探讨无形资产的核算.docx

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探讨无形资产的核算

探讨无形资产的核算

[引言]

在现代工商业的高速发展中，知识、信息、人力资源、版权等无形资产在企业经营活动中所起的作用日益显著，拥有无形资产的企业能够获得许多超额的收益，企业的竞争力越来越倾向于无形资产中的竞争。

因此，无形资产的核算问题日益受到会计界的关注，也成为企业日常工作中的实际问题。

选择这个题目，希望通过无形资产核算的研究丰富会计实务操作能力。

无形资产的核算的操作是复杂并且灵活的，为此我们还需要了解一些关于无形资产的基础知识。

[正文]

一、无形资产

我们要研究无形资产核算就首先要明白无形资产的定义。

在我国2007年1月1日实施了《企业会计准则第6号—无形资产》对无形资产的定义。

准则规定：

“无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

”“无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资”。

原会计制度则定义为：

“无形资产是企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。

”

从定义来看，准则除保留了无形资产不具有实物形态特征之外，同时还明确了三个特征：

（l）无形资产的用途是为企业使用而非出售，即企业持有无形资产的目的是利用其来提供商品、提供劳务、出租给他人或为企业经营管理服务的。

比如，软件公司开发的、用于对外销售的计算机软件，对于购买方来说是无形资产，而对于该软件公司来讲则是存货。

（2）无形资产的性质是属于非货币性资产，以示于与同样没有实物形态的应收账款、银行存款等货币资产相区分。

（3）无形资产的收益能力是长期的，属于长期资产，即能在超过企业的一个经营周期内为企业创造经济利益。

相比而言，具体准则对无形资产的界定更具合理性。

二、无形资产核算的基本原则

在无形资产的核算中，需要注意一些在核算过程中的基本原则，基本要通过以下一些步骤：

（一）、确定无形资产核算范围的原则

（1）成本效益原则

无形资产的核算首先必须遵循“效益大于成本”的原则，只有在对无形资产进行核算产生的收益大于对其进行核算的成本时，对无形资产进行核算在经济上才是可行的。

会计政策的运用会影响到企业利益相关者的利益分配格局，不同的利益相关者有着不同的利益函数，任何成本效益原则的运用也都是从一定利益者的角度出发的。

对企业而言符合成本效益原则的，对股东、债权人或是整个市场就有可能不符合成本效益原则。

（2）必须从企业实际出发，同时遵循公认会计规范

每个企业的情况都不同，不同的企业会有不同的无形资产。

新的《无形资产会计准则》没有明确规定无形资产的核算范围，因为这样规定使得对无形资产的核算能够适应不断变化的实际情况，从企业实际出发核算无形资产。

但是，企业会计政策的选择只能以公共会计政策所规定的范围为限，只能在这个范围之内选择符合自身利益最大化的方案。

企业必须遵循无形资产核算的公认会计规范（如历史本本原则）、准则、制度等，如前面所述新准则第四条对无形资产确认的规定。

（3）无形资产纳入会计核算范围必须满足可计量性原则

对于一项资产，如果不能进行准确的计量，就不应当在会计上予以确认并纳入会计核算范围。

无形资产由于没有实物形态，确定其价值通常比较困难，可计量性相对于有形资产而言更差。

因此，无形资产可计量性对于是否对某项无形资产进行核算，在某种意义具有决定作用。

基本的原则是，不能进行准确计量的无形资产，就不应当纳入会计核算的范围。

（4）无形资产在总资产中的重要性

如果某项资产在总资产中占有很大的比例，或者是起关键作用的资产，我们就应当对其予以确认，相反，对那些只占有很小比例的资产，就可以根据重要性原则，不进行核算。

（二）无形资产范围与无形资产核算范围的区别

关于无形资产的许多研究并未将无形资产的范围与无形资产的核算范围加以区分，而是当作同一概念来使用，这不利于我们正确认识无形资产的核算问题。

研究无形资产的核算范围必须首先区分无形资产本身的范围和无形资产的核算范围。

事实上，新的无形资产会计准则已经隐含着对这两者的区分。

该准则第四条规定“无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。

”由此可见并不是所有的无形资产都应当纳入会计核算的范围。

无形资产的范围，是指有哪些资产属于无形资产，它是一个与有形资产相对应的概念。

但同有形资产一样，无形资产也属于客观存在的范畴，这种存在不受人的主观意志所影响。

我们可以按照一定的标准来识别无形资产，我们也可能因为认识上的局限性没有发现它的存在，但这并不表明这种资产因此就不存在。

无形资产的核算范围，是指哪些无形资产应该纳入会计核算体系。

它以无形资产的范围为限并且小于无形资产的范围。

这是因为对无形资产核算范围的确定是一个主观认识的范畴，是一个主观选择的过程。

它受许多因素的影响，如认识能力，会计信息系统的状况，对无形资产进行确认、记录、计量的技术上的可行性，核算成本、人员素质。

三、无形资产的核算

做好了以上的准备后，我们就可以具体研究无形资产核算的方法了。

在进行了无形资产的计价和成本摊销后，就可以进行核算的具体内容。

（一）无形资产的计价与成本摊销

无形资产的取得，主要是由购入、自行开发、投资者投入和接受捐赠等四项来源构成。

无形资产按取得时的实际成本或按市场价格作价入帐。

非专利技术和商誉的计价,经法定评估机构评估确认，除企业合并外，商誉不得作价入帐。

无形资产有效使用年限，应按法律规定或企业申请规定的有效期或受益年限，执短的原则确定；无法律规定或企业申请书未规定使用年限的，按合同或企业申请书规定的受益年限确定；法律或企业申请书均未规定法定有效期限和受益年限的，按预计受益年限确定；受益年限难以预计的，按不短于１０年的期限摊销其实际成本。

（二）无形资产的核算与管理方法

在会计制度改革后，规定把无形资产纳入帐内核算，单独设立“无形资产”会计科目，专门核算无形资产的价值。

购入或自行创造并按法律程序申请取得的无形资产，以银行存款支付实际成本，增加“无形资产”；其他单位投入的无形资产，按确定的价值增加“无形资产”同时转增“实收资本”；用已入帐的无形资产向外投资，其评估价与帐面确认的价值的差额，作增加或减少“资本公积”处理，一方面以评估价值增加“长期投资”再将其差额增加或减少“资本公积”科目；另一方面，减少“无形资产”科目；用未入帐的无形资产向外投资，作增加“资本公积”处理；转让无形资产取得的收入，除国家另有规定外，记入“其他营业收入”；结转无形资产成本时，作增加“其他营业支出”处理。

无形资产自开发使用之日起，在有效使用年限内，平均摊入成本。

无形资产摊销，直接冲减无形资产价值，不再象固定资产那样另设“累计折旧”科目备抵。

（三）无形资产核算的方法

（1）账户设置　

　1、无形资产

“无形资产”账户用于核算企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

在“无形资产”账户下，应按无形资产类别设置明细账，进行明细核算。

2、无形资产减值准备

“无形资产减值准备”用于核算企业计提的无形资产减值准备。

（2）无形资产的会计处理

①无形资产取得的会计处理

［例1］A企业购入某项产品的非专利技术，根据合同规定，非专利技术资料交付时支付“入门费”60000元，投产后按销售额的1％提成，逐月支付技术转让费。

分别作如下分录：

　　A以银行存款支付“入门费”，记：

借：

无形资产──非专利技术　　　　　　　　　　　60000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

　　B设本月该产品销售收入为200000元，应提取技术转让费2000元（200000×1%），已从银行付讫，记：

借：

管理费用──技术转让费　　　　　　　　　　　2000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

［例2］B企业科研部门自行研发某新产品成功，并向专利机构申请获得发明专利权，并向专利注册机构注册登记，该新产品共耗费了600000元的研发支出，以及100000元的注册登记费用。

则B公司应记录：

借：

无形资产──专利权　　　　　　　　　　　　100000

　　管理费用──研究开发支出　　　　　　　　　600000

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　700000

［例3］B企业委托某单位设计制作某新产品商标，并经注册登记获得商标权。

该商标的注册费用及有关费用计60000元，已从银行付款。

分录如下：

借：

无形资产──商标权　　　　　　　　　　　　　60000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　60000

［例4］B企业按法定程序从国家土地管理部门取得一幅土地的土地使用权，从银行付款支付出让金500000元。

分录如下：

借：

无形资产──土地使用权　　　　　　　　　　500000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

［例5］C企业接受合营某单位以一幅土地使用权进行的投资，经双方协商作价400000元。

分录如下；

借：

无形资产──土地使用权　　　　　　　　　　400000

　贷：

实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　　400000

②无形资产摊销的会计处理

[例]E公司账面专利权原值为96000元，商标权账面原值为84000元，土地使用权账面原值为360000元。

E公司对专利权和商标权按10年分期摊销，对土地使用权按20年分期摊销，则E公司本月应记录：

　　专利权摊销800元（96000÷10÷12）

　　商标权摊销700元（84000÷10÷12）

　　土地使用权摊销1500元（360000÷20÷12）

借：

管理费用──无形资产摊销　　　　　　　　　　3000

　贷：

无形资产──专利权　　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　　　　──商标权　　　　　　　　　　　　　　　700

　　　　　　　──土地使用权　　　　　　　　　　　　1500

③无形资产对外投资的会计处理

[例]丙企业以所拥有的一项专利权向乙企业投资，该项专利技术的账面余值为99000元，且未计提减值准备，假设投资过程除发生印花税110元外，未发生其他相关税费。

甲企业应编制如下会计分录：

借：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　99110

　贷：

无形资产──专利权　　　　　　　　　　　　　99000

　　　现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110

四、无形资产核算管理上存在的问题

因为操作经验和法规建设方面的滞后，在我国无形资产核算的管理上，我们会遇到一些容易发生的误区。

（一）、实收资本反映不全

　　由于无形资产未纳入帐内核算，企业“实收资本”（资本金）反映不完整，不利于全面展示其经济实力，金融企业不利于参与国际金融活动。

我国银行的资本金与国际《巴塞尔协议》规定的比例要求，尚有很大差距，这除了因为经济发展因素之外，在会计反映上，把大量无形资产搁在帐外，这也是一个重要原因。

我们如其以“虚拟资本”统计反映，莫不如把无形资产合理评价入帐。

如无形资产中，仅土地使用权一项，就是一笔巨额资产，而企业占有面很广。

企业的商标权、专利权有的没有得到反映，近几年来，银行系统还创造出不少专利权、著作权，如：

计算机应用业务软件开发成果等，有的实用价值很高。

然而，新会计制度实施三年后的今天，这些专利权由于种种原因未能进帐反映，有的被盗用散失，连集体开发的成本费用都不能收回来。

可见，无形资产反映不全，这确是一个不容忽视的问题。

（二）、管理不善无形资产有流失之忧

　　为了全面搞好财务管理，防止国有资产流失也必须把无形资产纳入帐内核算。

无形资产不按规定进帐核算，不仅不能完整地反映“实收资本”状况，也极易发生丢失、被盗和侵权等弊病的发生。

有一些单位，由于无形资产意识和价值观念较淡薄，管理不善，在企业转制中和与外商合资经营中，就会出现漏洞，甚至造成无形资产流失。

如：

９５年１０月１１日《市场报》有关海南“鹿龟酒冲击波”教训的报道中，一篇署名鲍洪俊的文章说“鹿龟酒风波向人们提出了一个当前亟待解决的问题，以前谈及国有资产流失，都是指有形资产，其实，商标、工艺等无形资产的流失更为严重”。

文章接着说“由于严重缺乏无形资产的价值观念，不少企业在对外合作时，将价值连城的无形资产拱手让给外商，这个问题虽引起有关部门的高度重视，但尚未被全社会广泛接受，迄今，不少改制企业几乎都未对企业无形资产进行评估”。

这是９５年的事件教训，到目前这个问题仍未引起各系统上级主管部门的重视。

银行也是如此，有的行集中人力花费巨资，开发的计算机应用软件，由于管理不善，毫无回报地流失，没有使其创造应有的价值，这也是管理上的一个缺口和空白。

　　（三）、相关法规制度不完善

　　有关无形资产的评估、认定、登记以及具体核算管理细则等，不但有的上级主管部门没有明确规定，而且国家颁布的法规制度也不完善。

尤其对土地使用权益的评估方法、标准等，自今仍无原则规定，也没有明确权威的执业部门。

这就使各主管部门无法制定和实施相关的核算制度与管理办法，造成了会计制度改革三年以来，对无形资产核算管理的改革进度迟缓，甚至大部分企业还没有起步。

此外，由于长期以来，受经济体制与管理模式的影响，对无形资产的价值及其在企业发展中的作用，尚不能很快被各级企业领导人和管理人员所重视，尽管国家颁布了《两则》、《两制》，一些部门制定了一些制度办法，但仍处于起步前的初始阶段，规定不全、口径不统一，各主管部门监督指导与检查力度不够，因之实施不力。

[结语]

通过准备《无形资产核算的研究》的论文，体会到无形资产在社会经济中起到的重要作用，所以对无形资产核算的准确性更是至关重要。

这次研究紧密的结合了大学三年所学到的会计方面的知识，也为了以后的会计工作积累了实际操作经验。

致谢：

首先感谢熊小英老师。

本文的主要工作是在熊老师耐心的指导下得以完成的，熊老师严谨踏实的工作作风，渊博深厚的知识，孜孜不倦的诲人，都给我留下了深深的印象，也深深的影响了我。

在以后的工作中，我决心像熊老师一样做一个优秀的人民教师。

其次，我要感谢西南科技大学网络教育学院宜宾县柳嘉职中学习中心的老师们，是你们传授给我方方面面的知识，扩宽了我的知识面，是你们在生活和工作中不断给我鼓励，不断给我帮助，让我不断前进。

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