会计学.docx
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会计学
第一章会计导论
1、会计的概念
1、会计最初表现为人类对经济活动的计量与记录行为。
2、1494年，意大利数学家卢卡.帕乔利发表的《算术、几何、比与比例概要》一书，系统介绍了威尼斯的复式记账法，并在全世界推广应用，标志着近代会计的开端。
3、传统的会计至此可以划分为两大类，一类是为外部提供会计信息服务为主的财务会计；另一类是为企业内部管理服务为主的管理会计。
4、财务会计是传统会计的继续和发展，它的主要内容是核算企业的经济活动。
财务会计的主要内容记账、算账、报账、核算资金、费用和损益。
5、管理会计是从传统会计系统中分离出来的，也叫对内会计，主要是为企业内部经营管理服务。
管理会计的主要内容经营预测、决策分析、全面预算、责任会计和成本控制。
6、会计的概念：
会计是以货币单位作为主要计量标准来收集、加工和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。
2、会计的基本职能
1、会计的基本职能：
核算和监督。
2、会计核算是指通过确认、计量、记录、报告，主要使用货币指标从价值量上反映企业已经发生或完成的经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。
会计核算是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。
3、会计核算职能的特征：
主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。
对经济活动的全过程进行反映。
具有完整性、连续性和系统性。
4、会计监督是指按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对企业的经济活动进行控制，使其按照预期的目标进行。
5、会计监督职能的特征：
主要通过会计核算提供的价值指标进行，是一种货币监督。
伴随着会计核算活动的同时进行，包括事前、事中、事后监督。
依据有合法性和合理性。
6、会计核算和会计监督两种基本职能的关系：
辩证统一的关系。
3、会计的目标
1、会计目标是会计工作所要达到的终极目标。
会计管理活动的特点是价值管理，所以会计管理工作也因该以提高经济效益作为最终目标。
2、具体目标：
满足政府宏观管理的需要。
满足投资者进行决策的需要。
满足企业自身经营管理的需要。
4、会计信息的使用者
1、企业内部的会计信息使用者：
企业管理当局是企业内部主要的会计信息使用者。
2、企业外部的会计信息使用者：
投资者和潜在的投资者。
债权人（银行，非银行金融机构）。
政府及其职能机构（工商，税务，海关，证券管理部门）。
职工与职会。
企业的顾客。
社会中介服务机构。
5、会计核算的基本前提
1、会计核算的基本前提又称会计假设，是对会计核算所处的时间、空间坏境所做的合理设定。
2、会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四项。
3、会计主体是指会计为之服务的特定单位或组织。
会计主体为会计核算工作确定了空间范围。
***会计主体与法律主体并不是同一概念，法律主体往往是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
4、持续经营是指作为会计主体的企业，其会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。
持续经营假设为会计的核算活动界定了时间范围。
5、会计分期是指将一个持续经营企业的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告。
***会计期间分为年度和中期，年度即公历1月1日起至12月31日
止为一个会计年度，中期还可以分为半年度、季度、月度。
6、货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。
6、会计基础
1、权责发生制是指以权、责关系的实际发生及其影响期间来确认企业的收入和费用的归属期的一种会计核算方法，凡是本期实现的收入和应当负担的费用，不论款项是否收付都应作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不应当作为本期的收入和费用。
2、收付实现制是以收到或支付现金作为确认当期收入和费用的依据。
7、会计信息质量特征
1、具体包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性，其中可靠性、相关性、可理解性、可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性、可比性首要质量要求的补充和完善。
2、可靠性又称客观性、真实性、中立性原则，内容真实，数据准确，资料可靠。
3、相关性又称有用性原则。
4、可理解性也称为明晰性。
5、可比性包括同一企业对于不同时期发生的相同或者类似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策。
6、实质重于形式原则要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。
7、重要性原则从项目的性质和金额两方面加以判断。
8、谨慎性又称为稳健性或保守原则，不得多级资产或收益，不得少记负债或费用，不得设置秘密准备。
9、及时性原则不得提前或延后。
及时性通过报告周期和滞后时间。
8、会计要素的确认、计量
1、资产及其确认条件：
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2、资产确认条件：
与该资源有关的经济利益很可能流入企业。
该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
3、负债及其确认条件：
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
4、负债确认条件：
与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
5、所有者权益及其确认条件：
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
（所有者权益又称为股东权益）
6、所有者权益的特征：
除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。
企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才能返还给所有者。
所有者以其出资额享有获取企业利润的权益，同时也相应承担企业的经营风险。
7、所有者权益确认条件：
由于所有者权益是一种剩余财产权利，所以不能单独进行，必须依赖于资产和负债的确认。
8、收入及其确认条件：
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
9、收入确认条件：
与收入有关的经济利益很可能流入企业。
经济利益流入的金额能够可靠计量。
10、费用及其确认条件：
费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
11、费用确认条件：
与费用有关的经济利益很可能流出企业。
经济利益流入的金额能够可靠计量。
12、利润及其确认：
利润是指企业在一定期间内生产经营活动的最终财务成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
13、利润确认条件：
由于利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额概念，所以利润的确认一般也不能单独进行，而是依赖于收入和费用以及利得和损失的确认。
14、会计要素的计量：
会计计量包括计量单位和计量属性两方面的内容。
15、会计计量单位：
实物量度、劳动量量度、货币量度。
16、会计计量属性：
会计计量属性又称为会计计量基础，是指用货币对会计要素进行计量时的标准，会计计量基础主要有历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
历史成本又称实际成本，是指企业对资产、负债的计量，应当基于经济业务的实际交易价格或成本，而不考虑以后市场价格变动的影响。
重置成本是指按照当前的条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。
可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去至完工时进一步加工成本以及销售所需费用及相关税费之后的净值。
现值是指对未来现金流量以适当折现率进行折现后的价值，考虑了货币的时间价值。
公允价值是指在公平交易中，交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
9、会计科目
1、会计科目是指为归集和记载各种经济业务，满足会计确认、计量和报告的要求，对会计要素按其经济内容所做的分类。
2、会计科目分为总分类科目和明细类科目两个次级。
第二章货币资金
1、货币资金的概述
1、货币资金是指企业持有的，以货币形态表现的，可以随时用来购买和支付的资金。
2、货币资金的特点：
流动性最强。
周转速度最快。
收支业务量大。
3、货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金。
4、货币资金核算和管理的要求：
钱账分离，货币资金收支与记账的岗位相互分离。
货币资金的收入和支出要合理、合法凭据。
货币资金的收入和支出要及时准确入账。
不得坐支现金，现金收支两条线，即当日收入要及时送存银行，支出时从银行提取或支付。
定期盘点货币资金，以做到帐实相符。
加强与货币资金有关的票据和印章的管理。
严禁XX的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
2、库存现金
1、现金的使用范围：
职工工资、津贴。
个人劳务报酬。
颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。
各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出。
向个人收购农副产品和其他物资的价款。
出差人员随身携带的差旅费。
结算起点以下的零星支出。
其他支出。
2、现金的日常收支管理：
由开户银行根据实际需要，核定开户企业3-5天的日常零星开支所需的库存现金限额。
（偏远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支）企业必须严格遵守库存现金限额，需要增加或者减少限额的，应当向开户银行申请。
企业现金收入应当与当日送存开户银行。
企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。
不准用不符合制度规定的凭证充抵库存现金，即不得以白条顶库存，不准公款私存，不准保留账外公款，不准私设小金库。
不得由一人办理货币资金业务的全过程。
3、现金的日常收支核算：
库存现金科目属于资产类科目，期末余额在借方，表示期末实际库存的现金。
①企业收到现金时：
借：
库存现金
贷：
银行存款、主营业务收入、其他业务收入
②企业支付现金时：
借：
银行存款、其他应收款、管理费用、销售费用
贷：
库存现金
4.现金清查的核算：
做到日清月结，同时进行定期和不定期的清查。
5.库存现金的清查一般采用实地盘点法。
6.现金清查过程中发现长、短款情况，应通过待处理财产损溢-待处理流动资产损溢科目进行核算。
①如为现金短缺，应按照实际短缺的金额，借：
待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
贷：
库存现金
②如为现金溢余，应按照实际溢余的金额，借：
库存现金贷：
待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
7.待查明原因后，做如下处理：
A如为现金短缺，待查明原因后：
属于应由责任人赔偿的部分，借：
其他应收款-应收现金短缺款、库存现金贷：
待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
属于应由保险公司赔偿的部分，借：
其他应收款-应收保险赔款
贷：
待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
属于无法查明原因的，经批准后处理，借：
管理费用-现金短缺
贷：
待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
B如为现金溢余，待查明原因后：
属于应支付给有关人员或单位的，借:
待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
贷：
其他应付款-应付现金溢余
属于无法查明原因的，经批准后处理，借:
待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
贷:
营业外收入-现金溢余
3、银行存款
1、银行存款是企业存放于银行或其他金融机构，随时可以用于支付的货币资金。
2、银行账户：
存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户，按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。
3、基本存款账户是企业因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。
（日常经营活动的资金收付、现金的支取、员工工资、奖金的发放等）
4、一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。
（该账户可以办理现金缴存和转账结算，不得办理现金支取）
5、专用存款账户是企业按照法律，法规，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户，用于办理各项专用资金的收付。
6、临时存款账户是企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。
7、银行结算方式是指企业与外部单位或个人之间发生经济业务往来时所引起的货币收付行为。
8、银行结算方式有现金结算和银行转账结算。
9、支票是由存款人签发，委托银行见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
10、支票的分类：
支票上印有“现金”字样的为现金支票，只能用于支取现金。
支票上印有“转账”字样的为转账支票，只能用于转账。
支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，可以用于支取现金，也可以用于转账。
在普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，只能用于转账。
11、支票结算是同城结算中应用比较广泛的一种。
支票一律记名，但持票人可以通过背书将支票权利转让给他人。
支票的提示付款期限为自出票日起10天，超过期限，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。
12、空头支票是指出票人所签发的支票的金额超过其付款时在付款人处实有的存款金额。
13、银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。
14、银行汇票适用于异地结算。
银行汇票一律记名，但银行汇票可以背书或转汇其他地点，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准，未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。
银行汇票的提示付款期限为自出票日起1个月，逾期兑付银行不予受理。
15、商业汇票是由出票人签发，由承兑人承兑，委托付款人于指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。
16、商业汇票既可用于同城结算，也可以用于异地结算。
商业汇票一律记名，并允许背书转让。
商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不超过6个月。
17、商业汇票的分类：
承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业承兑汇票是指按照交易双方约定，由付款人或收款人签发，由银行以外的付款人承兑的商业汇票。
银行承兑汇票是指按照交易双方约定，由在承兑银行开立存款账户的付款人签发，由银行负责承兑的商业汇票，其信用程度高于商业承兑汇票。
是否带有利息，分为带息商业汇票与不带息商业汇票。
带息商业汇票的票面载明利率，票据的到期值为票面值与票面利息之和。
不带息商业汇票的到期值即为商业汇票的面值。
18、银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的、承诺在见票时无条件支付确定的金额给付款人或持票人的票据。
19、银行本票适用于同城结算。
银行本票一律记名，并允许背书转让。
银行本票可以用于转账，在票面注明“现金”字样的，为现金本票。
银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。
20.银行本票分为定额银行本票和不定额银行本票两种。
定额本票面值分别为1000、5000、10000、50000元。
21、委托收款是收款人委托其开户银行向付款人收取款项的方式。
22、委托收款在同城和异地均可使用，不受金额起点限制，其划款
方式分邮寄和电报两种，由收款人选择。
（委托收款还适用于收取水、电、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项）
23、汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。
24、汇总的分类:
按凭证传递的方式不同，可分为信汇和电汇两种。
信汇是指汇款人委托银行以邮寄方式将汇款凭证转给收款人指定的汇入行。
电汇是指银行将电汇凭证通过电报或其他电讯工具向汇入银行发出付款通知。
25、托收承付是指根据购销合同，由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。
26、托收承付结算适用于异地结算。
托收承付结算每笔金额起点为10000元，新华书店系统每笔金额起点为1000元。
27、付款人可以采用验单付款和验货付款两种方式。
28、信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭其向特约单位购物、消费和向银行存取现金，具有消费信用卡的特制载体卡片。
29、信用卡的分类：
按使用对象可分为单位卡和个人卡。
按信誉等级分为金卡和普通卡。
30、信用证是指购货单位开户银行应申请人的申请，开给销货单位的凭符合信用证条款的单据付款的承诺，是一种主要的国际结算方式。
31、银行存款收付业务的核算，企业银行存款增加时，借：
银行存款
贷：
xxxx；银行存款减少时，借：
xxxx贷：
银行存款。
32、银行存款的清查：
主要通过核对银行存款日记账与开户银行送来的银行对账单进行。
33、核对中，出现银行存款日记账与银行对账单同日余额不符主要有两方面原因：
一是由于企业或银行记账出现错漏。
二是由于存在未达账项。
34、未达账项是指企业和银行之间对于同一笔业务，由于取得结算凭证的时间不一致，导致一方取得结算凭证已登记入账，另一方因尚未取得结算凭证而未登记入账的款项。
35、未达账项具体包括：
企业已经收款入账，银行尚未收款入账。
业已经付款入账，银行尚未付款入账。
银行已经收款入账，企业尚未收款入账。
银行已经付款入账，企业尚未付款入账。
36、存在未达账项时，企业因编制银行存款余额调节表对有关的账项进行调整。
调整过程：
企业银行存款日记账余额＋银行已收企业未收的款项－银行已付企业未付的款项=银行对账单余额＋企业已收银行未收的款项－企业已付银行未付的款项。
四、其他货币资金
1、其他货币资金是指除了现金和银行存款以外的货币资金，包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用保证金存款、信用卡存款和存出投资款等。
2、其他货币资金——外埠存款
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。
企业将款项汇往采购地开立专户时：
借：
其他货币资金—外埠存款
贷：
银行存款
收到采购员交来发票等报销凭证时：
借：
在途物资（或材料采购）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金—外埠存款
将多余的外埠存款转回当地银行时：
借：
银行存款
贷：
其他货币资金—外埠存款
3、其他货币资金——银行汇票
银行汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。
企业将款项交存银行，取得银行汇票后：
借：
其他货币资金—银行汇票
贷：
银行存款
企业使用银行汇票支付经济业务款项后：
借：
在途物资（或材料采购）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金—银行汇票
企业将多余的款项收回，根据银行转来的银行汇票附联（多余款收款通知）：
借：
银行存款
贷：
其他货币资金—银行汇票
4、其他货币资金——银行本票
银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。
企业将款项交存银行，取得银行本票：
借：
其他货币资金——银行本票
贷：
银行存款
使用银行本票办理经济业务：
借：
在途物资（或材料采购）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金—银行本票
因本票超过付款期等原因而要求退款时，填制进账单：
借：
银行存款
贷：
其他货币资金—银行本票
5、其他货币资金—信用卡
信用卡存款是企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。
企业将款项交给发卡银行后，根据银行盖章退回的进账单第一联：
借：
其他货币资金—信用卡存款
贷：
银行存款
收到开户银行转来的付款凭证和发票账单后：
借：
管理费用
贷：
其他货币资金—信用卡存款
信用卡使用过程中需要续存资金时：
借：
其他货币资金—信用卡
贷：
银行存款
6、其他货币资金——信用证保证金
信用证保证金存款是企业为取得信用证按照规定存入银行的保证金。
企业向银行交纳保证金时，根据退回的进账单第一联：
借：
其他货币资金—信用证存款
贷：
银行存款
用信用证办理经济业务：
借：
在途物资（或材料采购）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：
其他货币资金—信用证存款
企业收到银行退回的未使用的信用证多余款项时：
借：
银行存款
贷:
其他货币资金—信用证存款
7、其他货币资金——存出投资款
存出投资款是企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。
企业向证券公司划出款项时：
借：
其他货币资金—存出投资款
贷：
银行存款
购买股票、债券时：
借：
交易性金融资产
贷：
其他货币资金—存出投资款
第三章金融资产
一、投资概述
1、投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
2、投资的特点：
投资是以让渡其他资产而获取的另一项资产；投资流入的经济利益是被投资单位的利润分配。
3、投资的分类：
按照投资与企业生产经营的关系，分为直接和间接投资。
（直接投资将资金投放于生产经营性资产，以获取利润为目的；间接投资将资金投放于证券等金融资产，以取得股利或利息收入为目的。
）
按照投资的方向分为对内和对外投资。
（对内投资旨在加强投资主体自身的经营实力，属于直接投资；对外投资将资金投放于其他企业或购买金融资产。
）
按照投资者的意图分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等。
二、交易性金融资产
1、交易性金融资产是指企业以短期获利为目的，为了近期出售而持有的金融资产。
2、交易性金融资产取得的核算：
以公允价值购入的交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格，相关的交易费用应当直接计入当期损益。
交易性金融资产的入账成本（公允价值）：
借：
交易性金融资产—成本
交易性金融资产发生的交易费用：
借：
投资收益
同时按实际支付的金额：
借:
银行存款
注意：
企业取得的交易性金融资产所支付的价款中，若包括已经宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，则不应计入交易性金融资产的入账价值，应当单独确认为应收项目，借：
应收股利或应收利息。
3、交易性金融资产现金股利和利息的核算：
初始入账和持有期间。
初始入账时确认的应收股利或利息的收回，这部分的股利或利息属于交易性金融资产取得时实际支付的价款中包含的已宣告未发放的现金股利，或已到期未领取的债券利息，本质上属于垫付款。
企业应于实际收到时，借：
银行存款贷：
应收股利或应收利息
企业在持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或资产负债表日计算债券利息时，借：
应收股利或应收利息贷：
投资收益
企业实际收到被投资单位宣告发放的金股利或债券利息时，借：
银行存款贷：
应收股利或应收利息
4、交易性金融资产的期末计价：
资产负债表日，企业应当按当日各项交易性金融资产得公允价值进行调整，其公允价值变动计入当期损益。
资产负债表日，交易性金融资产公允价值>账面价值，其差额，借：
交易性金融资产—公允价值变动贷：
公允价值变动损益
资产负债表日，交易性金融资产公允价值<账面价值，其差额，借：
公允价值变动损益贷：
交易性金融资产—公允价值变动
5、交易性金融资产出售的核算：
处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益，将原计入公允价值变动损益的金额转入处置当期的投资收益。
企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的价款，借：
银行存款
按交易性金融资产的成本，贷：
交易性金融资产—成本
按交易性金融资产公允价值的变动，借或贷：
交易性金融资产—公允价值变动
按其差额贷或借：
投资收益
同时，将原计入交易性金融资产的公允价值变动损益转出，借：
公允价值变动损益贷：
投资收益（挣钱了），反之亏了做相反分录。
三、持有至到期投资
1、持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
（一般指债券性投资）
2、持有至到期投资取得的核算：
企业应按照购入时实际支付的价款和相关税费作为初始投资成本。
实际支付的价款中包含的已到期、未领取的利息，应作为短期应收项目单独处理，不计入债券的初始成本。
资产负债表日，
升级会员 