计中抽取的测试样本与以前有所不同；
④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
（6）应考虑通过下列方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险：
①改变拟实施审计程序的性质，以获得更为可靠、相关的审计证据或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；
②改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试；
③改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。
（7）应当选择以账簿记录为起点的审计路径实施销售的截止测试。
因为从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，进而检查发票存根分发运凭证可以证实已入账收入是否在同一期已开具发票并发货，有助于发现多计虚假营业收入问题。
五、业务分析题（暂缺）
第八章审计抽样与审计测试
练习题参考答案
一、单选题
1．C2．A3．B4．D5．A6.B7.D8.C9.B
10.【答案】A【解析】由于分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，因此在未对总体进行分层时，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为在这种情况下采用均值估计抽样，样本规模可能太大，故选项A正确。
11.【答案】C【解析】比率估计抽样法的计算过程分为以下三个步骤：
（1）比率=样本审定金额/样本账面金额=50500/50000=1.01；
（2）估计的总体实际金额=总体账面金额×比率=×1.01=（元）；
（3）推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额=-=3000（元）。
12.【答案】D【解析】PPS抽样最大缺点之一是对余额为零的总体项目存在没有被选中的机会，另外，PPS抽样对一些严重低估的小余额被选入样本的机会很小，故选项D正确。
二、多选题
1．ABCD2．ABC3．AD4．BC5．AC6.ABD7.AB8.ABCD
9.【答案】AC【解析】划分次级总体的目的是保证重点审计（可能有较大的项目），并减少样本量；注册会计师如果认为存在预期误差，则需选取的样本量越大。
三、判断题
1．√2．X3．X4．√5．√6.X7.√8.√
9.
（1）【答案】×【解析】本题考查注册会计师对“单位平均估计抽样”方法中确定样本量的审计技能。
根据《审计》教材，A注册会计师应当确定的样本量为70，即
n′=[（Ur·S·N）/Pa]2=[（1.65×180×2000）/70000]2≈72（取整数）
n=n′/（1+n/N）=72/（1+72/2000）≈69（取整数）
（2）【答案】√【解析】本题考查注册会计师对随机选样法的理解。
根据审计抽样审计准则，凡能使总体中每一项目都有同样的概率被选中的抽样方法称为随机抽样法，也就是说，注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体；如果注册会计师有意识地选择总体中某些具有特殊特征的项目而对其他项目不予考虑，就无法保证其所选样本的代表性，因此，本命题正确。
四、简答题【答案】
（1）针对要求
（1）的四个事项：
①事项
（1）正确；
②事项
（2）正确；
③事项（3）不正确，PPS抽样单元是货币单元，而不是实物单元，调整样本原定规模将导致无法正确量化抽样结果。
（题中样本项目总数仍然是200个，因为在PPS抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次）
④事项（4）不正确，在PPS抽样中，在样本中没有发现错报的情况下，注册会计师也要确定总体中可能存在的高估或低估的最大数额，不能够认定应收账款不存在重大错报。
（2）不适合，在PPS抽样下，零余额的和负余额的账户被选中的机会小，对于应收账款的完整性认定的目标并不适合。
五、业务题（缺）
六、综合题（缺）
下篇审计业务流程与审计报告
第九章销售与收款循环审计
练习题参考答案
一、单选题
1．D2．C3．A4．C5.B6.A7.B8．D
9.【答案】A【解析】在选项B中，通过销售业务的截止测试既可以查销售收入的低估也可以查销售收入的高估；在选项C中，注册会计师通过对期末存货的监盘来确定该类存货的出库数及期末存货的真实性，从而确定销售的真实性；在选项D中，通过对大额销售客户的函证确定应收账款的真实性从而确定销售收入的真实性；但在选项A中，注册会计师通过毛利率分析不可能分析销售的真实性，毛利率分析主要反映单位售价、单位成本及销售数量的内在联系。
10.【答案】C【解析】本题考查注册会计师对主营业务收入进行截止测试审计技能的运用。
注册会计师测试主营业务收入涉及发票日期、发运单日期和记账日期，注册会计师检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。
为了测试主营业务收入的完整性，注册会计师可以抽查12月31日开具的销售发票即选项A，也可以抽查12月31日的发运单即选项B，还可以从2005年1月初的已入账明细记录抽查其原始凭证以便确认该笔业务是否应该在上年12月31日入账，即选项D，这三种“审计线路”都是为了确认2004年12月31日是否漏记当年的主营业务收入；但对于选项C，注册会计师从2004年12月31日的收入明细记录中抽查某笔明细账，调出其入账的原始凭证（包括发运单和销售发票），看其开具的日期，如果该笔销售业务的入账时间在12月31日或之前，而原始凭证的日期却是2005年年初，则说明明细账记录被高估了,因此，选项C的“审计线路”不可能查出2004年度主营业务收入的完整性（即低估），只能查出2004年度主营业务收入的发生（即高估），故选项C不正确。
二、多选题
1．BCD2．BC3．ABD4．ABD5.ABC6.ABCD7.ABCD8．ABCD
9.【答案】AC【解析】在选项A中，销售发票和发运凭证进行连续编号是被审计单位控制漏记销售业务的关键控制活动；选项B的控制活动主要控制销售业务的“发生”认定；在选项C中，已发运的产品如果都已入账可以防止销售业务的漏记；在选项D中，定期与客户核对应收账款余额主要是为了确保销售业务记录金额是否正确。
可见，选项A和C的控制活动可以保证所有的产品销售均已入账这一控制目标。
10.【答案】ABD【解析】本题考查注册会计师对函证替代审计程序运用的专业判断。
根据函证审计准则的规定，“当被审计单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。
如果认为管理当局的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。
如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。
”具体地讲，在选项C中，注册会计师之所以对应收账款进行函证就是为了确定销售交易的真实性，如果注册会计师无法通过函证来确认销售交易的真实性就必须直接审查销售交易发生时的原始凭证。
如果仍不能实施替代程序应视为审计范围受到限制，其余三个选项的审计方案均正确。
三、判断题
1．×2．√3．×4.√5.√6.×7．X8．√
9.【答案】√【解析】增值税年末比年初借方余额大，表明大批购进存货；城市维护建设税年末比年初借方余额大也正常，因为它随增值税、营业税和消费税同增；企业所得税年末比年初借方余额大表明按年预缴。
四、简答题
.ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2004年度财务报表审计业务。
A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性能程序。
要求：
针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序。
（请将答案直接填入下列表格内）（2005年）
案例分析参考答案：
该公司货币资金收
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