1会计假账的含义西安培华学院.docx

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会计假帐的防范与治理

摘要

当今，随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的依据。

但同时，会计假账、会计信息失真的现象也越来越严重，几乎成为一种较为普遍的现象，影响着整个社会经济秩序的重要因素。

在会计行业中，“诚信”这个词越来越受到人们的质疑。

国务院前总理朱镕基也在对国家会计学院的题词中提出的“不做假账”的要求。

会计行业本身的性质决定了所有会计人员都必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。

会计信息的真实、完整是衡量会计工作质量的标准；做真账、不做假账，是会计工作的生命，是每个会计人员最基本的职业道德和行为准则，也是做好会计工作的起点。

本文通过对会计假账的主要表现及其成因进行了分析，逐项论述了每个问题的解决方法，通过收集各种参考资料，提出了治理“造假”问题的对策。

关键词：

会计假账；会计监督；内部控制制度；职业道德；防范与治理

Preventionandtreatmentofaccountingfalseaccounts

Abstract

Today,withtherapiddevelopmentoftheeconomic,themanagementhasbecomeincreasinglyimportant,especiallyaccountinginformationhasbeenvaluedbygeneraldecision-makers,investors,creditors,businessmanagersaccountinginformationusersandsoon.Itbecameabasisforgovernmentdepartmentstomakemacrodecisions.Atthesametime,cookthebooksofaccountingandaccountinginformationdistortionhavebeenmoreserious,whichalmostbecomeacommonphenomenonandaffecttheentiresocialandeconomicorder.Intheaccountingindustry,"goodfaith"isthewordmorethatmorepeoplequestioned.FormerPremierZhuRongjioftheStateCouncilalsomentionedtheinscriptionintheNationalAccountingInstitute's"Falsifyaccounts"requirements.Natureoftheaccountingprofessionitselfthatallaccountingpersonnelmustbehonesty,integrityasthemostimportant,followtheguidelines,nottocookthebookstoensurethataccountinginformationistrueandreliable.Accountinginformationistrueandcompleteisameasureofthequalityofaccountingstandards;dorealaccountsnottocookthebooks,thatisthelifeofaccounting,theaccountingofficerofeachbasicprofessionalethicsandcodeofconduct,butalsothestartingpointfordoingaccountingwork.Inthispaper,themaincookthebooksonaccountingperformanceandtheircausesareanalyzed,discussedonebyoneforeachsolutiontotheproblem,bycollectingavarietyofreferencematerials,andthenadealwiththe"false"tothisproblemareputtedforward.

Keywords:

Accountingfalseaccount;accountingsupervision;theinternalcontrolsystem;professionalethics;preventionandtreatment

引言

当今，随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。

但是近几年来，由于社会发展迅速，不少在物质财富中失去方向，贪污舞弊，滥用职权等行为大行其道，在会计行业中“诚信”这个词越来越受到人们的质疑，会计假账、会计信息失真的现象也越来越严重，几乎成为一种较为普遍的现象。

如何杜绝制造假账是当前会计工作要解决的重大问题。

1会计假账的含义

假账是指有关行为主体因主客观原因，在会计活动中所进行的一种造成会计信息失真的行为。

作为反映经济活动的“账”，本应该是客观、真实、正确、合规的，但由于各种原因，账的这种特性从一定程度与意义上会受到影响或削弱，以至消失。

这样账就不成为真正意义上的账，就是假账。

2会计假账的主要表现及危害

2.1会计假账的主要表现

2.1.1涂改、销毁、损坏账簿

以涂改凭证的方法来篡改有关账簿，有的则故意制造事故，造成被毁的假相，以达到掩盖不法行为的目的。

例如，某省的税务机关决定对某企业进行税务稽查时，该企业却发生了火灾，烧毁了部分财务资料，事后经查却发现，该企业想借意外事故来掩盖其财务舞弊行为。

2.1.2假账凭证、帐表进行假审计、假评估

财政部曾对部分行业2000年度会计信息质量进行检查，共抽查医药、纺织、民航、石油石化等行业的320户企业和事业单位，以及为这些单位年度会计报表出具审计报告的125家会计师事务所。

抽查发现，被抽查企事业单位资产不实比例在1%以上和利润不实比例在10%以上的，分别占全部被抽查单位的50%和57%。

假凭证、假账、假表、假审计和假评估等问题不容忽略。

2.1.3账外设账，偷逃税收

部分企业利用账外设账隐瞒收入，从而达到偷逃税款的目的。

《会计基础工作规范》第四章第七十六条规定：

“会计机构、会计人员对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求做出处理。

2.1.4会计监督严重弱化，单位会计基础工作和内部控制制度薄弱

有的单位连必要的账都没有，有的内部管理混乱，内部收支失控，有的私设“小金库”，账外设账，帐外吸储，隐匿资产，甚至出现了携款外逃的恶劣情况。

2.1.5会计工作中有法不依，违法不究的现象严重

目前，在会计工作中存在着有法不依、执法不严、违法不究的现象，致使财经纪律松弛，会计数据失真，影响经济管理工作，必须引起高度重视。

各地区、各部门要加强对会计工作的领导，保障会计人员依法履行职责，切实解决会计工作中存在的问题，充分发挥其在加强经济管理、提高经济效益中的作用。

2.2会计假账的危害并举例

2.2.1直接影响财务信息的有效性

会计信息最主要的特征是真实准确、透明和负责；而会计假账提供的是一种虚假的财务信息，因而是一把双刃剑。

一方面，虚假的财务信息势必对其投资者、债权人、潜在投资者、潜在债权人等利益相关者造成一定的危害。

企业做假账无非是为了骗，有的是为了“骗上”，有的是为了“骗下”。

“骗上”糊弄的是上级领导和行政管理部门，尤其是糊弄税务部门，还可以进税避税。

“骗下”糊弄的是广大投资者。

谁要是上了当受了骗，一买就挨套，一卖准割肉。

同时，虚假的会计信息也必然会造成内部信息系统的混论。

从而使内部决策受到虚假信息的干扰。

因为上市公司不仅是财务信息的供给主体，也是信息的第一使用者。

2.2.2直接影响法律法规的严肃性

做反账不仅是一种公司的经营行为，企业利用重组、资产置换，关联交易、资产评估，提前确认收入，经济利支出和债务、编造上市公司前三年的报表、篡改缓交利润的批文、隐瞒重大事项等手段虚增利润、资产，误导消费者，这些作假行为严重违反了《会计法》，也违反了《公司法》、《证劵法》，是严重的违法行为。

2.2.3会增加社会的不安定

虚假的会计信息往往是操纵会计利润、夸大经营成果，掩盖企业矛盾，如此恶性循环，导致企业资不抵债，面临破产。

一个企业一旦破产，与此有着直接利益关系的那些职工失去经济来源，失业人口增加，不仅给政府带来巨大的就业压力而且也给社会增添了许多不安定因素，影响社会稳定。

3出现会计假账的原因并举例

3.1利益驱动是会计假账的最大动力

如美国安然公司隐瞒亏损和债务是公司高层为了维持公司高股价谋私利。

而安达信会计公司帮着隐瞒也是为了私利，该公司仅2000年在安然公司获取收入就有5200万美元，其中2700万美元是提供咨询服务的报酬。

巨额的利益使他们铤而走险。

我国的一些企业也是如此，如企业向银行贷款时，要夸大资产和净资产及利润收益的数字，掩饰不良资产；向税务部门申报纳税时，要隐瞒缩小利润额以合理避税；向主管部门上报经营业绩时，却要向实际数字里加料。

律师事务所、资产评估公司、会计师事务所等有关中介机构，也是为了自身利益，收取钱财，给人消灾。

3.2屈从领导的压力，被动做假账

这主要是受单位负责人的不良影响。

在目前的市场经济条件下，企业会计人员独立执法地位和权力缺乏保障，财会人员的饭碗掌握在企业领导人员手中，当企业利益与财会法规发生矛盾时，财会人员不得不按照企业领导者的旨意维护企业利益，而把会计核算的真实性至于次要地位。

由于这种从属性往往不以会计人员的主管愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。

有关部门调查显示，当前普遍发生的作假问题，大部分会计人员是没有主观故意的，如果没有接到授意、指使、强令，他们就不会轻易主动去造假。

当然也有一部分会计人员因缺欠职业道德为了自身私利而造假，以身试法，但在造假案中占极少数。

如国内闻名的“银广厦”案、“蓝田股份”案等，都是企业负责人直接指使和策划下造假的。

会计人员在领导的压力之下，从个人利益出发往往是不得已而为之；否则，将会面临被排挤、打击甚至丢掉饭碗的巨大风险。

3.3政府管理部门观念和管理上存在错位和缺位

一些地方政府为了出政绩，搞花架子，盲目地下达经济增长指标，或者国有企业扭亏任务，或其他任务，逼着企业为了完成上级下达的任务而不得不编造假账的会计报表。

3.4有的企事业单位内部财务管理制度不健全，外部监督不利

从目前已查出的部分违规企业来看，普遍的不同程度存在内部经营管理不善，岗位责任不清的问题。

生产、供应、销售、存储的原始记录、计量、确认都很薄弱这些基础工作是企业管理必不可少的信息源。

由于企业在管理上的弱化与混乱，使得会计核算信息失去了可信度，企业财务管理意识薄弱，基础不牢，核算不实，责任不清，导致企业财产物资不符。

少数会计师事务所受其审计人员力量、业务素质等方面的制约和市场竞争的影响，未能充分发挥社会监督作用，可谓介而不“中”，有的中介机构为了争夺客户，一味迁就被审单位要求，有的问题知而不查，有的问题查而不纠，包好了企业的造假行为。

在有的地方，涉及会计监督的政府部门未能形成一个对提高会计信息资料协调、有效的整体监督体制，重复检查和监督遗漏的问题比较突出。

3.5会计人员业务不精，法律意识不强

有的会计人员默守陈规，不求上进，缺乏钻研业务、精益求精的精神，缺乏职业理想和敬业精神。

他们业务知识贫乏或知识老化，专业技术水平低，无法按照新规定开展工作，同时，他们不学法，不懂法，对会计准则、会计制度也知之甚少。

他们既谈不上遵纪守法，更不能依法办事了。

比如挪用公款等。

3.6法律监督机制不完备，会计规范体系不完善

从法律角度来看，近几年来，我国虽然制定了不少财务会计法规及其与之有关的经济法规，但从实际情况来看，有些法规没有指定与之配套的实施细则，法律条文过粗致使执行起来依据不足、缺乏可操作性。

近年来，由于不适当的强调给企业松绑，《会计法》和《现金管理暂行条例》、《银行结算办法》等一些与会计相关联的法规，贯彻执行的不够理想，导致在日常工作中，经常会出现有法不依、执法不严、违法不究的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业自我约束能力。

当企业的财务行为与会计法规制度发生抵触时，往往片面强调搞好经营，而放松了对违纪违规行为的监督。

况且目前会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等监督标准又不统一，各部门在管理上各自为政，功能上相互交叉，造成各种监督不能有机结合不能从整体上有效的发挥监督作用。

虽然有关部门每年都要进行税收财务物价检查，会计师事务所每年都要对会计报表审计验证，但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效地再监督机制。

内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益，通过企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行。

单位领导迫于各种压力，不得不设立内部审计部门。

其实这种内部审计机构，往往不能被企业真正所接纳，基本上起不到监督的作用。

同时，满足国家宏观调控和市场运行需要的会计管理体系还没有形成，会计规范体系也不完善，而企业又是社会各方利益的连接点：

即投资者从中获取投资报酬，管理人员从中获取薪金，政府从中获取税金。

在许多情况下，各方利益经常发生冲突。

投资者、管理者从个人角度出发更多考虑的是企业的微观利益，政府则从全社会角度考虑的是实现本国资源最优配置的宏观利益。

微观利益和宏观利益的差异，在很大程度上诱发了会计造假的产生。

而我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，一定程度上助涨了造假的气焰。

由于社会审计监督和会计咨询、服务体系等法律监督机制尚未完备和充分发挥作用，使得会计人员常常是“人在江湖，身不由己。

”

3.7会计人员缺乏职业道德

在建立市场经济体制的过程中，社会不良风气给会计人员职业道德造成了重要的影响。

人们在追求物质利益时，个人主义、利己主义、享乐主义等不良思想逐步抬头，私欲不断膨胀，削弱了爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想，部分会计人员不顾会计行业实事求实、客观公正的道德规范，在个人利益的驱使下，不顾一切地故意伪造、变造、隐匿、损毁会计资料，他们利用职务之便监守自盗、大肆贪污、挪用公款，最终以身试法，甚至走向断头台。

4会计假账的防范措施

4.1以法治假，规范性防范

以法治假，是一种行之有效的办法，新《会计法》为防假、治假提供了有力的法律武器。

4.1.1新《会计法》明确规定内部会计监督制度的内容：

记账人员与业务、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；单位事项的决策和执行做到相互监督、相互制约；明确财产清查的范围、期限和组织程序；明确内部审计的方法和程序。

4.1.2追究造假单位负责人责任

新《会计法》第四条明确规定：

“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

”明确了单位负责人为会计信息真实性、完整性的第一责任人，加大了单位负责人的责任。

所以明确单位负责人为会计责任主体，也就抓住了问题的关键。

只有单位负责人认识到对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性自己所承担的法律责任，才能促使单位负责人重视会计工作，加强会计管理，并采取有效措施保证会计资料真实、完整，不再授意、指使、强令会计机构、会计人员做假账。

4.1.3承担法律责任

新《会计法》明确规定了对单位违法行为的处罚。

为了便于量刑处罚，新《会计法》明确规定了对会计核算管理中十项违法行为的处罚。

其中对“未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度或者拒绝依法实施的监督或者不如实提供有关会计资料及有关情况的”行为单独作为一项，体现了新《会计法》对企业建立内部控制制度的重视。

新《会计法》不仅要求对违反《会计法》的单位领导人和会计人员进行行政处分、承担刑事责任，增加了经济处罚的内容，而且相应规定了违法行为的具体处罚标准，有利于根据违法情节予以量刑，使违法责任落到实处。

如郑百文公司原董事长因造假被判刑，就是造假者可耻下场的典型。

新《会计法》对单位负责人的违法处罚，将有效地控制造假源头，违法的威慑力，有效地制止了造假行为。

那些胆敢造假者，必将付出沉重的代价。

4.2抓原始凭证，从源头上防止造假

原始凭证是经济业务事项发生或完成时取得或填制的，用来证明经济业务事项发生或完成情况的书面证明。

在经济活动中，非法取得或填制、伪造或变造原始凭证以骗取收入，会计人员依据不真实的原始凭证进行核算，结果导致一系列的会计信息失真。

因此，治理造假，应从原始凭证这一源头抓起。

按照《会计法》、《会计基础工作规范》的要求填制原始凭证，对发生的经济业务事项，必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构，而会计机构、会计人员按国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，其中对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告；对于真实、合法、合理但内容不够完整的、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式手续。

4.3完善虚假信息发现机制，较快的揭露假账

根据以往影响较大的会计假账案的经验，必须重视上市公司的治理，加强监管。

首先，对上市公司应建立基于注册会计师审计报告的会计信息重点监控制度。

其次，根据行业经营的可比性，建立异常会计信息的重点监控制度。

通过建立行业定量分析系统，并辅助以现场检查等手段，从异常的会计信息中，较快的查出假账或违法行为。

4.4改善企业内部管理体系

内部控制体系是指各级管理部门在内部产生相互制约、相互联系的基础上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并进行规范化、标准化和制度化，而形成的一整套严密的控制体系。

它的主要内容有：

4.4.1内部审计控制

内部审计控制是指组织通过建立内部审计部门对组织的各项业务进行审计的一种监督手段，是内部控制的一种重要手段。

通过内部审计制度可以保证各级管理部门所提供的财务会计信息的真实性和可靠性，保证经营目标和方针的实现。

4.4.2职务分离控制

职务分离控制是指对处理某种经济业务所涉及的职责分派给不同的人员，使每个人的工作都是对其他有关人员的工作的一种自动的检查。

职务分离的主要目的是预防和及时发现职工在履行职责过程中产生错误和舞弊行为。

4.4.3业务程序控制

业务程序控制是指对重复发生的业务采用规范化、标准化的手段对业务处理过程进行控制。

业务程序控制还包括了将业务处理过程的程序、要求、注意事项等书面文件化，便于有关人员执行。

可防止工作的杂乱无章、职责不清。

4.4.4授权批准控制

授权批准控制是组织内各级工作人员必须经过授权和批准才能对有关的经济业务进行处理，XX和批准，这些人员不允许接触和处理这些业务。

这一控制方式使经济业务在发生时就得到了有效地控制。

授权控制要求规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，各级管理人员在其旨职责范围和业务处理权限以内，不需经过请示批准便可以处理业务，这样可以尽快地进行业务处理，防止推诿的现象发生。

4.4.5会计系统控制

要求企业依据《会计法》和统一会计制度等法律法规和会计准则，制定适合本单位的财务会计制度，明确财务处理程序和企业的会计政策，保持充分的凭证和记录，建立会计凭证的预先统一编号、审核、保管制度，实行会计人员岗位责任制和内部稽核制度，禁止会计人员越权处理会计事务。

由于在经济业务过程中采取了程序控制、手续控制和凭证编号、核对等措施，使经济业务和会计处理得以相互联系、相互制约，从而防止错误发生，即使发生了错误，也易于自动检验和自动纠正，保证了会计记录的正确和完整。

4.5强化会计监督

会计监督是指对会计核算和管理工作进行连续、系统、全面的监控和经常性的检查，便于及时发现并纠正会计工作中可能存在的偏差和错误，依法查处可能存在的舞弊造假，确保会计核算和会计管理工作健康、有序、高效的进行。

会计监督分为单位内部监督和单位外部监督。

会计监督是会计的基本职能之一，是我国社会主义经济监督体系的重要组成部分，第一它是对会计核算所反映的单位内部的经济活动进行监督和控制，以保证其合法性、合规性和有效性；第二是对会计核算和管理工作本身进行监督和控制，以保证会计核算过程和结果的真实性、合法性和准确性。

随着改革开放的深入，企业拥有了更广泛、更全面的自主权。

权利没有监督和制约就会产生腐败，权利越大，就更需要制约，理财权力越大，就更需要会计监督。

因此，强化会计监督，有效地发挥会计监督的职能，是对当前经济领域中出现的造假现象的有力挑战，也是防止和发现会计造假的有力措施。

同时，它对健全会计基础工作，规范会计工作秩序，提高会计核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

5会计假账的治理

5.1提高会计人员的法律意识和思想道德品德

会计职业的特性要求会计人员必须具备很高的道德素质。

当前，造假等违法行为多是会计人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意下实施的。

当会计人员受到强令、胁迫、指使和授意下做假账时，将面临来自法律和单位负责人的双重压力：

如果不服从，可能遭致报复；如果服从，就是实施违法行为。

如果会计人员不具备较高的道德素质，那么就会按单位负责人的意愿去做。

另一方面，会计人员的工资、福利待遇等都是与企业的经济效益相挂钩，会计人员为了追求个人的经济利益，对造假行为往往不加抵制，甚至还会帮助出谋划策。

所以，如果会计人员的道德素质得不到提高，那么就会上顶不住压力，下挡不住诱惑，从而导致造假的发生。

提倡会计人员终身教育的观念，切实帮助他们提高素质，积累经验，更新知识。

严格履行法定责任，忠于职守，坚持原则，坚决不做假账。

5.2加大对违反职业道德规范的处理力度

要治理会计信息失真，提高会计信息质量，维护正常的会计秩序，关键在于要大力加强会计法制建设和执法力度。

“矫正必须过正”。

尤其是在当前会计造假现象泛滥，以致严重干扰市场经济正常运行的情况下，首先，必须广泛宣传和严格贯彻、实施新修订《会计法》，抓住那些会计信息严重失真的典型单位、典型案例、典型责任人，特别是那些指使、甚至强令会计人员做假账、编假报表的单位负责人，严格依照《会计法》规定及时从严处理，并公诸于众，以引起社会震动效应，对那些造假分子形成巨大威胁力量。

近年来，财政部建设的全国企业会计信息质量抽查公告制度，不失为一项行之有效的措施。

其次，加强各项会计法规建设，不断完善以《会计法》为中心的会计法规体系，以便于操作执行。

再次，要加强对会计师事务所的再监督检查。

会计师事务所虽属经济监督范畴，但在目前法制尚不完善、社会监督刚刚起步的情况下，出现了中介机构一哄而起，不注重执业质量，相互杀价竞争，受外部因素干预较大等不良现象，导致所出具的审计报告严重失真，完全失去了对企业会计信息质量公正监督的作用。

对此，政府部门必须依法严肃查处。

5.3健全和完善会计管理制