第02章金融资产习题0613.docx

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第02章金融资产习题0613

第二章金融资产

强化练习题

（一）单项选择题

1.2009年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券，该债券发行日为2008年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%。

甲公司实际支付价款1078.98万元，另外支付交易费用10万元。

经测算甲公司的内含报酬率为3.51%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。

假设不考虑其他因素，该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值为（　）。

A.1062.14万元　　B.1068.98万元　　C.1166.77万元　　D.1083.43万元

2.下列有关金融资产重分类的表述中，错误的是（）。

A.金融资产初始分类为持有至到期投资后不能重分类为可供出售金融资产

B.金融资产初始分类为可供出售金融资产后不能重分类为交易性金融资产

C.金融资产初始分类为交易性金融资产后不能重分类为贷款和应收款项

D.金融资产初始分类为贷款和应收款项后不能重分类为持有至到期投资

3.2010年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股30元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）的价格购入乙公司发行的股票100万股，占乙公司有表决权股份的5％，对乙公司无重大影响，作为可供出售金融资产。

2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年度现金股利40万元。

2010年12月31日，该股票的市场价格为每股26元，甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

则甲公司2010年12月31日此项可供出售金融资产的账面价值为（）万元。

A.2600B.2920C.2960D.3000

4.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是（　）。

A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

B.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量

C.可供出售金融资产持有期间取得的利息收入应冲减资产成本

D.已确认的可供出售金融资产减值损失在其价值恢复时可以转回并计入当期损益

5．甲公司2010年3月25日购入乙公司股票20万股且划分为交易性金融资产核算，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元。

2010年4月lO日，甲公司收到乙公司2010年3月19日宣告派发的2009年度现金股利4万元。

2010年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。

2010年11月lO日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。

甲公司2010年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（）

A.7.54万元B.11.54万元C.12.59万元D.12.60万元

6.甲公司将一项应收账款50000万元出售给乙银行，取得款项49000万元，同时承诺对不超过该应收账款余额3%的信用损失提供保证。

出售之后，甲公司不再对该应收账款进行后续管理。

根据甲公司以往的经验，该类应收账款的损失率预计为5%。

假定甲公司已将该应收账款的利率风险等转移给了乙银行，为该应收账款提供的保证的公允价值为200万元，且不考虑其他因素。

甲公司在出售日对该应收账款出售交易正确的会计处理为（　　）。

A.借：

银行存款　49000

　　　营业外支出1000

　　　贷：

应收账款　　50000

B.借：

银行存款　　　　49000

　　　继续涉入资产　　1500

　　　金融资产转移损失1200

　　　贷：

应收账款　　　　50000

　　　　　继续涉入负债　　1700

C.借：

银行存款　　49000

　　　继续涉入资产2700

　　　贷：

应收账款　　　　50000

　　　　　继续涉入负债　　1700

D.借：

银行存款　　49000

　　　继续涉入负债1000

　　　贷：

应收账款　　50000

7.某股份有限公司在2010年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元/股）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费1.2万元。

6月15日如数收到宣告发放的现金股利。

6月20日以每股13元的价格又购进该股票10万股，支付相关税费0.6万元。

6月30日该股票价格跌至每股12元。

9月20日以每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元。

2010年12月31日该股票剩余12万股，每股价格17元。

则该公司上述经济业务对2010年的利润总额的影响金额是（）万元。

A.60.2B.63.2C.66D.69

8.甲公司于2009年1月1日以19800万元购入一项3年期到期还本、按年付息的公司债券，每年12月31日支付利息。

该公司债券票面年利率为5％，实际利率5.38％，面值总额为20000万元，甲公司将其确认为持有至到期投资，采用实际利率法进行计量，该债券2010年12月31日应确认的投资收益为（）万元。

A．1000B．1068.75C.1076D．1065.24

9.2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为4000万元的债券。

购入时实际支付价款4157.96万元，另外支付交易费用20万元。

该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。

甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。

假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值为（）。

A.4157.96万元　　　B.4137.96万元C.4145.08万　　D.4124.28万元

10．下列各项中不影响当期损益的事项有（　）。

A.交易性金融资产在持有期间获得现金股利

B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额

C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入

D.可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额

11．2009年4月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，支付价款960万元，另支付相关交易费用3万元。

甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供金融资产。

2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。

2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。

甲公司2010年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是（　）。

A.0　　　　　　　　　　　B.360万元　　C.363万元　　　　　　　　D.480万元

12.下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是（　）。

A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票

B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券

C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权

D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的流通股票

二、多项选择题

1.下列有关可供出售金融资产，正确的处理方法有（　）。

A.按照公允价值进行后续计量，公允价值变动均计入资本公积

B.可供出售金融资产持有期间的利息或现金股利计入投资收益

C.支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目

D.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益,公允价值变动计入资本公积

E.可供出售外币股权投资因汇率变动形成的汇兑差额和公允价值变动计入资本公积

2.下列各项因素中，影响企业持有的持有至到期债券投资摊余成本的有（）。

A.债券投资持有的剩余期限B.债券投资的票面利率

C.债券投资当期利息收入收到的时间D.债券投资发生的减值损失

E.债券投资的溢折价

3.下列有关可供出售债券投资业务的会计处理中，正确的有（）。

A.可供出售债券投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期投资损益

B.购买可供出售债券投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，单独确认为应收利息

C.可供出售债券投资持有期间取得的利息，计入当期投资收益

D.可供出售债券投资在资产负债表日的公允价值高于其账面余额的差额，计入资本公积

E.已确认减值损失的可供出售债券投资在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内转回，并冲减资产减值损失

4.对于金融资产的计量，下列表述中正确的有（）。

A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

B.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

C.持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关交易费用作为初始确认金额

D.贷款和应收款项在持有期间通常应当采用实际利率法，按摊余成本计量

E.交易性金融资产在期末应当按照其公允价值扣除将来处置时预计发生的交易费用的差额计量

5.关于金融资产的计量，下列说法中错误的有（　）。

A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额　

B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益

D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益

E.贷款根据本金和直接交易费用之和作为初始确认金额

6．在金融资产的初始计量中，关于交易费用处理的叙述正确的有（）。

A．交易性金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

B．可供出售金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

C．持有至到期投资发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

D．交易性金融资产发生的相关交易费用应当计入初始确认金额

E．可供出售金融资产发生的相关交易费用直接计入当期损益

7．金融资产的摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列（）调整后的结果。

A．扣除已收回的本金

B．减去采用实际利率法将该初始确认金额大于到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额

C．扣除已发生的减值损失

D．加上采用实际利率法将该初始确认金额小于到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额

E．加上已收回的本金

8．下列金融资产应当以摊余成本进行后续计量的有（）。

A．交易性金融资产B．持有至到期投资

C．可供出售金融资产

D．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

E．贷款和应收款项

9．下列金融资产应当以公允价值进行后续计量的有（）。

A．交易性金融资产B．持有至到期投资

C．可供出售金融资产

D．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

E．贷款和应收款项

10.下列各项中，应当作为可供出售金融资产核算的有（　）。

A.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产

B.初始确认时即被指定为可供出售的衍生金融资产

C.持有上市公司股权分置改革中持有的重大影响之上的限售股权　　

D.持有上市公司股权分置改革中持有的重大影响之下的限售股权

E.持有上市公司股权分置改革以外且重大影响之下的限售股权

三、计算分析题

1．甲上市公司（本题下称“甲公司”）2009年至2011年与债券投资相关的资料如下：

2009年1月1日，甲公司支付价款3319．59万元，从证券市场上购入面值总额为3000万元的Y公司债券，上述价款中含已到期但尚未支付的利息150万元，相关税费为10万元。

该债券系Y公司于2007年1月1日发行，期限为5年，票面年利率5%，每年1月2日支付上年度利息，本金到期一次支付。

债券发行协议同时约定，Y公司在发生规定情况时可以赎回该债券，且不需要为提前赎回支付额外款项。

甲公司在购买时，预计Y公司不会提前赎回该债券。

甲公司将购入的Y公司债券作为持有至到期投资核算，实际年利率为3％。

2011年1月5日，甲公司出售面值总额为2000万元的Y公司债券，取得价款2100万元。

尚未出售的Y公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日该债券公允价值为1050万元。

2011年1月25日，甲公司出售面值总额为1000万元的Y公司债券，取得价款1040万元。

除上述事项外，假定Y公司债券在甲公司持有期间未发生减值；甲公司按年计算利息收入。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）下列关于持有至到期投资的表述不正确的是（　　）。

A．持有至到期投资的三大特征分别是到期日固定且回收金额固定或可确定、企业有明确意图持有至到期、企业有能力持有至到期

B．持有至到期投资在初始确认的时候按照公允价值计量，相关的交易费用计入当期损益

C．企业应该采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量

D．处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益

（2）甲公司持有至到期投资的初始入账金额为（　　）万元。

A．3000B．3319.59C．3169.59D．3159.59

（3）甲公司所持Y公司债券2009年12月31日的账面价值是（）万元。

A．3169.59B．3150C．3264.68D．3114.68

（4）企业将持有至到期投资部分出售，且出售部分的金额相对于该企业没有出售之前全部持有至到期投资总额较大，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并将其账面价值与重分类日公允价值之间的差额，计入（　　）。

A.公允价值变动损益B.资本公积C.营业外收入D.投资收益

（5）甲公司2011年度出售Y公司债券发生的投资收益是（）万元。

A．61.25B．81.88C．51.25D．91.88

2.甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。

2010年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为5000万元，票面利率和实际利率均为5%。

经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。

有关资料如下:

　　2010年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。

甲银行收到款项4560万元，同时保留以下权利:

（1）收取本金500万元以及这部分本金按5%的利率所计算确定利息的权利；

（2）收取以4500元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差）的权利。

受让人取得收取该组贷款本金中的4500万元以及这部分本金按4.5%的利率收取利息的权利。

根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1:

9的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是，如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的500万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。

2010年1月1日，该组贷款的公允价值为5050万元，0.5%的超额利差的公允价值为20万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）关于金融资产转移，下列说法中正确的有（）。

A.已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产

B.保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产

C.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，放弃了对金融资产的控制的，应当终止确认该金融资产

D．既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，未放弃对金融资产的控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债

E.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产

（2）甲银行下列会计处理中，正确的有（）。

A．该项金融资产转移形成的利得45万元

B．在金额资产转移日应确认的继续涉入资产为520万元

C.在金额资产转移日应确认的继续涉入资产为520万元

D．在金额资产转移日应确认的继续涉入资产为535万元

E．甲银行仍保留贷款部分的账面价值为500万元

说明：

为了考生适应目前“客观题主观化”的做法，在每章中选题一部分习题采用这种题型来练习；但由于这种题型思路较乱，不利于基础练习，不宜过多。

3.2009年1月1日，A企业购入10万股面值100元股票，A企业将其划分为交易性金融资产。

取得时实际支付价款1050万元（含已宣告发放的股息50万元），另外支付交易费用10万元。

2009年1月6日，收到最初支付价款中所含股息50万元。

2009年12月31日，股票公允价值为1120万元。

2010年1月6日，收到2009年股息30万元。

2010年6月6日，将该股票处置，售价1200万元,不考虑相关税费。

要求:

作出交易性金融资产的相关会计处理。

4．甲股份有限公司为上市公司（以下简称“甲公司”），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

（1）2010年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。

该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。

当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。

2010年12月31日，该债券未发生减值迹象。

（2）2011年1月1日，该债券市价总额为1200万元。

当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。

要求：

（1）编制2010年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

（2）计算2010年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

（3）计算2011年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。

（4）计算2011年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

强化练习题答案及解析

一、单选题

1.C

【解析】2010年12月31日账面价值＝1088.98×（1+3.51%）2＝1166.77（万元）

2.A

【解析】金融资产初始分类为持有至到期投资后，如果因意图改变或处置部分金额重大的，持有至到期投资应重分类为可供出售金融资产，故选项A的说法是错误的；其余选项说法均正确。

3.A

【解析】2010年12月31日此项可供出售金融资产的账面价值＝100万股×26＝2600万元。

选项A正确。

4.A

【解析】选项B，可供出售金额资产期末采用公允价值计量；选项C，可供出售金融资产持有期间取得的利息收入应确认为投资收益，选项D，已确认的可供出售金融资产减值损失在其价值恢复时可以转回，但可供出售金融资产为权益工具的，其已确认的减值损失不得通过损益转回，应该通过权益转回。

5．B

【解析】乙公司股票投资应确认的投资收益=（9.18×20-0.18-0.36）＋（175.52-4）＝11.54万元。

会计处理：

2010年3月25日

借：

交易性金融资产——成本171

应收股利4

投资收益0.52

贷：

银行存款175.52

2010年4月10日

借：

银行存款4

贷：

应收股利4

2010年6月30日

借：

公允价值变动损益46（171-6.25×20）

贷：

交易性金融资产——公允价值变动46

2010年11月10日

借：

银行存款183.06（9.18×20-0.54）

交易性金融资产——公允价值变动46

贷：

交易性金融资产——成本171

投资收益58.06

借：

投资收益46

贷：

公允价值变动损益46

6．B

【解析】通过对所转移金融资产提供担保方式继续涉入的,应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者较低者,确认继续涉入资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。

7.B

【解析】股票投资对当期损益的影响＝投资损益＋公允价值变动损益＝[16×18－（14.8×20＋13×10）×18/30]－（1.2＋0.6＋1）＋[17×12－（14.8×20＋13×10）×12/30]＝63.2（万元）。

或股票投资对当期损益的影响＝18×16＋12×17－20×14.8－13×10－（0.6＋1.2＋1）＝63.2（万元）。

8.B

【解析】2009年溢价摊销额＝19800×5.38％－20000×5％＝65.24（万元），2009年12月31日账面价值＝19800＋65.24＝19865.24（万元）；2010年12月31日应确认的投资收益＝19865.24×5.38％＝1068.75（万元）。

9．C

【解析】2010年溢价摊销额＝4000×5％－4177.96×4％＝32.88（万元），2010年12月31日账面价值＝4177.96－32.88＝4145.08（万元）。

10．D

【解析】选项D，计入资本公积，不影响当期损益。

11．C

【解析】甲公司2010年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失＝120×9－（120×9－963）－120×5＝363（万元）。

12．D

【解析】可供出售金融资产主要是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以归为此类。

相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。

二、多项选择题

1.BCDE

【解析】可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益；可供出售权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌应该确认减值损失，计入当期损益。

2．ABDE

【解析】债券投资当期利息收入收到的时间与确定摊余成本无关，选项C不对。

3.BCDE

【解析】可供出售债券投资应当在取得时发生的相关交易费用应计入可供出售金融资产初始确认金额，选项A错误；其余选项均正确。

4.ACD

【解析】可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入资产成本，故选项B错误；交易性金融资产在期末应当按照其公允价值计量，故选项E错误。

选项ACD为正确答案。

5．AC

【解析】A选项“交易性金融资产”计量时发生的交易费用应计入当期“投资收益”，C选项“可供出售金融资产”计量时发生的交易费用应计入初始入账金额。

6．ABC

【解析】企业在初始确认某项金融资产时将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，那么发生的相关交易费用应直接计入当期损益，不计入该金融资产的初始入账金额。

但是，如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认金额。

7．ABCD

【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已收回的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。

8．BE

【解析】持有至到期投资和贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。

9．ACD

【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产，应当以公允价值进行后续计量。

10．AD

【解析】可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下