一级建造师经济讲义1.docx

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一级建造师经济讲义1

1Z102050成本与费用的核算

  lZl02051掌握费用与成本的联系与区别

一、费用的概念

费用的两个基本特征：

1.费用最终会导致企业资产的减少或负债的增加

2.费用最终会减少企业的所有者权益。

注意：

并不是所有减少企业所有者权益的支出都是费用，如股利的分配。

 二、费用的分类

费用按经济内容可分为：

劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。

 费用按经济用途可分为生产成本和期间费用两类。

1.生产成本。

生产成本是指构成产品实体、计入产品成本的那部分费用。

施工企业的生产成本，就是指工程成本。

生产成本又可以分为直接费用和间接费用。

（1）施工企业的直接费用主要是施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程形成的各项支出，包括：

人工费、材料费、机械使用费和其他直接费。

（2）施工企业的间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。

间接费用往往应由几项工程共同负担，应当采用适当的方法在各受益的工程成本核算对象之间进行分配的费用。

如企业所属各施工单位为组织和管理施工活动而发生的管理人员工资及福利费、折旧费、办公费、水电费、差旅费、排污费等。

 1.期间费用。

期间费用是指企业当期发生的，与具体产品或工程没有直接联系，必须从当期收入中得到补偿的费用。

期间费用主要包括：

管理费用、财务费用和营业费用施工企业的期间费用则主要包括：

管理费用和财务费用

 三、费用与成本的关系

费用和成本是两个并行使用的概念，两者之间既有联系也有区别。

成本虽说也是一种耗费,但有和费用不是一个概念。

成本是针对一定的成本核算对象（如某工程程）而言的；费用则是针对一定的期间而言的。

产品成本是企业为生产一定种类和数量的产品所发生的生产费用的汇集，两者在经济内容上是一致的，并且在一定情况下费用和戚本可以相互转化。

成本和费用之间也是有区别的。

企业一定期间内的费用构成完工产品生产成本的主要部分，但本期完工产品的生产成本包括以前期间发生而应由本期产品成本负担的费用,如待摊费用；也可能包括本期尚未发生、但应由本期产品成本负担的费用,如预提费用；本期完工产品的成本可能还包括部分期初结转的未完工产品的戚本,即以前期间所发生的费用。

企业本期发生的全部费用也不都形成本期完工产品的成本,它还包括一些应结转到下期的未完工产品上的支出，以及一些不由具体产品负担的期间费用。

 四、费用的确认与计量

（一）费用确认的原则

1.权责发生制原则

2.配比原则

3.划分收益性支出与资本性支出原则

（二）费用确认的标准

   费用确认的基本标准：

《企业会计准则》规定“费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认”。

 除此之外，在确认费用时，一般还应遵循以下三个标准。

1.按费用与收入的直接联系（或称因果关系）加以确认

   2.直接作为当期费用确认

   企业的有些支出不能提供明确的未来经济利益,如果加以分摊也没有意义,对这类费用就应直接作为当期费用予以确认。

例如,固定资产日常修理费等。

还有一些事项会导致企业负债增加,但不增加资产。

这类费用也应作为当期费用予以确认。

 3.按系统、合理的分摊方式确认

   如固定资产的折旧和无形资产的摊销。

 （三）费用的计量

费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值来计量的,通常的费用计量标准是实际成本。

 lZl02052掌握工程成本的核算

工程成本是指施工企业在建筑安装工程施工过程中的实际耗费,包括物化劳动的耗费和活劳动中必要劳动的耗费,前者是指工程耗用的各种生产资料的价值,后者是指支付给劳动者的报酬。

 一、工程成本及其核算的内容

（一）耗用的人工费用

包括企业从事建筑安装工程施工人员的工资、奖金、职工福利费、工资性质的津贴、劳

动保护费等。

（二）耗用的材料费用

 包括施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料及原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。

（三）超用的机械使用费

包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费等。

（四）其他直接费用

包括施丁今过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测资、工程点交费、场地清理费等。

（五）间接费用

主要是企业下属施工单位或生产单位为组织和管理工程施王所发生的全部支出，包括临时设施摊销费用和施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费,固定资产折旧费及修理费,物料消耗,低值易耗品摊销,取暖费,水电费,办公费,差旅费,财产保险费,检验试验费,工程保修费,劳动保护费,排污费及其他费用。

 间接费用不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。

 二、工程成本核算的对象

  工程成本核算对象是指在成本核算时所选择的施工费用的归集目标,即建筑产品生产成本的承担者。

 程成本核算对象的确定方法主要有以下几种。

1.以单项建造（施工）合同作为施工工程成本核算对象。

即以每一独立编制的施工图预算所列单项工程作为施工工程成本核算对象。

这样，不仅有利于分析工程预算和施工合同的完成情况，也有利于准确地核算施工合同的成本与损益。

2.对合同分立以确定施工工程成本核算对象。

如果一项建造（施工）合同包括建造多项资产，而每项资产均有独立的建造计划，施工企业可以与甲方就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款，并且建造每项资产的收入和成本均可以单独辨认。

2.   对合同合并以确定施工工程成本核算对象。

如果一项或数项资产签订一组合同,该组合同无论对应单个客户还是几个客户均按一揽子交易签订,每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分,并且该组合同同时或依次履行。

 三、工程成本核算的基本要求

（一）严格遵守国家规定的成本、费用开支范围

   按照企业财务制度的规定，下列支出不得列入产品成本。

1.资本性支出。

如施工企业为购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的支出。

2.技资性支出。

如施工企业对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。

3.期间费用支出。

4.营业外支出。

如施工企业固定资产盘亏;处置固定资产、无形资产的净损失;债务重组损失；罚款支出；非常损失等。

5.资产减值准备。

计提的无形资产、固定资产及在建工程等的减值准备。

6.在公积金、公益金中开支的支出。

7.其他不应列入产品成本的支出。

如施了企业被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。

（二）正确划分各种费用支出的界限

   （三）建立适当的施工管理组织体制

 （四）加强成本核算的各项基础下作

1.建立健全原始记录制度

2.建立健全各项财产物资的收发、领退、清查和盘点制度

3.制定或修订企业定额支。

4.加强费用开支的审核和控制

5.建立工程项目台账

 三、工程成本的计算方法

（一）工程成本竣工结算法

是以合同工程（一般为单位工程）为对象归集施工过程中发生的施工费用,在工程竣工后按照所归集的全部施工费用,结算该项工程的实际成本总额。

其计算公式如下:

       工程实际成本=月初施工费用余额十本月施工费用发生额

【例1Z102052】见教材158页

（二）工程成本月份结算法

工程成本月份结算法，是在按单位工程归集施工费用的基础上，逐月定期地结算单位工程的已完工程实际成本。

也就是既要以单位工程为成本计算对象，于工程竣工后办理单位工程成本结算，又要按月计算单位过程中已完分部分项工程成本，办理工程成本中间结算。

已完工程实际成本可根据期末未结算工程成本累计减未完工程成本进行计算。

 期末未完工程预算成本=期末未完工程成本折合成已完分部分项工程实物量×该分部分项工程的预算单价       

本月已完工程实际成本的计算公式如下:

本月已完工程实际成本=月初未完工程成本+本月施工费用发生额-月末未完工程成本

 （三）工程成本分段结算法

己完工程实际成本的计算原理，与上述月结成本法相似。

所不同的是，其已完工程是指已完成的工程阶段或部位，未完工程是指未完成的工程阶段或部位。

 lZl02053掌握期间费用的核算

期间费用主要包括管理费用、财务费用和营业费用。

施工企业的期间费用则主要包括管理费用和财务费用。

一、管理费用

 管理费用是指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。

具体包括以下内容：

（一）企业管理部门及职工方面的费用

1.公司经费。

2.工会经费。

工会经费按职工工资总额的2%计提。

3.职工教育经费。

用于职工培训、学习的费用,按职工工资总额的1.5%计提。

4.劳动保险费。

5.待业保险费。

（二）企业直接管理之外的费用

1.董事会费。

2.咨询费。

3.聘请中介机构费。

4.诉讼费

5.税金。

指企业按规定交纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。

6.矿产资源补偿费。

（三）提供生产技术条件的费用

1.排污费

2.绿化费

3.技术转让费

4.研究与开发费

5.无形资产摊销。

6.长期待摊费用。

（四）购销业务的应酬费

   主要是业务招待费

（五）损失或准备费用

1.坏账准备

2.存货盘亏和盘盈，不包括应计人营业外支出的存货损失。

  二、财务费用

财务费用是指企业为筹集生产所需资金等而发生的费用,包括：

（一）利息、支出

   利息支出主要包括企业短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应引进国外设备款利息等利息支出。

这里的利息支出是指减去银行存款等的利息收入后的净额。

（二）汇兑损失

（三）相关于续费，但不包括发行股票所支付的手续费。

（四）其他财务费用

包括融资租人固定资产发生的融资租赁费用

 三、营业费用

 营业费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经营费用。

1Z102060收入的核算

 lZl02061掌握收入的分类与确认原则

一、收入的概念与特点

1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。

2.收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。

3.收入能导致企业所有者权益的增加。

4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

 二、收入的分类

按收人的性质可以分为：

1.销售商品收入

2.提供劳务收入

   3.让渡资产使用权收入

   4.建造（施工）合同收入

 收入按企业营业的主次分类可以分为：

主营业务收入也称基本业务收入，是指企业从事主要营业活动所取得的收入，可以根据企业营业执照上注明的主营业务范围来确定。

施工企业的主营业务收入主要是建造（施工）合同收入。

其他业务收入也称附营业务收入，是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入。

施工企业的其他业务收入主要包括产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入等。

 三、收入确认的原则

（一）销售商品收入的确认

应同时满足下列条件时予以确认：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转换给购货方

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制

3.收入的金额能够可靠地计量

4.与交易相关的经济利益很可能流入企业

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

（二）提供劳务收入的确认

1.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

根据会计准则,提供劳务的交易结果能否可靠估计的判断条件是:

（1）收入的金额能够可靠地计量

（2）相关的经济利益很可能流入企业

（3）交易的完工进度能够可靠地确定

（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

 2.资产负债表日劳务交易的结果不能可靠估计的

   应当分别情况进行处理:

（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务戚本金额确认提供劳务收人，并按相同金额结转劳务成本

（2）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的,应当将已经发生的劳务成本计人当期损益,不确认提供劳务收入。

 （三）让渡资产使用权收入的确认

让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和转让无形资产使用费收入。

利息收入和使用费收入的确认原则是:

（1）与交易相关的经济利益很可能流入企业

（2）收入的确认能够可靠地计量。

 lZl02062掌握建造（施工）合同收入的核算

一、建造（施工）合同

（一）建造（施工）合同的特征

1.先有买主（即客户）,后有标的（即资产），建造资产的造价在合同签订时就已经确定

2.资产的建设周期长

3.所建造资产的体积大、造价高

4.建造（施工）合同一般为不可撤销合同

（二）固定造价合同与成本加成合同

  （三）固定造价合同与成本加成合同的区别

   固定造价合同与戚本加成合同的主要区别在于它们各自所含风险的承担者不同

固定造价合同的风险主要由建造承包商承担

成本加成合同的风险主要由发包方承担

 二、合同的分立与合并

一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。

（一）合同的分立

如果一项建造合同包括建造多项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同处理:

1.每项资产均有独立的建造计划

2.建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判,双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款

3.每项资产的收入和成本可以单独辨认

（二）合同的合并

为建造一项或数项资产而签订一组合同，这组合同无论对应单个客户还是几个客户,在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理:

1.该组合同按一揽子交易签订

2.该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分

3.该组合同同时或依次履行。

 三、合同收入的内容

建造（施工）合同收入包括：

初始收入

因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

  （--）合同规定的初始收入

是指建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额,它构成合同收入的基本内容。

（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入

1.合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入:

（1）客户能够认可因变更而增加的收入

（2）该收入能够可靠地计量

 2.索赔款同时满足下列条件才能构成合同收入:

（1）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔

（2）对方同意接受的金额能够可靠地计量

 3.奖励款同时满足下列条件的才能构成合同收入:

（1）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准

（2）奖励金额能够可靠地计量

 四、合同收入的确认

（一）建造（施工）合同结果能否可靠估计的标准

1.固定造价合同结果能否可靠估计应同时具备以下条件:

（1）合同总收入能够可靠地计量

（2）与合同相关的经济利益能够流入企业

（3）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量

（4）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定

 2.成本加成合同的结果能否可靠估计应同时具备以下条件:

（1）与合同相关的经济利益能够流人企业

（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量

（二）合同结果能可靠估计时建造（施工）合同收入的确认

当期完成的建造（施工）合同，应当在完成时确认合同收入

当期不能完成的建造（施工）合同，在资产负债表日企业应当根据完工百分比法确认合同收入和费用。

 1.当期完成建造（施丁）合同收入的确认

当期确认的合同收入=实际合同总收入－以前会计期间累计已确认收入

[例lZl02062-1]见教材166页

 2.当期不能完成的建造（施工）合同收入的确认

当期确认的合同收入=（合同总收入×完工进度）－以前会计期间累计巳确认的收入

[例lZl02062-2]见教材166页

 （三）合同结果不能可靠估计时建造（施工）合同收入的确认

1.合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为费用

2.合同成本不能收回的，应当在发生时立即作为费用，不确认收入。

1Z102070利润的核算

  lZl02071掌握利润的计算

一、利润的概念

利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。

 二、利润的计算

根据2006新的《企业会计标准》，利润表分为：

营业利润、利润总额和净利润三个不同的计算口径。

（一）营业利润

营业利润=营业收入一营业成本（或营业费用）一营业税金及附加一管理费用一销售费用一财务费用一资产减值损失十公允价值变动收益（损失为负）十投资收益（损失为负）

（二）利润总额

利润总额=营业利润十营业外收人一营业外支出

      （三）净利润

净利润=利润总额一所得税费用

  lZl02072掌握所得税费用的确认

一、所得税概念

所得税是根据应纳税所得额计算的。

应纳税所得额是企业年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。

二、所得税的计税基础

（一）暂时性差异

2006年财政部颁布的《企业会计准则第18号—所得税》规定企业采用债务法中的资产负债表债务法对所得税进行会计处理。

 按照资产负债表债务法,企业在取得资产、负债时,应当分别确定资产的计税基础和负债的计税基础。

资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额称为暂时性差异。

三、递延所得税资产和递延所得税负债

   递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税适用税率

   递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税适用税率

递延所得税费用=递延所得税负债一递延所得税资产

四、所得税费用的确认和计量

所得税费用（或收益）＝当期所得税十递延所得税费用（－递延所得税收益）

   lZl02073了解利润分配的核算

利润分配是指企业按照国家的有关规定，对当年实现的净利润和以前年度未分配的利润所进行的分配。

 企业实现的净利润分配顺序如下所述：

 一、弥补以前年度亏损

企业发生的年度亏损，可以用下一纳税年度所得税前的利润弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补。

延续弥补最长不得超过5年，5年后用税后利润弥补。

 二、提取企业公积金

企业当期实现的净利润,加上年初未分配利润（或减去年初未弥补的亏损）和其他转人后的余额,为可供分配的利润。

   1.提取法定盈余公积金。

一般为当年实现净利润的10%

2.提取法定公益金。

法定公益金的提取比例一般为当年实现净利润的5%—10%

  三、向投资者分配的利润或股利

可供分配的利润减去应提取的法定盈余公积、法定公益金等后,即为可供投资者分配的利润。

   1.应付优先股股利。

2.提取任意盈余公积金。

3.应付普通股股利。

4.转作资本（或股本）的普通股股利。

 四、未分配利润

企业未分配的利润（或未弥补的亏损）在资产负债表的所有者权益项目中单独反映。

1Z102080企业财务报表列报

    1Z102081掌握财务报表列报的内容及分类

一、财务报表列报及其编制要求

 财务报表是指对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性描述，是反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。

    二、财务报表列报的构成

财务报表列报包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

 财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。

 lZl02082掌握资产负债表的作用及结构

一、资产负债表及其作用

   资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

它是一种静态报表。

按月报送。

 二、资产负债表的内容和结构

（一）资产负债表的内容

资产负债表根据资产、负债、所有者权益之间的勾稽关系,即“资产=负债+所有者权益”编制的

（二）资产负债表的结构

目前,国际上资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。

  报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部分列示负债和所有者权益。

具体的排列形式有两种:

一是按“资产=负债+所有者权益”排列,二是按“资产一负债=所有者权益”排列。

账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。

我国会计制度规定，企业的资产负债表一般采用账户式。

 资产按照其流动性分类分项列示，包括流动资产和非流动性资产。

流动资产项目按照流动性大小排列依次为货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货和待摊费用等。

非流动资产应当按照长期投资、固定资产、无形资产及其他资产等分类列示。

 负债应当按照其流动性分类分项列示，包括流动负债和非流动性负债

 所有者权益应当按照实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。

 lZ102083掌握利润表的作用及结构

一、利润表概述

   利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。

利润表是以“利润=收入一费用”这一会计等式为依据,按照一定的步骤计算出构成利润（或亏损）总额的各项要素编制而成的,它属于动态报表。

 二、利润表的结构

利润表正表的格式一般有两种:

单步式利润表和多步式利润表。

目前,我国采用的是多步式利润表。

 利润表 

编制单位:

XX施工企业   2003年12月  单位:

元

项

目

本期金额

上期金额

一、营业收入

7400400

减：

营业成本

2364000

营业税金及附加

427000

销售费用

管理费用

1456200

财务费用

110000

资产减值损失

加：

公允价值变动损益（损失“一”号填列）

投资损益

64000

其中:

对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润

3107200

加：

营业外收入

160000

减：

营业外支出

84000

其中:

非流动资产处置损失

三、利润总额

3183200

减：

所得税费用