出口退税率下调对广东服装企业的影响及对策分析.docx

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出口退税率下调对广东服装企业的影响及对策分析

本科毕业论文

出口退税率下调对广东服装企业的影响及对策分析

学院经济与贸易学院

专业国际经济与贸易

学生姓名谢某某

指导教师雷某某

提交日期2008年3月10日

华南理工大学

毕业论文任务书

兹发给05秋季国贸附修班学生谢彦云毕业论文任务书，内容如下：

1.毕业论文题目：

出口退税率下调对广东服装企业的影响及对策分析

2.应完成的项目：

（1）2007年12月31日前拟定提纲并提交开题报告

（2）2007年3月10日前完成论文初稿

（3）阅读相关文献及资料进行相关调研

（4）参考外文文献资料并提交外文翻译译文

3.参考资料以及说明：

（1）徐林清.出口退税政策调整对广东出口企业的影响分析.SOUTHCHINAREVIEW.

2007年第9期

（2）张媛.企业如何应对出口退税政策调整.国际商务财会.2007年第8期

（3）殷萍.出口退税调整对纺织业的影响和对策.科教文汇（下旬刊）.2007年第7期

（4）刘永超.出口退税调整对外贸企业的影响及对策.消费导刊.2007年第9期

（5）陈晓光.企业如何面对出口退税政策调整.税收征纳.2007年第8期

（6）王坤良.对发展广东纺织服装业的思考.化纤与纺织技术.2006年第2期

4.本毕业论文任务书于2007年12月10日发出，应于2008年3月20日前完成，然后提交毕业考试委员会进行答辩。

专业教研组（系）、研究所负责人审核年月日

指导教师签发年月日

毕业论文评语：

毕业论文总评成绩：

毕业论文答辩负责人签字：

年月日

摘要

纺织服装是广东省的传统支柱产业和主要出口商品。

长期以来，纺织服装行业对广东省安排劳动力、解决就业等方面均起了非常重要的作用。

灵活的就业政策、宽松的就业环境和毗邻香港的区位优势，使广东省拥有大批专业外经贸人才和较稳定的销售网络，为纺织品服装出口提供了良好的贸易环境。

中国财政部从2007年7月开始下调了服装品的出口退税率，短期内将会使广东服装出口企业的出口成本增加，利润率下降，抑制企业扩大出口的积极性；一些基础薄弱、长期以来靠出口退税维持生存的中小服装贸易企业甚至可能会被淘汰。

本文首先介绍了国内外出口退税理论，构成本文的理论基础和分析依据；其次分析了广东省服装业的发展状况，指出广东省服装业存在的问题和挑战；接着从宏观和微观两个层面分析此次出口退税率的下调对广东服装企业的影响，包括积极影响和消极影响；再据此提出广东服装企业的降低成本、提高产品附加值、优化出口产品结构、筹划出口贸易经营模式、筹划出口贸易方式、筹划出口退税的理财环节等对策；最后通过分析广州纺织工贸企业集团有限公司的成功案例，总结了广东服装企业应对出口退税率下降的几点启示。

关键词：

出口退税；服装企业；对策

Abstract

TextilesandgarmentsareGuangdong’straditionalpillarindustriesandmajorexportcommodities.Foralongtime,TextileandGarmentIndustryhaveplayedanimportancepartinthelaborforcearrangement,employmentsettlementandsooninGuangdongProvince.FlexibleemploymentpoliciesandrelaxedemploymentenvironmentandtheareaadjacenttotheHongKongadvantage,giveGuangdongProvincealargenumberofprofessionaltalentofeconomicandtradeandmorestablesalesnetwork.Theyprovideagoodtradingenvironmentfortheexportoftextilesandgarments.

China'sMinistryofFinancehasloweredapparelgoodsexporttaxrebateratesinceJuly2007,itwillincreaseexportscostsofgarmentofexportenterprisesinGuangdong,declinedmargins,andinhibitenthusiasmoftheenterprisestoexpandtheirexportsforashortterm.Somesmallandmediumsizedgarmenttradeenterprisesofweakfoundationthatsurvivebytheexporttaxrebatesforalongtime,maywillbeeveneliminated.

Thepaperfirstlyintroducesthetheoryoftheexporttaxrebateathomeandabroad,theyconstitutethebasisofthistheoryandanalyticalbasis;secondlyitanalyzesthedevelopmentofgarmentindustryofGuangdongProvince,andpointedouttheproblemsandchallengesofthegarmentindustryinGuangdongProvince;thirdlyitanalyzetheimpactontheGuangdonggarmententerprisesofthereductionoftheexporttaxrebateratefromthemacroandmicrolevel,includingpositiveandnegativeimpacts;forthlyitbringsupcountermeasuresforthegarmententerprisesinGuangdong,suchasreducingcosts,improvingvalue-addedofproducts,optimizingthestructureofexportproducts,exporttradebusinessmodelplanning,codeofexportstradeplanning,financialareasofexporttaxrebatesplanning;finallyitanalyzesthesuccessofthecaseofGuangzhouTextileIndustryTradeEnterpriseGroup,andsumsupseveralpiecesofenlightenmentfortheGuangdonggarmententerprisestoresponsethedecliningoftheexporttaxrebaterate.

Keyword:

Exporttaxrebates;Clothingenterprises;Countermeasures

目录

摘要I

AbstractII

第一章绪论1

1.1研究背景及意义1

1.2文献综述1

1.2.1出口退税的含义1

1.2.2出口退税的经济思想溯源2

1.2.3现代出口退税理论2

1.2.4国内出口退税理论的研究动态3

1.3研究方法和论文框架4

第二章我国出口退税制度的现状分析6

2.1出口退税的经济学分析6

2.1.1出口退税对国内生产总值的影响分析6

2.2.2出口退税对我国贸易方式的影响分析7

2.2我国出口退税制度的现状8

2.2.1出口退税的权利主体8

2.2.2出口退税的义务主体8

2.2.3出口退税的货物范围8

2.2.4出口退税的税种范围9

2.2.5出口退税的退税率9

2.2.6出口退税的计税依据9

2.3出口退税率下调政策9

第三章广东纺织服装业的发展状况11

3.1广东纺织服装业的概况11

3.2广东纺织服装业的优势11

3.3广东纺织服装业存在的问题和面临的挑战12

3.3.1纺织服装市场品牌多，名牌少12

3.3.2服装营销人才和专业技术人员缺乏12

3.3.3企业规模普遍偏小，创新意识薄弱13

3.3.4先发优势逐步减弱，受到长三角的强劲挑战13

3.3.5劳动力、原材料成本上升14

3.3.6人民币升值带来的压力14

第四章出口退税率下调对广东服装企业的影响15

4.1微观层面影响分析：

短期内会陷入利润困境15

4.2宏观层面的影响分析：

信号意义多于实际影响16

4.3出口退税率下调的利好影响17

4.3.1缓解贸易顺差，减少服装业贸易摩擦17

4.3.2推进服装产业结构的优化升级18

第五章广东服装企业应对出口退税率下调的对策19

5.1降低成本，提高质量，提高产品附加值19

5.2优化出口产品结构20

5.3出口经营模式的筹划21

5.4出口贸易方式的筹划22

5.5理财环节的出口退税筹划23

5.6调整内外销产品比例，外销与内销双管齐下23

第六章应对出口退税率下调的案例研究——以广州纺织工贸企业集团为例24

6.1广州纺织工贸企业集团简介24

6.2广州纺织工贸企业集团应对出口退税率下调的策略24

6.2.1进行全面重组和改革25

6.2.2进一步提升经营层次，提高管理水平25

6.2.3实施品牌发展战略25

6.2.4实施人才发展战略26

6.2.5加强信用建设，树立企业的诚信形象26

结束语27

参考文献28

致谢29

第一章绪论

1.1研究背景及意义

出口退税作为一项管理出口的措施，对降低外销成本、鼓励出口以带动国内工业、增强出口产品的国际竞争能力有着重要作用。

中国财政部从2007年7月开始大幅度下调了出口退税率，短期内将会使广东相关出口企业，特别是服装企业的出口成本增加，利润率下降，抑制企业扩大出口的积极性；一些基础薄弱、长期以来靠出口退税维持生存的中小贸易企业甚至可能会被淘汰。

纺织服装业是广东省传统的支柱产业，改革开放以来，广东纺织服装业产业规模以区域为基地，以产品为纽带，以品牌为龙头，形成了一批分工明确的纺织服装产业集群，区域经济效果显著。

广东也是我国纺织服装出口创汇第一大省，近10年广东服装产量和出口创汇均为全国首位。

出口退税率下调会对广东服装企业较大的负面影响，使广东服装企业的出口增长速度减慢；但也有其利好因素，有可能改善贸易条件，从而完全有可能获得一个福利增量。

面对出口退税率下调带来的影响，广东服装企业应该如何根据企业自身具体情况，采取相应措施来弥补因此产生的利润损失，已经成为亟待解决的重大研究课题。

贸易政策的调整目标就是创造一个有利于经济长期稳定增长的宏观环境，广东服装企业必须主动地适应这一政策环境的变化，利用其带来的有利因素，适时调整产品结构、营销策略及赢利模式，以尽快消化政策调整对企业带来的不利影响。

本文将从宏观和微观两方面分析出口退税率下调给广东服装企业带来的影响，剖析其利好因素，分析广东服装企业应采取那些措施来应对，具有理论意义和应用价值。

1.2文献综述

1.2.1出口退税的含义

出口退税是一个国家或地区对报关出口货物，由税务机关根据本国税法规定，将其在国内各生产环节和流转环节已经缴纳的国内产品税、增值税、营业税和特别消费税，退还给出口企业的一项税收制度。

它是国际贸易中通常采用并为各国接收的，目的在于使出口商品以不含税价格进入国际市场、避免对跨国流动物品重复征税、鼓励出口货物公平竞争、促进该国家或地区的对外出口贸易的一种税收措施。

1.2.2出口退税的经济思想溯源

有关出口退税思想的理论来源，最早可以追溯到倡导国际贸易的重商学派，并由重农学派的先驱者布阿吉尔贝尔和古典学派代表人物威廉•配第及亚当•斯密所发展。

布阿吉尔贝尔最早提出了进口商品征税出口商品免税的思想，他认为：

“关于法国的进口税，税额应保持现状但应消除手续上的麻烦，因为这对国王丝毫无益，却会使外国人望而却步。

至于出口税，则丝毫不轻饶，而应全部取消。

因为这是国王和王国前所未有的敌人。

”①

威廉•配第认为，出口商品不应该课征消费税，因为它们不是以实物形式在本国消费。

不过，如果出口商品未课征消费税，用其交换得来的将要在本国被消费的进口货物就一定要课征消费税。

由此看来，配第已经意识到重复征税问题和流转税是由消费者负担的情况。

实际上，配第无意识中已经接触到税收来源地税收管辖权问题。

亚当•斯密是古典政治经济学之大成者，他主要是从自由贸易和有利于商品出口的角度论述出口退税问题的。

他认为，出口退税是奖励出口的最好手段，国家可以根据贸易情况退部分或全部的税款。

他认为高关税比低关税危害更大，出口税比进口税危害更大。

商品输出国外时退回其国内交纳的一部分或全部税金，既不会使货物的输出减少，也不会去驱使资本违反自然趋势转投入某些特定产业，破坏社会资本的自然平衡和劳动的自然分配。

大卫•李嘉图从税收来源和税负转嫁的角度思考出口退税问题，他认为，“某个国家如果对其享有特殊便利的生产条件的效率高于别国的某些输出品课税，这种税会完全落在外国消费者身上，该国政府支出的一部分就将由外国的土地和劳动所有者负担。

但是，如果一个国家闭关自守，不与邻国通商，就不能把赋税的任何部分转嫁出去。

”②因此，从税收方面来看，对出口产品征税是进口国下消费者负担的，既不公平又不合理。

从而引申出的必然结论是，出口退税是必要的。

1.2.3现代出口退税理论

1.公共财政理论

在财政支出中，用于提供纯粹的公共物品和劳务的支出是必须满足的，没有这些财政支出，经济运行则无法正常进行。

而作为非纯粹公共物品的出口退税政策，只能在国家先满足纯粹公共物品和劳务支出需要之外予以安排，这是财政部门能够考虑的最大限度，于是就有了出口退税的公共财政约束条件。

2.最优出口退税理论

该理论主要从静态的角度考察出口退税对国家福利的影响，追求某一时点上的福利最大化。

一个国家征收出口商品税如果能改善贸易条件，便可以提高社会福利水平，但同时也会导致贸易量的下降从而降低其社会福利水平。

由于提高出口商品税税率（即降低出口退税率）改善贸易条件而提高福利的程度与减少贸易量而降低福利水平的程度不一致，理论上就存在一个最优出口退税，在这种退税水平下，该国的福利水平达到最高。

因此，最优出口退税认为应当设定一种出口退税率，它使得一国贸易条件的改善抵消其贸易量减少的负面影响后的净福利最大化，即以自由贸易为起点，当一国降低其出口退税率时，该国的福利逐渐增加到最大值（最优出口退税率）。

3.次优理论

该理论认为，若一国在世界某一商品市场上形成了垄断力量，则可通过征收出口税条件垄断利润并增加出口国的净福利。

一国对垄断商品出口征税可改进本国国民净福利，实现将出口税负转嫁给国外消费者，从而增加本国福利的目的。

需要指出的是，虽然对垄断出口商品征税有助于增加出口国的福利，但并不能使其他国家受益，事实上进口国损失了一定数量的消费者剩余。

4.出口税的国内税替代效应理论

即使进口市场是完善的，即不存在垄断、外部性等扭曲情况，从而对出口征税将不可避免地造成效率损失，也可能不会取消对出口征税。

因为大部分的税收都具有不同程度的扭曲效应，若我们放弃对出口征税，则由此引起的财政缺口必须用增加国内税收来弥补，而同样会增加国内税的效率损失。

因此，有必要全面衡量国内税与出口税各自的效率损失，以确定二者在财政收入结构中各自的比例，这便是次优经济学所谋求的“以最小效率损失获得一定财政收入”。

1.2.4国内出口退税理论的研究动态

学术界在出口退税方面有代表性的专著主要有：

全国著名税务专家贺志东的：

《现行出口货物退（免）税操作指南》，机械工业出版社2003年出版。

作者从宏观经济学的角度阐明了出口退税制度存在的合理性与必要性。

然后罗列出所有关于出口退税时可能遇到的法律文件和规章制度，并一一做出了解释，最后，条理分明地写出了各种不同情况下出口货物退税的规定、程序和方法。

这是目前最具体、系统的关于出口货物退税操作的理论工具书之一。

刘佐（国家税务总局研究院院长）、刘铁英（中国国家税务总局人事司助理调研员）：

《中国涉外税收指南》，法律出版社2004年修订版。

作者系统、全面地对出口退税制度中涉及的消费税、增值税在征收过程中可能遇到的方方面面问题做出了详尽解答，并提出与出口退税制度相关的税务行政复议和税务行政诉讼问题的规定和程序。

刘剑文（北京大学法学院教授、博士生导师）：

《出口退税制度研究》。

作者描述了我国出口退税制度的范围设计、税率选择、退税方式选择及退税账户托管贷款等。

刘剑文教授从间接税的转嫁性强调出口退税的必要性，指出出口退税作为一种宏观的调控政策，在各国追求贸易自由化的时代背景下，是WTO的公平贸易原则所认可，是鼓励各国商品以不含税的价格进入国际市场来竞争。

③

中央财政金融学院的副教授汤贡亮认为，理性的出口退税是消除出口歧视的中性政策，而不是鼓励出口的优惠和补贴措施，他首先说明了彻底退税在按照消费地征税和生产地征税下的两种情况，提出理想的出口退税是“征多少，退多少，未征不退，彻底退税”，并分析关贸总协定中的条款，最后得出结论：

理想的出口退税并不是鼓励出口的优惠和补贴政策，而是消除出口歧视的中性措施。

④

山东工商学院的朱智强、张晓丽教授认为，出口退税制度的定性问题应该跳出从“中性税收原则”的角度去探讨的旧框框，应该以是否实现政府既定的长期经济战略目标为依据，也就是当前的出口退税政策应该为现行实施的“走出去”战略服务。

⑤

此外，众多国内专家也对出口退税从不同的侧面进行了分析，他们是，李元友：

《税收经济学》，光明日报出版社2003年出版；中国科学院财贸经济研究所：

《启动新一轮税制改革》，中国财政经济出版社2003出版；黎孝先：

《国际贸易实务第三版》，对外经济贸易大学出版社，2000年出版；梁朋：

《税收流失经济分析》，中国人民大学出版社2000年出版；财政部税制税则司：

《国际税制考察与借鉴》北京:

经济科学出版社2000出版；邓力平：

《经济全球化、WTO与现代税收发展》，中国税务出版社2004年出版。

相关论文很多，这里就不一一列举。

这些著作和论文从政府角度、经济角度、尤其是税收角度，对出口退税诸多方面进行了有力的分析和总结，取得了较为显著的研究成果。

综合国内出口退税的理论研究动态，笔者认为，出口退税的理论和实践意义主要体现在一下几个方面：

第一，出口退税避免双重课税，符合税收的公平原则和中性原则。

若出口货物未能实现真正的零税率，使出口货物彻底地以不含税价格进入进口国，就会产生国际间地双重征税。

第二，出口退税有利于鼓励出口，增强出口货物的竞争力。

对出口货物实行退税，使出口货物以不含税价格进入国际市场，有利于出口货物公平地进入国际市场参与竞争，这将增强出口货物地竞争力，调动企业出口的积极性。

第三，出口退税促进了对外贸易发展，增强了外汇储备能力。

第四，出口退税已经成为了国家重要的宏观调控手段。

1.3研究方法和论文框架

本文通过分析出口退税率下调给广东服装企业带来的利和弊两方面的影响，探讨广东服装企业如何抓住机遇，加快发展，把负面影响降到最低，并提出相应对策。

本文的结构和各章研究的主要内容如下：

第一章绪论，介绍论文研究背景和意义，以及出口退税的含义和国内外相关研究理论。

第二章我国出口退税制度的现状分析，从经济学上分析出口退税，介绍我国的出口退税制度和从2007年7月1日开始的出口退税率调整政策。

第三章广东省服装业的发展状况，介绍广东省服装业的发展状况，及其存在的问题和挑战，分析广东服装企业发展的优势和劣势。

第四章出口退税率下调对广东服装企业的影响，从宏观和微观两个层面分析出口退税率的下调对广东服装企业的影响，及其利好影响。

第五章广东服装企业应对出口退税率下调的对策，全面分析出口退税率下调给广东服装企业带来的利和弊，探讨广东服装企业应该如何把握机遇，规避不利因素，积极应对。

第六章应对出口退税率下调的案例研究——以广州纺织工贸企业集团为例，通过真实案例的介绍，印证所提对策的可行性。

最后对全文进行了总结。

第二章我国出口退税制度的现状分析

2.1出口退税的经济学分析

2.1.1出口退税对国内生产总值的影响分析

一个国家出口退税率和退税政策会对宏观经济的多种变量产生作用，反过来看，它又要受宏观经济形势因素的影响，国家在制定出口退税政策的过程中必然也要考虑宏观经济的因素，二者的关系是相互作用的。

本文仅从外贸因素来分析出口退税对国民经济总量发生的作用。

主要考虑出口退税率的变动对国民经济的影响。

如果出口退税率上调，那么企业出口成本减小，做出口的企业增多，出口数量增加，直接导致净出口总额的增加，再通过贸易乘数效应，进而对GDP产生影响，下面构造简单的关系图2-1进行阐述。

GDP增长或减少

净出口增大或减少

出口产品竞争力强或弱

出口退税率上调或下调

出口成本降低或增加

图2-1出口退税率和国内生产总值的关系分析图

从图2-1可以看出，假设国家提高出口产品退税率，则可以降低外贸企业出口成本，充分发挥价格优势，借此提高企业自身产品在国际市场上的竞争力，增加国外对出口商品的需求量，在进口增量一定时，净出口必然增加。

反之，出口退税率下调，净出口就会减少。

总之，出口退税对出口贸易的作用是很大的，两者是显著相关的。

表2-1是中国1985-2004年出口退税额和出口额情况，由此可以看出出口额随着出口退税额的增加而显著增加，从而GDP相应增长。

表2-1中国出口退税额和出口额情况表（1985-2004年）（亿美元）

年度

出口退税额

出口额

年度

出口退税额

出口额

1985

18.0

273.5

1995

550.1

1487.8

1986

42.6

309.4

1996

827.7

1510.5

1987

76.5

394.4

1997

555.0

1827.9

1988

114.9

475.2

1998

436.9

1837.1

1989

153.2

525.4

1999

627.7

1949.3

1990

185.6

620.9

2000

810.0

2492.0

1991

254.7

719.1

2001

1071.5

2661.0

1992

265.8

849.4

2002

1260.0

3255.7

1993

299.5

917.4

2003

2038.9

4383.7

1994

450.9

1210.1

2004