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毕业论文成本决策的案例与分析

华南师范大学南海学院

自学考试本科毕业论文

论文题目成本决策的案例与分析

学生姓名余康岳

准考证号010110401220

学科专业金融管理

指导老师刘剑虹

论文提交日期2011年9月20日

论文答辩日期2011年10月15日

内容提要：

成本决策涉及到企业供产销，生产经营和资本运作等各个领域，可以说凡是发生成本费用支出的各项经济活动，都有一个成本决策问题。

 决策成本是指着重指决策过程中（决策必需、获取知识的成本、优化决策的能力）的成本，而不是决策本身需要花费的成本。

决策的成本，直接影响着执行的成本。

在条件允许的情况下，适当增加决策成本，增大决策过程多环节的投入，谨慎决策，将各方面的可能问题与困难纳入利弊得失的分析，同时自觉运用管理科学中一切科学的决策方法，可以更加科学合理地决策。

关键词：

经营成本分析决策

一、成本决策概述…………………………………………………………1

（一）成本决策的定义及与成本管理的关系………………………………………1

1.成本决策的定义…………………………………………………………………1

2.成本决策与成本管理的关系……………………………………………………1

（二）认识和加强成本决策是客观发展趋势………………………………………1

1.成本决策是企业管理体制改革的客观要求……………………………………………2

2.成本决策是企业提高经济效益的迫切需要……………………………………………2

3.成本决策是企业内外部环境条件变化的必然结果……………………………………2

4.成本决策是现代化成本管理的重要特征……………………………………………2

二、成本决策的程序及应注意的问题………………………………………2

（一）成本决策的程序……………………………………………………………2

（二）成本决策应注意的问题……………………………………………………2

三、成本决策的分析方法及实际中的运用…………………………………2

（一）总额分析法（不常使用）……………………………………………………3

（二）差量损益分析法.……………………………………………………………3

（三）相关成本分析法.……………………………………………………………3

（四）贡献毛益与盈亏临界点的案例与分析………………………………………3

1.贡献毛益

2.盈亏临界点

3.同时生产多种产品时，盈亏临界点的计算

（五）目标利润的案例与分析………………………………………………………5

（六）利润预测中的敏感分析………………………………………………………5

（七）本-量-利依存关系的分析在经营决策中的应用……………………………7

1.书店经营中遇到的实际问题

2.作出决策和建议措施

（八）零部件自制或外购的决策分析……………………………………………………10

四、结束语…………………………………………………………………11

参考文献……………………………………………………………………12

一、成本决策概述

（一）成本决策的定义及与成本管理的关系

1.成本决策的定义

成本决策是指依据掌握的各种决策成本及相关的数据，对各种备选方案进行分析比较，从中选出最佳方案的过程。

成本决策与成本预测紧密相连，它以成本预测为基础，是成本管理不可缺少的一项重要职能，它对于正确地制定成本计划，促使企业降低成本，提高经济效益都具有十分重要的意义。

成本决策是指用决策理论，根据成本预测及有关成本资料，运用定性与定量的方法，抉择最佳成本方案的过程。

成本决策可分为宏观成本决策和微观成本决策。

它贯穿于整个生产经营过程，涉及面广，因此，在每个环节都应选择最优的成本决策方案，才能达到总体的最优。

成本决策涉及的内容较多，包括可行性研究中的成本决策和日常经营中的成本决策。

由于前者以投人大量的资金为前提来研究项目的成本，因此这类成本决策与财务管理的关系更加紧密；后者以现有资源的充分利用为前提，以合理且最低的成本支出为标准，属于日常经营管理中的决策范畴，包括零部件自制或外购的决策、产品最优组合的决策等。

2.成本决策与成本管理的关系

成本管理是企业财务管理的重要组成部分，从管理体制到技术方法来研究成本管理中出现新课题，以促使成本管理水平的提高。

成本决策正是在这种基础之上形成并不断丰富发展的。

成本决策职能的广泛应用，已越来越体现出它对企业生产经营水平和经济效益的重要作用，与此同时，人们也逐步认识到，在现代成本管理工作中，必须重视和加强成本决策理论与方法的研究。

一般说来，成本决策是指为了实现既定的目标，在充分占有必要的信息资料的基础上，借助于一定的手段和方法进行估算和判断，比较各种备选方案并从中选优的过程。

比较选代首先要求成本尽可能低，在此基础上再进一步考虑净收益尽可能大。

成本决策不仅是成本管理的重要职能，还是企业生产经营决策体系中的重要组成部分。

而且由于成本决策所考虑的是价值问题，更具体地讲是资金耗费的经济合理性问题，因而成本决策具有较大的综合性，对其他生产经营决策起着指导和约束作用。

（二）认识和加强成本决策是客观发展趋势

伴随着市场经济的不断发展，成本决策对于企业的生存和发展有着越来越重要的作用。

这也是一种客观的发展趋势。

1.成本决策是企业管理体制改革的客观要求。

外商投资企业自主经营自负盈亏的性质决定了企业必须对投资负责，对企业自身与广大职工负责。

在生产经营中势必要组织正确的决策，没有这一点，无须说发展，即使生存问题也要受到影响。

2.成本决策是企业提高经济效益的迫切需要。

企业为了增强自身的竞争能力和适应能力，必须不断研制开发新产品和降低产品成本，不断提高经济效益，并从中求得发展。

严格地来讲，这一切都要有赖于科学的成本决策。

3.成本决策是企业内外部环境条件变化的必然结果。

一方面，随着生产的社会性愈加强烈，企业外部环境条件处于急剧的变化之中，为了适应这种形势。

必须从资金耗费得到巨大节约的角度来规划企业的经营行为；另一方面，生产的高技术与大规模越来越明显，生产投资额度不断升高，耗费也日显巨大，因此，企业应对自身的经营行为合理控制，而这又要维系于成本决策之上。

4.成本决策是现代化成本管理的重要特征。

近年来，管理科学的进步已对成本管理产生了重大影响，人们已经认识到，单一的计划管理和行政手段远远不能满足现代化生产经营管理的需要。

应用新理论，采取新方法，更新传统的成本管理方式也就顺理成章，在目前阶段，这种更新最显示出必要并确有可能的莫过于实施成本决策了，这也是现代化成本管理的重要标志。

二、成本决策的程序及应注意的问题

（一）成本决策的程序

　　成本决策一般可按以下基本程序进行：

　　1.提出问题

　　2.确定决策目标

　　3.拟定方案

　　4.分析评价

　　5.优化选择

　　6.纳入计划

（二）成本决策应注意的问题

从成本决策的程序可看出，成本决策不是瞬间的决定，它有一个过程，成本决策是一个提出问题、分析问题和解决问题的系统分析过程，决策中应注意以下几个问题：

　　1.成本决策不能主观臆断

　　2.成本决策必须目的明确

　　3.成本决策必须是集体智慧的结晶

三、成本决策的分析方法及实际中的运用

企业组织成本决策的分析方法，因决策内容、类型及资料等的不同而体现出差异和多样性。

下面介绍几种主要的决策分析方法。

（一）总额分析法（不常使用）

总额分析法以利润作为最终的评价指标，按照销售收入-变动成本-固定成本的模式计算利润，由此决定方案取舍的一种决策方法。

之所以称为总额分析法，是因为决策中涉及到的收入和成本是指各方案的总收入和总成本，这里的总成本通常不考虑它们与决策的关系，不需要区分相关成本与无关成本。

这种方法一般通过编制总额分析表进行决策。

此法便于理解，但由于将一些与决策无关的成本也加以考虑，计算中容易出错，从而会导致决策的失误，因此决策中不常使用。

（不作详细分析）

（二）差量损益分析法。

所谓差量是指两个不同方案的差异额。

差量损益分析法是以差量损益作为最终的评价指标，由差量损益决定方案取舍的一种决策方法。

计算的差量损益如果大于零，则前一方案优于后一方案，接受前一方案；如果差量损益小于零，则后一方案为优，舍弃前一方案。

差量损益这一概念常常与差量收入、差量成本两个概念密切相联。

所谓差量收入是指两个不同备选方案预期相关收入的差异额；差量成本是指两个不同备选方案的预期相关成本之差；差量损益是指两个不同备选方案的预期相关损益之差。

某方案的相关损益等于该方案的相关收入减去该方案的相关成本。

可见决策中确定的差量收入。

差量成本以及差量损益必须坚持相关性原则，凡与决策无关的收入、成本、损益均应予以剔除。

差量损益的计算有两个途径，一是依据定义计算，二是用差量收入减去差量成本计算，决策中多采用后一方式计算求得。

差量损益分析法适用于同时涉及成本和收入的两个不同方案的决策分析，常常通过编制差量损益分析表进行分析评价。

决策中须注意的问题是，如果决策中的相关成本只有变动成本，在这种情况下，可以直接比较两个不同方案的贡献边际，贡献边际最大者为最优方案。

（三）相关成本分析法

相关成本分析法是以相关成本作为最终的评价指标，由相关成本决定方案取舍的一种决策方法。

相关成本越小，说明企业所费成本越低，因此决策时应选择相关成本最低的方案为优选方案。

相关成本分析法适用于只涉及成本的方案决策，如果不同方案的收入相等，也可以视为此类问题的决策。

这种方法可以通过编制相关成本分析表进行分析评价。

（四）贡献毛益与盈亏临界点的案例与分析

1.贡献毛益

贡献毛益：

指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。

贡献毛益总额=销售收入-变动成本

单位贡献毛益=单位售价-单位变动成本

这里需要补充强调一下，单位贡献毛益其实有两种理解方法：

（1）单位贡献毛益＝单价－单位变动制造成本

（2）单位贡献毛益＝单价－单位变动制造成本－单位变动销售及管理费用

前者可以作为生产性单位贡献毛益。

实际决策时候两者都可以加以运用，只不过随具体决策条件不同而有所不同。

　　贡献毛益率：

单位贡献毛益除单位售价或贡献毛益总额除以销售收入总额

　　贡献毛益率＝贡献毛益／销售收入＝单位贡献毛益／单价＝1－变动成本率

2.盈亏临界点（损益两平点、保本点、盈亏突破点）

　　盈亏临界点，也称损益两平点或保本点，是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。

当销售量高于盈亏临界点的销售量时，则会获得利润。

　　盈亏临界点的销售量（实物单位）=固定成本÷单位贡献毛益

　　盈亏临界点的销售量（用金额表示）=固定成本÷贡献毛益率

　　前者也可以叫保本量，后者也可以叫保本额。

实际考试时，也有可能将前者直接叫做盈亏临界点的销售量。

而将后者直接叫做盈亏临界点的销售额。

如果题目并没有直接强调数量或者是金额，就需要学员在考试时候结合题目所给出的基本条件进行结合判断。

3.同时生产多种产品时，盈亏临界点的计算

　　综合加权贡献毛益率＝∑（各种产品贡献毛益率×各种产品销售额比重）

　　综合的盈亏临界点销售额＝固定成本总额÷综合加权贡献毛益率

　　各种产品的保本额＝综合的盈亏临界点销售额×各种产品销售额比重

　　假设品种结构不变

　　案例分析：

江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额为19800元，三种产品的有关资料如下：

　　品种　　销售单价（元）　　销售量（件）　单位变动成本（元）

　　甲　　　　2000　　　　　　　60　　　　　　　1600

　　乙　　　　500　　　　　　　30　　　　　　　300

　　丙　　　　1000　　　　　　　65　　　　　　　700

　　要求：

（1）采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各产品的保本销售量。

（2）计算该公司营业利润。

（1）甲产品的销售比重=2000×60/200000=60%，乙产品的销售比重=500×30÷200000=7.5%，丙产品的销售比重=1000×65÷200000=32.5%.

　　甲产品的贡献毛益率=（2000-1600）÷2000=20%，乙产品的贡献毛益率=（500-300）÷500=40%，丙产品的贡献毛益率=（1000-700）÷1000=30%.

　　综合贡献毛益率=20%×60%+40%×7.5%+30%×32.5%=24.75%，综合保本额=19800÷24.75%=80000元

　　甲产品保本量=80000×60%÷2000=24元，乙产品保本量=80000×7.5%÷500=12元，丙产品保本量=80000×32.5%÷1000=26元。

（2）营业利润＝贡献毛益－固定成本＝销售收入×贡献毛益率－固定成本＝（2000×60+500×30+1000×65）×24.75%-19800=49500-19800＝29700元

（五）目标利润的案例与分析

1.预测利润

　　预测利润=销售量×销售单价－销售量×单位产品变动成本－固定成本

　　预测利润＝单位贡献毛益×销售量－固定成本

　　预测利润＝贡献毛益率×销售额－固定成本

预测利润＝安全边际量×单位贡献毛益

预测利润＝安全边际额×贡献毛益率

案例分析：

以2007年江西某客户销售DIY产品为例

江西某客户2007年实现多彩产品销售利润201万元，利润率9.2%，当其销售额达到多少钱，即保本点销售额时，实现了盈亏平衡？

假设江西某客户2008年的目标利润为300万元，则在平均进货价和售价不变的前提下，必须实现对外（全球品牌网）销售额为多少钱？

保本销售额：

（23/10.2%=225万）；对外销售额：

（23+300）/10.2%=3166万元目标利润销售额＝[固定成本＋目标利润]÷边利率

当新开客户时，首先必须设定客户的目标利润，计算客户当期需要投入的固定费用，如：

工资、租金、等，并按照行业的边利5－8％来套算客户目标销售额，再分析客户的资金状况及当地的市场容量，判断是否能够完成。

例：

某客户年目标利润20万元，当年预计支出的工资、租金等固定费用打30万元，则按照5％的边利率计算，该客户当年必须实现多少销售？

必须实现销售额：

（30+20）/0.5%=1000万元

（六）利润预测中的敏感分析

目标利润＝目标销售量×（预计单位售价－预计单位变动成本）－固定成本

　　1.单位价格变动的影响　　2.变动成本变动的影响

　　3.销售量变动的影响　　　4.固定成本变动的影响

　　5.多因素同时变动的影响　6.税率变动的影响

　　　案例分析1：

江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司只产销一种产品，1997年销售量为8000件，单价为240元，单位成本为180元，其中单位变动成本为150元，该企业计划1998年利润比1997年增加10%.要求：

运用本量利分析原理进行规划，从哪些方面采取措施，才能实现目标利润（假定采取某项措施时，其他条件不变）。

（1）如果采取提高销售量的措施：

　　1997的利润＝240×8000－180×8000=480000元

　　1998的利润＝480000×（1+10%）=528000元

　　单位贡献毛益＝单价－单位变动成本＝180－150=30元

　　销售量＝（固定成本总额＋目标利润）÷（单价－单位变动成本）＝（30×8000+528000）÷（240-150）=8534件

　　销售量增加＝8534-8000=534件

98年应增加销售量534件，才能实现目标利润。

（2）如果采取降低固定成本的措施

　　240×8000-150×8000－528000=192000元

　　30×8000－192000=48000元

　　98年应降低固定成本48000元，才能实现目标利润。

（3）如果采取降低单位变动成本的措施

　　新的单位变动成本＝（240×8000－30×8000-528000）÷8000=144元

　　150-144=6元　　98年单位变动成本应降低6元，才能实现目标利润。

　　（4）如果采取提高单价的措施

　　新的单价=单位变动成本+（固定成本+目标利润）/销售量=150+（240000+528000）÷8000=246元

　　246-240=6元98年应提高单价6元，才能实现目标利润。

　　案例分析2：

江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司1998年销售收入为180000元，销售成本为160000元，其中固定成本为88000元，若1999年计划增加广告费3200元，产品单价仍为40元/件。

要求：

（1）预测1999年该公司的保本点；

（2）若1999年计划实现目标利润52800元，则目标销售额应为多少？

（1）销售量＝销售收入÷单价＝180000/40=4500件

　　单位变动成本＝变动成本总额÷销售量＝（160000-88000）/4500=16元/件

　　保本量=（88000+3200）÷（40-16）=3800件

　　保本额=保本量×单价=3800×40=152000元

（2）目标销售额＝目标销售量×单价=[（88000+3200+52800）/（40-16）]×40=240000元

　　案例分析3：

江苏省淮安市清江电机厂股份有限公司2004年预计销售某种产品5万件，若该产品变动成本率为50%，安全边际率为20%，单位贡献毛益为15元。

要求：

（1）预测2004年该公司的保本销售额；

（2）2004年该公司可获得多少税前利润？

（1）销售收入=贡献毛益总额／贡献毛益率=（5×15）/（1－50%）=150万元

　　单价＝销售收入／销售数量＝150/5=30元/件

　　保本量=预计销售量×（1-安全边际率）=5×（1－20%）=4万件

　　保本额=4×30=120万元

（2）固定成本=15×4=60万元

税前利润=150-15×5－60=15万元

（七）本-量-利依存关系的分析在经营决策中的应用

于成本分析的“本量利分析法”可能是一个不错的经营决策依据。

该方法通过对数据的分析来指导实际经营过程中的各种决策。

“本量利分析法”侧重成本－销售量－利润依存关系分析。

在书店经营中，该方法可定量分析固定成本、变动成本、销售单价、销售量对书店利润的影响。

1.我们通过书店经营中遇到的实际问题来说明“本量利分析法”的原理和能够发挥的作用。

王老板在苏州开有4家中小型书店，面积均在200m2左右，各自由4个店面经理负责其日常进销存相关店面管理。

王老板负责资金中心，统一管理4个门市的经营资金并安排统一从批发市场和出版社进货、结算。

王老板收取分店的管理费并对下属书店实行经营利润考核。

现在王老板的问题是观前街分店的经营情况不理想，由于该分店上交现金较少，王老板能感觉出该店不挣钱，但他不知道如何判断其是否盈利？

怎样科学地制定该店店长的利润目标？

如何指导分店经理改善经营绩效？

这一直困扰王老板的经营。

王老板为我们提供了一份销量图表。

表一                         A书店销售－成本一览表

时间

销售额

销售册数

当月总成本

平均销售单价

07年05月

253,180

17,633

267,991

14.36

07年06月

414,493

31,161

420,808

13.30

07年07月

491,634

44,260

448,316

11.11

07年08月

195,205

16,695

270,059

11.69

07年09月

223,867

18,119

264,623

12.36

07年10月

252,321

18,357

290,757

13.75

07年11月

408,148

28,331

390,964

14.41

07年12月

362,314

27,282

366,462

13.28

08年01月

465,125

41,282

445,626

11.27

08年02月

340,431

27,038

349,188

12.59

08年03月

286,612

22,617

318,992

12.67

08年04月

316,830

23,914

354,481

13.25

08年05月

296,036

22,654

353,175

13.07

08年06月

614,974

53,824

549,626

11.43

08年07月

423,878

41,248

423,611

10.28

08年08月

263,021

21,067

323,688

12.48

08年09月

231,942

14,256

294,131

16.27

08年10月

259,518

20,287

303,664

12.79

08年11月

524,380

42,049

475,091

12.47

08年12月

425,908

37,603

416,903

11.33

我们运用本量利分析法为王老板提出经营建议。

　下图为按成本属性划分的成本构成图：

 SHAPE \*MERGEFORMAT 

总成本的构成用公式表达：

总成本=固定成本总额+变动成本总额

　　总成本=固定成本总额+（单位变动成本×业务量）

众所周知，如果不考虑借款经营需要支付的利息和所得税的话，销售收入减去成本和费用就是利润。

将变动成本和固定成本考虑到影响利润的因素中去后，可以得出本量利分析方法运用的公式：

　　利润＝销售收入总额－固定成本－变动成本总额

　　利润＝销售单价×销量－（固定成本+单位变动成本×销量）

　　数学表达式：

P=px-（a+bx）＝（p-b）x-a

P－税前利润；p－销售单价；x－销量；a－固定成本；b－单位变动成本

我们对平均每个月销售图书的平均单价再次计算平均值，通过OFFICE软件下的EXCEL，可使计算过程简单、准确。

平均数可通过average函数实现。

在平均销售单价的基础上调整销售册数（销售额/平均销售单价）得出下面的销量－成本构成数据（见表二）。

表二                         A书店销售－成本一览表（调整后）

时间

销售额

调整销售册数

当月总成本

平均销售单价

07年05月

253,180

19,924

267,991

12.71

07年06月

414,493

32,619

420,808

12.71

07年07月

491,634

38,690

448,316

12.71

07年08月

195,205

15,362

270,059

12.71

07年09月

223,867

17,618

264,623

12.71

07年10月

252,321

19,857

290,757

12.71

07年11月

408,148

32,120

390,964

12.71

07年12月

362,314

28,513

366,462

12.71

08年01月

465,125

36,604