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财务会计复习资料

第二章货币资金与应收款项

一、货币资金的性质与范围

（一）货币资金的性质

货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。

货币资金是流动性最强的流动资产。

（二）货币资金的范围

从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。

三、与货币资金相关的主要会计科目

v“库存现金”科目

用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。

v“银行存款”科目

用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。

v“其他货币资金”科目

用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。

v资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。

四、库存现金与银行存款管理

（一）库存现金管理

1、库存现金的使用范围

企业可以使用现金的范围主要包括：

（1）职工工资、津贴；

（2）个人劳动报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（现行规定为1000元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

2、库存现金限额

（1）根据企业日常零星开支所需库存现金数额由开户银行核定，一般3～5天的开支量，边远地区最多不超过15天的开支量。

（2）超过限额的应及时存入银行

一般是当天，当天有困难的，由银行核定。

（3）低于限额，签发现金支票提现。

3、库存现金日常收支管理

（１）企业现金收入应于当日送存开户银行；

（２）企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）；

（３）企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，交开户银行审核后，予以支付现金；

（４）企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。

4、库存现金账目管理

v设置库存现金总分类账户对库存现金进行总分类核算；

v设置库存现金日记账进行库存现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。

（二）银行存款管理

1、银行存款开户管理

v基本存款账户

v一般存款账户

v临时存款账户

v专用存款账户

v注意：

一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户，不得在多家银行机构开立基本存款户，也不得在同一个银行的几个分支机构开立多个一般存款户。

2、银行存款结算管理

《支付结算办法》规定：

P25

3、银行结算方式

九种结算方式：

银行汇票商业汇票银行本票支票

信用卡汇兑委托收款托收承付信用证

银行汇票

银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

要点（P25）：

适用范围：

同城、异地

提示付款期限：

自出票日起1个月

背书转让（以不超过出票金额的实际结算金额为限）

核算：

“其他货币资金——银行汇票”（汇票申请人）

（2）银行本票

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

要点：

适用范围：

-同城

–提示付款期限：

自出票日起不超过2个月

–分定额本票与不定额本票两种

–背书转让

v核算：

“其他货币资金—银行本票”科目（本票申请人

（3）支票

支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

v要点：

适用范围：

同城

支票类型：

现金支票、转账支票、普通支票

提示付款期限：

自出票日起10日

转账支票可背书转让

空头支票的处理：

退票、5％（≥1000）、2％赔偿金

v核算：

“银行存款”科目

（4）商业汇票

商业汇票是由出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

v要点：

–真实交易关系或债务债权关系

–用于同城或异地

–期限由双方商定，最长不超过6个月

–提示付款期限：

自汇票到期起10日

–背书转让、贴现

①商业承兑汇票：

由付款人或收款人签发，但由付款人承兑。

②银行承兑汇票：

由在承兑银行开立账户的存款人签发。

v指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。

v要点：

–使用区域：

特约单位

–类型及相应权限

–透支、利息

v核算：

–“其他货币资金——信用卡存款”科目

v汇兑：

是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。

v要点：

–分信汇、电汇两种

v核算：

–“银行存款”科目

v根据购销合同由收款人发货后委托银行向付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

v要点：

–异地

–符合条件：

3个条件（结算单位、购销合同、结算款项）

–程序：

托收，承付

–承付期：

验单付款3天，验货付款10天

v核算：

–“应收账款”科目（销货方）

（8）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

凭证传递的程序和托收承付相同，与托收承付不同的是：

–适用范围不同（同城异地均可）

–不需提供合同等依据

–承付款项为验单付款

信用证是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。

信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。

v要点：

–国际结算的一种主要方式

–国内结算有条件限制

v核算：

–“其他货币资金——信用证存款”科目

五、库存现金的收付与清查

P27-28

v现金短缺的账务处理：

œ查明原因前：

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：

库存现金

œ查明原因后：

借：

其他应收款（责任人和保险公司赔偿部分）

管理费用（无法查明原因的）

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

v现金溢余的账务处理：

œ查明原因前：

借：

库存现金

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

œ查明原因后：

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢）

贷：

其他应付款（应支付给有关人员或单位的）

营业外收入——盘盈利得（无法查明原因的）

（判断题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。

（　）

练习题

（多选题）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。

A．企业开出支票，银行尚未支付B．企业送存支票，银行尚未入账

C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知

D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知

（判断题）企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。

（）

（计算分析题）甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：

（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。

该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。

②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。

（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。

经逐笔核对，发现以下未达账项：

①甲公司已12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。

②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。

③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。

④12月份甲公司发行借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。

要求：

（1）编制甲公司上述业务

（1）的会计分录。

（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。

（答案中的金额单位用万元表示）。

（1）①借：

银行存款480

　　贷：

营业外收入480

②借：

管理费用360

　　贷：

银行存款360

七、其他货币资金

（一）其他货币资金的性质与范围

其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他货币资金。

外埠存款银行汇票存款银行本票存款

信用卡存款信用证保证金存款存出投资款

（多选题）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。

A.企业持有的3个月内到期的债券投资

　B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

　C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

　D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金

八、货币资金在财务报表上的列示

v资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。

作业：

P53练习题第1、2题

第二节应收票据

v从广义上讲，应收票据作为一种债权凭证，应包括企业持有的、未到期兑现的汇票、本票和支票。

但在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据（即期票据），无需将其列为应收票据予以处理。

因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。

（多选题）应通过“应收票据”或“应付票据”科目核算的票据有（）

A银行本票B银行汇票C支票商业承兑汇票

E银行承兑汇票

（一）应收票据的性质与分类

v按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。

œ带息票据是指商业汇票到期时，承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额款外，还应按票面金额和票据规定的利息率支付自票据生效日起至票据到期日止的利息的商业汇票。

œ不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。

v按照票据承兑人的不同进行分类，商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。

œ承兑是汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。

œ商业汇票必须经承兑后方可生效。

œ银行承兑汇票的承兑人是承兑申请人的开户银行；商业承兑汇票的承兑人是付款人。

v按照票据是否带有追索权分类，商业汇票分为带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票两种。

œ追索权是指企业在转让应收款项的情况下，接受应收款项转让方在应收款项遭拒付或逾期时，向该应收款项转让方索取应收金额的权利。

œ在我国的会计实务中，就应收票据贴现而言，银行承兑汇票的贴现不会使企业被迫索，企业也就不会因汇票贴现而发生或有负债；商业承兑汇票的贴现会使企业被迫索，企业也就会因汇票贴现而发生或有负债。

（二）应收票据的入账价值

v我国现行制度规定，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账。

v对于带息票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息。

（三）应收票据到期日的确定P33

v商业汇票的持票人在票据到期日可向承兑人收取票据款。

商业汇票自承兑日起生效，其到期日是由票据有效期限的长短来决定的。

在实务中，票据的期限一般有按月表示（定期付款）和按日表示（定日付款）两种。

按月表示：

v票据期限按月表示时，票据的期限不考虑各月份实际天数多少，统一按次月对日为整月计算。

v当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。

v如3月2日签发承兑的期限为6个月的商业汇票,到期日9月2日。

v1月31日签发承兑的期限为1个月、2个月、3个月和6个月的商业汇票，其到期日分别为2月28日（闰年为2月29日）、3月31日、4月30日和7月31日。

v票据期限按月表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限（月数）和月利率计算。

按日表示：

v票据期限按日表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。

v在票据签发承兑日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。

（算头不算尾或算尾不算头）

v如3月2日签发承兑的期限为180天的商业汇票，其到期日为8月29日；

v1月31日（当年2月份为28天）签发承兑的期限为30天、60天、90天的商业汇票，其到期日分别为3月2日、4月1日、5月1日。

v票据期限按日表示时，带息票据的利息应按票面金额、票据期限（天数）和日利率计算。

二、应收票据的会计处理

（一）应收票据的取得

企业收到承兑的商业汇票时，应按票面金额借记“应收票据”科目，并根据票据内容分别贷记“主营业务收入”、“应交税费”、“应收账款”等科目。

（二）应收票据持有期间的利息P34

v对于带息商业汇票，会计核算上，应按权责发生制的原则于会计期末计提持有期间利息。

借：

应收利息

贷：

财务费用

v一般而言，利息金额较大的，可以按月计提；利息金额较小的，可以于季末、中期末或年末计提，但至少应于年末计提。

具体何时计提取决于企业所采用的会计政策。

（三）应收票据到期P35

☐商业汇票到期值的计算：

不带息票据的到期值=票据面值

带息票据的到期值=票据面值+应收票据到期利息

v计算应收票据到期利息的方法是：

应收票据利息＝应收票据面值×利率×时期

v公式中的票据面值是指商业汇票票面记载的金额，时期是指票据的有效期限，利率是指票据所规定的利率（一般以年利率表示）。

v应收票据利息＝应收票据面值×利率×时期（月数）÷12

v应收票据利息＝应收票据面值×利率×时期（天数）÷360

（三）应收票据到期P35

☐应收票据到期的账务处理：

v收到票款

借：

银行存款（到期值）

贷：

应收票据（面值）

应收利息（已计提利息）

财务费用（未计提利息）

v未收到票款

借：

应收账款（面值）

贷：

应收票据（面值）

借：

应收利息（未计提利息）

贷：

财务费用（未计提利息）

（四）应收票据的转让

借：

原材料

应交税费

贷：

应收票据

应收利息

财务费用

按差额借记或贷记“银行存款”。

2、贴现的计算

（1）票据到期值

（2）贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数-1

（3）贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数

（4）贴现净额＝票据到期值-贴现息

（判断题）企业不带息票据的贴现所得一定小于票据面值，而带息票据的贴现所得不一定小于票据面值。

（）

3、不带追索权的应收票据贴现

不带追索权的应收票据贴现（如银行承兑汇票贴现），企业在转让票据所有权的同时也将票据到期不能收回票款的风险一并转给了贴现银行，企业对票据到期无法收回的票款不承担连带责任，符合金融资产终止确认的条件。

借：

银行存款（实得贴现款）

贷：

应收票据（面值）

应收利息（已计提利息）

借/贷：

财务费用（按差额）

4、带追索权的应收票据贴现

带追索权的应收票据贴现（如商业承兑汇票贴现），贴现企业因背书而在法律上负有连带偿付责任，当债务人到期未能付款时，贴现银行可以向贴现企业进行追索，不符合金融资产终止确认的条件，会计上不应冲销应收票据账户。

带追索权的应收票据贴现：

v贴现时：

借：

银行存款（实得贴现款）

贷：

短期借款（实得贴现款）

v票据到期付款人足额支付票款：

借：

短期借款（实得贴现款）

贷：

应收票据（面值）

应收利息（已计提利息）

借/贷：

财务费用（按差额）

v票据到期付款人不足支付票款：

三、应收票据备查簿

企业应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。

第三节应收账款

一、应收账款的性质与范围（P40）

范围：

应收账款是指企业因销售商品或者劳提供务等经营活动而应向客户收取的款项。

包括货款、应向对方收取的代垫运费、增值税等。

不包括各种非经营活动发生的应收款项。

性质：

债权，属流动资产。

（多选题）下列各项应收款项中，应通过“应收账款”账户核算的有（）

A应收销货款B销货应收客户的代垫运杂费

C应收客户的增值税销项税额D应收出租包装物的租金

E未设置“预付账款”账户的企业预付的购货款

（单选题）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。

该企业确认的应收账款为（）万元。

　A.60　　B.62　　C.70.2　　D.72.2

2、现金折扣

现金折扣是指销货企业为了鼓励顾客在一定期限内尽早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定的款项。

现金折扣通常表示为“折扣率/付款期限”。

对现金折扣通常有两种不同的确认方法

①总价法②净价法

我国会计准则规定采用总价法核算。

总价法是应收账款按未扣除现金折扣的实际售价入账（现金折扣不影响应收账款的入账价值），发生的现金折扣一般作财务费用处理。

一、其他应收款

其他应收款——除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付的款项。

——非购销活动的债权,与商品和劳务款无关。

v应收的各种赔款、罚款；

v应收出租包装物租金；

v应向职工收取的各种垫付款项；

v备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；

v存出保证金，如租入包装物支付的押金；

v其他各种应收、暂付款项等。

备用金

v定义：

备用金是指企业内部各车间、部门等周转使用的货币资金，主要包括预付给科室、车间及非独立核算的经营单位等用于日常开支的款项。

v核算科目：

“其他应收款—备用金”或单独设“备用金”科目

v分类：

定额备用金和非定额备用金

定额备用金

v定义：

是指用款单位按定额持有的备用金。

v适用：

具有经常性费用开支的内部用款单位。

v会计处理：

财会部门拨付定额备用金：

借：

其他应收款—备用金-某部门

贷：

库存现金（或银行存款）

用款单位报销时，补足定额：

借：

管理费用等

贷：

库存现金（或银行存款）

取消备用金时注销：

借：

库存现金

贷：

其他应收款—备用金—某部门

非定额备用金

v定义：

指用款单位不按固定定额持有的备用金（随借随用，用后报销）。

v适用：

非经常性开支的用款单位。

v会计处理：

财会部门拨付备用金：

借：

其他应收款—备用金—某部门

贷：

库存现金（或银行存款）

用款单位报销时，注销备用金：

借：

管理费用等

贷：

其他应收款—备用金—某部门

两种备用金管理制度业务处理方法比较

二、预付账款

v定义：

预付账款是企业按照购货合同规定，预付给供应企业的货款，如预付的材料、商品采购款等。

v核算科目：

¡°预付账款”科目

v会计处理：

预付货款时：

借：

预付账款

贷：

银行存款

（多选题）在不单设预付账款的情况下，甲公司向乙公司预付材料款，甲公司在进行账务处理时，可能涉及的科目是（）

A借记“银行存款B贷记“银行存款”

C借记“应付账款”D贷记“应付账款”

第五节坏账

一、坏账及其确认条件

坏账是指企业无法收回的应收款项（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等）。

由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

坏账的确认条件：

P47

二、坏账核算方法

v直接转销法

v备抵法

我国会计准则规定采用备抵法核算坏账损失。

1、直接转销法——平时不作处理，发生时直接计入“资产减值损失”，同时注销该笔应收款项。

评价：

v优点：

操作简便

v缺点：

不符合收入与费用的配比原则和确认损益的权责发生制基础以及会计信息质量的谨慎性要求。

2、备抵法——平时按估计的坏账损失数提取“坏账准备”，计入“资产减值损失”，发生坏账时冲销坏账准备。

评价：

v优点：

符合收入与费用的配比原则和确认损益的权责发生制基础以及会计信息质量的谨慎性要求。

v缺点：

处理稍显复杂

（1）应收款项余额百分比法

v理论依据：

坏账与期末未收回的款项有关

v估算公式：

估计坏账损失=期末应收款项余额×坏账计提比例

v账务处理：

①首次计提：

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

②发生坏账：

借：

坏账准备

贷：

应收账款等

③发生的坏账又收回：

编两笔分录

借：

应收账款等

贷：

坏账准备

借：

银行存款

贷：

应收账款等

v账务处理：

④期末调整：

当期应计提的坏账准备=应收款项的期末余额×坏账计提比例－“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）

A计算结果为正数——补提

借：

资产减值损失

贷：

坏账准备

B计算结果为负数——冲销

借：

坏账准备

贷：

资产减值损失

“坏账准备”账户调整后余额（为贷方余额）

=应收款项的期末余额×坏账计提比例

资料：

（1）某企业首次计提坏账准备年度年末应收账款的余额为

1000000元，提取坏账准备的比例为3‰；

（2）第二年发生了坏账损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款余额为1200000元；

（3）第三年，已转销的上年乙单位应收账款5000元又收回，年末应收账款余额为1300000元。

要求：

编制各年与坏账有关的会计分录。

（1）第一年提取坏账准备

借：

资产减值损失3000

贷：

坏账准备3000

（2）第二年发生坏账

借：

坏账准备6000

贷：

应收账款—甲单位1000

—乙单位5000

第二年年末调整

调整前“坏账准备”有借方余额3000元

当期应计提的坏账准备=1200000×3‰－（－3000）

=6600（元）

计算结果为正数，应补提坏账准备6600元。

借：

资产减值损失6600

贷：

坏账准备6600

调整后“坏账准备”为贷方余额3600元

（3）第三年收回上年已转销的乙单位账款5000元

借：

应收账款—乙单位5000

贷：

坏账准备5000

借：

银行存款5000

贷：

应收账款—乙单位5000

第三年年末调整

调整前“坏账准备”有贷方余额8600元

当期应计提的坏账准备=1300000×3‰－8600

=－4700（元）

计算结果为负数，应冲销坏账准备4700元。

借：

坏账准备4700

贷：

资产减值损失4700

调整后“坏账准备”为贷方余额3900元

（2）账龄分析法

v理论依据：

坏账与客户拖欠货款的时间有关

v估算步骤：

a.编制应收账款账龄分析表

按账龄长短划分若干时间段，分解应收款项末余

b.估计坏账率

——按账龄长短拟定各时间段的坏账率

c.估算坏账损失

估计坏账损失=∑

应收账款账龄分析表

注意：

坏账损失的估算方法、坏账准备的计提比例等，企业可以根据实际情况自行确定。

但下列应收账款一般不能全额计提坏账准备：

P52

（1）当年发生的应收款项；

（2）计划对应收款项进行重组；

（3）与关联方发生的应收款项；

（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

作业：

P54第4题

（单选题）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。

A.借记“资