财政税收制度.docx
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财政税收制度
第二节税收制度
一、税收制度的概念、分类和发展
1.税收制度的概念
是在一个课税主权之下由各税种组成的相互协调
、相互补充的税收体系,是国家各种税收法令和
征收管理办法的总称。
对税收制度,既要研究税收体系的构造,即税制
结构,又要研究税收的征收和管理。
2.税收制度的分类
A.单一税制
是由一类税或少数几个税种组成的税收体系
如,单一土地税、单一资本税、单一消费税、单
一所得税。
特点:
税种单一,聚财功能较差,难以满足日益增长的
支出需要;
调节功能较弱,难以对复杂的经济生活进行广泛
地调节。
B.复合税制
是由多种税类的多个税种组成的税收体系,其
中聚财功能和调节功能较强的税种为主体税种,
其他税种为辅助性税种。
特点:
税种多,实行多层次,多环节征收,税负
相对较重,聚财功能和调节功能都较强。
世界各国普遍实行复合税制。
复合税制有两种类型:
单一主体复合税制,以某一种税发挥主导作用。
双主体复合税制,以两种税发挥主导作用。
3.税收制度的发展
是指构成税制的各个税种的演变和主体税种交替
的历史过程。
税收制度的发展大体有三个阶段:
A.以古老的直接税为主体的税收制度;
课税对象主要是人和物,如,人头税、土地税
。
征收采取实物形式。
B.以间接税为主体的税收制度;
课税对象是商品的流转额,如,增值税、消费
税、销售税。
征收采取货币形式。
C.以现代直接税—所得税为主体的税制。
课税对
象是企业的利润所得和个人所得,如,个人所得
税、企业所得税、社会保险税。
目前,所得税是西方国家税收制度中的主体税种
,发展中国家大多以商品税作为主体税种,我国
则实行以商品税和所得税为主体的税制。
二、税法的构成要素与税收分类
1.税法的构成要素或税收制度要素
税法是税收的法律表现形式。
每一种税都要通过税法来体现。
税法的构成要素有:
①纳税人是税法中直接负有纳税义务的单位和个
人。
在实际征税中,与纳税人相关的概念有:
负税人是实际负担税款的单位或个人。
扣缴义务人是有义务从纳税人收入中扣除其应
纳税款并代为缴纳的单位或个人。
税务代理人是接受纳税人或扣缴义务人委托代
为办理各项纳税事务的人。
纳税单位是指申报缴纳税款的单位,是纳税人
的有效集合
②课税对象是税法规定的征税的目的物,是一
种税区别于另一种税的主要标志。
在实际征税中,与课税对象相关的概念有:
税目是课税对象的具体化。
计税依据或税基是税法规定的据以计算各种应纳
税款的依据。
税源是税款的最终来源,是国民收入分配中形成
的各种收入,体现了纳税人的负担能力。
③税率是税额与课税对象数额之间的比例。
A.比例税率
是对同一课税对象或同一税目,无论数额大小只
规定一个比例的税率。
特点:
计算简便、具有累退性、有利于效率、适
用于商品课税的税率设计。
B.累进税率
是同一课税对象,随数量的增大,征收比例也随
之增高的税率。
全额累进税率:
是以课税对象的全部数额为基础
计征税款的累进税率。
特点:
在应税所得额确定后,相当于按比例税率
计征,计算简便;在各级征税对象的分界处,税
收负担不合理。
超额累进税率
采用超额累进税率计算税额,意味着一定数额的
课税对象同时使用几个税率。
例如,某人月工资收入5500元,按全额累进税率
计算应纳个人所得税为
(5500-3500)×10%=200
按超额累进税率计算应纳个人所得税为:
5500-3500=2000(应纳税所得额)
1500×3%+500×10%=95
全额、超额累进税率的不同点:
一是全额累进税率的累进程度高,税负重;超额
累进税率累进程度低,税负轻。
二是在级距临界点,全额累进税额增长不合理;
而超额累进税额增长是合理的。
三是全额累进税率计算简便;超额累进税率计算
复杂。
速算扣除数=全额累进税额-超额累进税额
C.固定税率
是按课税对象的自然单位直接规定的征税数额。
特点:
计算简便、累退性、与价格无关。
④减免税是减轻纳税人负担的措施。
有三种基本形式:
一是税基式减免即通过缩小计税依据的方式实
现的减免税,主要有起征点和免征额。
起征点是课税对象达到一定数额开始征税的起点
;
免征额是在征税对象的全部数额中免于征税的部
分。
二者的共同点:
在收入没有达到起征点或没有超
过免征额时,都不征税。
二者的区别:
其一,当纳税人收入达到起征点时,就其全额征
税;
而当纳税人收入超过免征额时,只就超过部分征
税。
其二,当纳税人的收入恰好等于起征点时,要按
其
全额征税;而当纳
税人收入恰好等于免征额时,则免于征税。
二是税率式减免
三是税额式减免
⑤附加和加成是加重纳税人税收负担的措施。
附加是地方政府在正税之外附代加征的一定比例
的税款,可以满足地方政府的某些特殊需要。
附加税的计算有两种方法:
附加税=课税对象×附加比例
附加税=正税税额×附加比例
例如:
城市维护建设税=纳税人实际缴纳的增值税
、消费税、营业税税额×适用税率(7%、5%、1%
)
教育费附加=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、
营业税税额×征收比例(3%)
加成是加成征收的简称。
例如,加一成等于加正税税额的10%。
⑥纳税环节
是应税商品在流转过程中应缴纳税款的环节,是
商品课税的特殊概念。
按纳税环节的多少,有两类课征制度:
一次课征制,是同一税种在商品流转的全过程中
只选择某一环节课征,该环节通常是商品流转的
必经环节和税源比较集中的环节。
如,消费税。
多次课征制,是同一税种在商品流转的全过程中
选择两个或两个以上环节课征。
如,增值税。
⑦纳税期限是纳税人发生纳税义务后向国家缴
纳税款的法定期限,也就是纳税人结算期满后计
算税款和办理纳税手续的时间。
如,增值税规定,按一个月结算纳税的,税款应
在期满之日起十日之内缴纳。
每一种税都有纳税期限的规定。
合理确定纳税期限有利于保证财政收入的稳定性
和及时性。
现行税制纳税期限有三种形式:
按期纳税,商品课税大都采取这种形式;
按次纳税,如,个人所得税、耕地占用税;
按年计征,分期预缴,如,企业所得税、房产税
、城镇土地使用税。
⑧违章处理是对纳税人违反税收法规行为采取的
处罚措施。
纳税人的违章行为有:
欠税、
漏税、
偷税、
抗税、
骗税、
违反税收征管法。
处罚措施有:
补税并加收滞纳金、
罚款
扣押或查封财产、
吊销税务登记、
追究刑事责任。
2.税收分类
是依据某种标准把性质相近或相似的税种加以归
并。
A.按课税对象的性质分类
有:
商品课税、所得课税、财产课税、行为课税
、资源课税。
B.按课税标准分类,有:
从价税是以课税对象的价值或价格为计税标准征
收的税。
在税率不变时,税额随价格的升降而增减。
从量税是以课税对象的数量、重量、面积、
体积等自然单位为计税标准征收的税。
计算简便
、税负固定。
C.按税收与价格的关系分类
有:
价内税税金构成价格组成部分的税。
该价
格为含税价格。
价外税税金不作为价格组成部分、是价格
之外附加的税。
该价格为不含税价格。
D.按税负是否发生转嫁分类,有:
直接税税负不易转嫁的税,如所得税、财产税。
间接税税负易转嫁的税,如商品课税。
三、我国税制的历史演进
四、商品课税
(一)商品课税的概念、特点和主要税种
1.商品课税是以商品或劳务在流通中发生的流转
额为课税对象征收的税。
流转额有两个部分:
一是商品流转额,即商品销售额;
二是非商品流转额,即营业额。
2.商品课税的特点:
A.课税普遍
B.商品课税以流转额为计税依据,与成本高低和
盈利大小无关
C.税收负担具有转嫁性、累退性和隐蔽性
D.征管简便
3.商品课税的主要税种
增值税、消费税、营业税、关税。
4.增值税(Value-addedTax)
是以增值额为课税对象征收的税。
增值额是指企业或其他经营者从事生产经营或提
供劳务在购入的商品或取得的劳务的价值额基础
上新增加的价值额。
因此,
理论增值额=销售额(产出)-外购商品或劳务
金额(投入)=V+M
在实践中,各国据以征税的增值额是根据本国经
济发展状况和财政政策确定的法定增值额。
根据法定增值额的不同,增值税有三种类型:
“生产型”增值税,法定增值额=销售额-外购流
动资产的价款=V+M+折旧(指外购固定资产的转
移价值),法定增值额大于理论增值额;
“收入型”增值税,法定增值额=销售额-外购流
动资产的价款-外购固定资产的转移价值=V+M,
法定增值额等于理论增值额;
“消费型”增值税,法定增值额=企业纳税期的销
售额-当期外购的全部生产资料的价款,法定增
值额小于理论增值额。
三种类型的增值税在计算法定增值额时都允许扣
除外购
流动资产的价款,但对外购固定资产的价款则处
理不同。
增值税的特点:
A.可以避免重复征税;
B.有利于专业分工合作,提高社会生产力;
C.办理退税方便又彻底;
D.促使关联企业互相监督、互相牵制;
E.能保证财政收入的稳定。
现行增值税制度:
纳税人:
一切从事销售或进口货物、提供应税劳
务的单位。
征收范围,包括销售或进口的应税货物和提供的
加工、修理修配劳务;
税率17%、13%、11%、6%、零税率,(适用一
般纳税人)
小规模纳税人的征收率是3%。
采用扣税法计算增值税
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
销项税额=销售额(为不含税价格)×税率
进项税额为纳税人购进货物或接受应税劳务所支
付或负担的增值税额。
以发货票注明的税金进行税款低扣。
例:
某生产企业为增值税一般纳税人,适用增值
税税率17%,2012年6月销售甲产品给某商场,开
具增值税专用发票,取得不含税销售额80万元;
销售乙产品,开具普通发票,取得含税销售额30
万元。
该企业购进货物取得增值专用发票,支付
货款60万元,进项税额10.2万元,计算企业应纳
增值税额。
不含税销售额=含税销售额÷(1+17%)
A.不含税销售额=80+30÷(1+17%)=80+
25.64
=105.64万元
B.销项税额=不含税销售额×税率=105.64×17%
=18万元
C.应纳增值税税额=销项税额-进项税额
=18-10.2
=7.8万元
5.消费税:
纳税人:
我国境内从事生产、委托加工和进口应
税消费品的单位(主要指企业)和个人。
税目(14个)和税率:
烟(56%、36%、30%)
酒及酒精(20%加0.5元/500克)
化妆品(30%)
贵重首饰及珠宝玉石(5%和10%)
鞭炮焰火(15%)
成品油
汽车轮胎(3%)
小汽车
摩托车(3%和10%)
高尔夫球及球具(10%)
高档手表(20%)
游艇(10%)
木制一次性筷子(5%)
实木地板(5%)14个。
税额的计算:
A.从价定率计算
应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率
B.从量定额计算
应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率
五、所得课税
是以所得额为课税对象征收的税类。
所得课税的特点:
A.税负相对公平;
B.课税有弹性,税源普遍;
C.计征管理复杂。
所得税制度有三种类型:
分类课征制(如个人所得税);
综合课征制(如企业所得税);
分类综合课征制。
现行税种有:
个人所得税、企业所得税、土地增
值税。
个人所得税制:
采取分项定率、分项扣除、分项征收模式;
纳税人(居民承担无限纳税义务,非居民承担有
限纳税义务);
税目(11个)和税率:
工资薪金(3%~45%7级超额累进税率)
个体工商户的生产、经营所得,对企事业单位的
承包经营、承租经营所得(5%~35%5级超额累进
税率)
劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,
利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转
让所得,偶然所得均适用20%的比例税率,但个人
出租住房取得的租金按10%计征。
企业所得税:
基本税率为25%
六、资源课税
是对在我国境内开采或生产应税资源的单位和个
人,就其应税资源销售数量或自用数量为课税对
象征收的一种税。
资源税有七个税目,如原油、天然气、煤炭、盐
等;
资源税从量计征。
资源税的功能:
促进社会资源的合理配置、调节
资源级差收益、增加财政收入。
七、财产课税
是以纳税人拥有或支配的财产为课税对象征收的
税类。
特点:
是对财富的存量课税,课税较公平;
课税不普遍,只能课及不动产等部分财产,由于
财富的生成需要较长时间,收入弹性小;
征收管理复杂。
主要税种有:
房产税、契税、车辆购置税、车船
税。
房产税是以房屋为征税对象,按房屋的计税余值
或租金收入,向产权所有人征收的一种税。
目前个人所有非营业用的房产免征房产税。
房产税应纳税额的计算:
A.从价计征
应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×
1.2%
扣除比例为10%~30%
B.从租计征
应纳税额=租金收入×12%或4%
八、行为课税
是以纳税人的某种特定行为为课税对象征收的税
。
特点:
具有灵活性;
对特定行为征税,既可增加财政收入,又可对某
种行为加以限制。
主要税种有印花税、耕地占用税、城镇土地使用
税。
八、我国的税制改革
完善增值税;
完善个人所得税;
适时开征新税。